论文部分内容阅读
摘 要:文章阐述了财务总监委派制度的内涵和意义,分析了目前我国国有企业财务总监委派制度存在的主要问题,并提出了完善我国国有企业财务总监委派制度的措施和对策。
关键词:国有企业 财务总监 委派制度 问题 对策
中图分类号:F275 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)10-160-02
改革开放30年来,我国国有企业取得了巨大的发展。在适应社会主义市场经济体制改革的转型过程中,国有企业的经营管理模式发生了巨大改变,出现了所有者缺位,内部人控制,会计信息失真,大量国有资产和国家税收流失等问题,给我国经济改革带来了严重障碍。针对国有资产流失的情况,财务总监委派制度显示了明显的优势,它是国有企业所有权和经营权分离后保障国有资产管理运营,提高企业管理水平的一种行之有效的制度选择。
一、财务总监委派制度的内涵和意义
财务总监委派制度起源于西方国家,二战前后,西方国家国有企业有了一定发展,开始从人才市场上选择总经理,并授权总经理选择合适人员组成经理层,负责企业的经营管理。由于所有权与经营权分离,经理层在目标、利益、行为等方面往往与所有者存在很大差异,在信息不对称的情况下,“逆向选择”和“道德风险”等败德行为难于避免,由此产生“内部人控制”问题。为了解决企业内部经营者失控问题,西方国家通过建立财务总监委派制度,监督总经理及经理层,以有效避免“内部人控制”,保护所有者权益,满足所有者经济监控需要。
在我国,财务总监委派制度始于1994年以来,我国先后在深圳市、上海市、浙江省、四川省等地的国有大中型企业进行了财务总监委派制度试点,最近几年才开始逐渐推广。从目前情况看,推行财务总监委派制度加强了国家对国有大中型企业的内部监督,对于健全国有企业内部约束机制起到了很大作用。
(一)财务总监委派制度的内涵
目前,人們根据财务总监的委派主体、监督对象的不同,对财务总监委派制度的内涵划分为两类:一类是作为企业内部机构的财务总监,是指在企业财产所有权和经营权相分离的情况下,由企业董事会统管统聘的独立于被监督单位的机构和人员,对被监督单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查,保护投资者合法权益,保证企业总经理任期目标责任实现的一种经济监督制度,是企业投资者的经济监督行为。另一类是国有资产经营公司或国有资产管理委员会派出的财务总监,以行使所有者职能确保资产保值增值的一种行为。
根据财务总监委派制度的内涵,财务总监委派制度具有以下基本特征:一是委派主体是多方面的;二是选用人员要具有较高的业务素质和职业道德水平;三是财务总监的职责主要体现为财务监督和参与决策,财务总监委派制度是约束机制与管理机制的有机统一。
(二)财务总监委派制度的意义
1.财务总监委派制度是完善国有法人治理结构的重要内容。完善法人治理结构应该在产权明晰的基础上,决策权、经营权和监督权三权分离,相互制约。财务总监派驻企业,赋予其代表所有者行驶监督使命,解决了国有企业所有者缺位的问题。
2.财务总监委派制度是解决国有企业所有者和经营者信息不对称的重要途径。财务总监介入企业治理,把所有者的监督及时传递给经营者,把经营者履约情况反馈给所有者,对经营者产生制约。所有者的监督不仅仅停留在审阅企业财务报告和考核经营业绩的时候,而是贯穿于企业经营活动和财务收支的事前、事中和事后全过程,比较有效地实现了信息不对称条件下所有者对经营者的监督。可以说,财务委派制度是运用法律手段,真正按照现代企业制度构建的企业内部权利制约机制。
3.财务总监委派制度是一种加强监督力度,降低监督成本的监管方式。财务总监委派制度通过建立统一的会计凭单审核制度、收支审批制度等,规范了会计工作程序和会计行为,增强了会计监督力度,形成规范的会计工作流程,以使财务管理科学规范,合法合规。
4.财务总监委派制度是提高会计信息质量和加强会计监督的重要手段。要从根本上解决会计信息失真问题,单纯的依靠会计监督是不行的,必须有会计系统以外的力量实施才能标本兼治,财务总监委派制度有效地抓住了这一重要环节,加强了监管,提高了会计信息质量。
二、我国国有企业财务总监委派制度存在的主要问题
虽然财务总监委派制度有利于国有资产的保值增值,防止国有资产流失、健全企业监督机制,但也存在一些有待解决的问题。目前,有人把我国国有企业财务总监委派制度存在的主要问题,概括为“五个不到位”:一是职务不到位,财务总监缺乏必要的行政权,在实际工作中容易被架空而不能真正掌握企业的经济活动情况;二是权责不到位,由于职务不到位,必然导致责任不明确,难以发挥真正意义上的财务总监职能;三是素质不到位,实际工作中财务总监的业务技能和职业道德水平总体上有待提高;四是定位不到位,财务总监的定位应该是产权代表在财务上的职责实现;五是制度不到位,目前我国还没有一条法律规定会计人员应采用委派,导致实际工作中对财务总监委派制度的认识和操作方面存在混乱。综合学者们的观点,结合实际工作中的经验体会,我国国有企业财务总监委派制度存在的主要问题主要体现在以下几个方面:
(一)财务总监的法律保障欠缺
财务总监委派制度缺乏法律制度的保障。在我国《公司法》《会计法》等相关法律中仍不具备系统完善的法律条款。同时,财务总监自身所需的法律法规也仍然欠缺,其设置、职能、权限、法律责任等很多方面,尚未有很明确很系统的规定。由于没有相关法律制度可以遵循,位置不够明朗的财务总监在企业中的履行职能受到诸多制约,难以获得应有的权利,在企业决策中缺乏应有的话语权。
(二)财务总监与被派驻公司管理者的关系问题
由于可能存在私设小金库、账外账、会计资料失真、乱拆乱借等财务管理混乱问题,对于长期违规截留和占取国家利益的企业,在思想意识上对财务总监产生戒备心理和抵触情绪是很自然的事情。财务总监由于是董事会委派进驻企业实施财务监督的代表,经营管理者会隐瞒对自己不利的信息,致使财务总监无法获得完整真实的信息,所以财务总监与企业经营管理者本身存在比较复杂的工作协调关系。
(三)财务总监业绩难以评价
对于经营管理者,可以用税后利润和现金流量等有关指标来衡量反映企业财产的合理配置与运用情况。但对于财务总监则不可以,因为如果直接联系企业的业绩对财务总监实施考核与奖罚的话,财务总监基于个人利益的考虑可能会选择与经营管理者合谋,不惜损害企业利益而弄虚作假,欺上瞒下。不但不能反映财务总监的工作业绩,反而会造成“内部人”控制的面局。
(四)财务总监的业务素质和道德品质有待提高
一是专业知识有待提高,虽然财务总监已是优中选优,但客观地讲,担任财务总监的人员的专业知识技能参差不齐,或多或少存在一定的缺陷。二是职业的敏感性有待提高,主要体现在财务税务的政策上,也包括国家地方政府的行业产业政策。三是财务总监必须加强职业道德的修养,财务总监应有维护国有资产安全、确保国有资产保值增值的事业心和责任感,遵纪守法,廉洁奉公。
三、完善我国国有企业财务总监委派制度的对策措施
(一)完善财务总监的聘任机制
财务监督是一项涉及面广、专业性强的工作。要求财务总监必须具备较高的专业技能和良好的道德素质,应当做到定位准确、角色清晰、职业自律,应当做到积极进取、勇担责任、任劳任怨、不计得失。因为在某种程度上,财务总监的道德素质比专业素质更重要,所以,财务总监不仅应具有企业经营管理的基本知识及相应的分析判断能力,是会计核算的内行、理财业务的高手,还应具有较高的贯彻执行法律法规和国家政策的水平,应具有较强的原则性,清正廉洁。因此,为保证财务总监队伍的高素质,需要进一步完善财务总监选聘机制,坚持高标准选拔财务总监。
(二)正确界定财务总监的责权范围,提高财务总监在企业中的地位
财务总监是企业经营管理层中的重要一员,肩负着企业财务工作的领导和监控工作。财务总监应是企业经理的得力助手和伙伴,两者的工作目标是一致的,共同研究设计高效的理财方案,共同追求企业财富的最大化,保证所有者的资产安全有效的运行。所以,財务总监委派制度设计必须明确责权范围,做到既能对经营者进行有效地监督,又不干预企业自主经营管理。
财务总监的主要职责就是监督,具体包括:一是对国有企业的整体财务活动进行专业专职的财务监督;二是对董事会批准的重大经营计划、方针的执行情况进行监督;三是审核和评价财务处理程序的完整性和正确性,业务处理的科学性和正确性,保证企业财务、会计和税务运作,按照国家规定和设定的程序贯彻执行;四是资产的安全性及有效性,债务的真实性和合法性;五是管理信息资料的真实客观和完整性,检查和揭示各种弊端,定期向董事会报告并研究有效对策。
此外,财务总监的职责还包括:听取财务汇报,审批提交企业管理层和董事会的各种报告;对董事会负责,向董事会建议和分析融资、投资、收入分配方案,提交预算及汇报财务情况;组织实施股东会或董事会批准的重大财务方案;参与公司的资金使用和调度、贷款担保、对外投资、产权转让等重大项目决策活动。
(三)加强财务总监的管理与考核
建立定期培训制度,不断提高财务总监的业务素质;建立财务总监定期轮换制度、责任制度、述职制度和监督制度等,加强对财务总监的管理;建立定期考核制度,建立以充分发挥监督职能为核心的财务总监考核指标体系,主要评价财务总监收集、掌握、分析企业财务信息,并及时准确、全面上报的责任心和能力,不与企业的经营业绩、管理水平挂钩,而对重大事项的失察漏报则应追究失职责任。
(四)建立财务总监管理激励与约束机制
根据委托代理理论,财务总监的主要职责是代表母公司对下属子公司进行经济监督和控制。他所服务的对象是委托人母公司,理应有母公司根据绩效对财务总监支付薪酬,因此,财务总监的薪酬体系只有让母公司统一管理,才能从体制上彻底解决财务总监和子公司利益相关的问题,实现财务总监的真正独立。这样对于母公司整体来说,成本略高一点,但是大大降低了财务总监和子公司合谋,共同侵害母公司利益事件发生的概率。
组织行为学原理告诉我们,人的行为是受利益驱动的。建立财务总监管理激励与约束机制,不仅有利于促进财务总监努力工作,减少代理成本,而且可以激励财务总监提高自身专业素质,促使优秀的财务会计人才投身到企业的经营管理上去。对财务总监的激励包括物质激励和精神激励,对财务总监的物质激励,委派单位在确保财务总监基本薪金的基础上,可采取奖金等多种激励方式。由于财务总监的报酬与受派企业的经营业绩不挂钩,对财务总监的考核应根据其财务管理能力,会计规范化管理工作、遵纪守法、业务素质、协调能力等非效益化指标进行定量测评打分,按照考核结果决定财务总监报酬,除物质奖励外,对表现突出的财务总监还应采取荣誉、职务晋升等精神奖励,对不合格的不称职的财务总监则应采取辞退、解聘等惩罚措施。
总之,国有企业财务总监委派制度是政府或母公司以其所有者身份对所属企业进行监督的有效措施,政府和企业应共同致力于财务总监委派制度的完善,更好地发挥财务总监应有的作用。
参考文献:
1.栾海珍.财务总监委派制度存在的问题及对策[J].财会研究,2006(04)
2.张东.国有企业实行财务总监制的意义和关键[J].企业管理,2008(03)
3.张献英.国有企业财务总监委派制度的改革研究[J].会计之友,2007(10)
4.富晓峰.国企会计人员管理体制的现实-财务总监委派制度[J].财务管理,2007(02)
5.曹雄彬.浅议财务总监制[J].财务管理,2005(07)
6.林心红.完善财务总监委派制的几点建议[J].财政监督,2007(24)
(作者单位:北京市热力集团 北京 100026)
(责编:贾伟)
关键词:国有企业 财务总监 委派制度 问题 对策
中图分类号:F275 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)10-160-02
改革开放30年来,我国国有企业取得了巨大的发展。在适应社会主义市场经济体制改革的转型过程中,国有企业的经营管理模式发生了巨大改变,出现了所有者缺位,内部人控制,会计信息失真,大量国有资产和国家税收流失等问题,给我国经济改革带来了严重障碍。针对国有资产流失的情况,财务总监委派制度显示了明显的优势,它是国有企业所有权和经营权分离后保障国有资产管理运营,提高企业管理水平的一种行之有效的制度选择。
一、财务总监委派制度的内涵和意义
财务总监委派制度起源于西方国家,二战前后,西方国家国有企业有了一定发展,开始从人才市场上选择总经理,并授权总经理选择合适人员组成经理层,负责企业的经营管理。由于所有权与经营权分离,经理层在目标、利益、行为等方面往往与所有者存在很大差异,在信息不对称的情况下,“逆向选择”和“道德风险”等败德行为难于避免,由此产生“内部人控制”问题。为了解决企业内部经营者失控问题,西方国家通过建立财务总监委派制度,监督总经理及经理层,以有效避免“内部人控制”,保护所有者权益,满足所有者经济监控需要。
在我国,财务总监委派制度始于1994年以来,我国先后在深圳市、上海市、浙江省、四川省等地的国有大中型企业进行了财务总监委派制度试点,最近几年才开始逐渐推广。从目前情况看,推行财务总监委派制度加强了国家对国有大中型企业的内部监督,对于健全国有企业内部约束机制起到了很大作用。
(一)财务总监委派制度的内涵
目前,人們根据财务总监的委派主体、监督对象的不同,对财务总监委派制度的内涵划分为两类:一类是作为企业内部机构的财务总监,是指在企业财产所有权和经营权相分离的情况下,由企业董事会统管统聘的独立于被监督单位的机构和人员,对被监督单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查,保护投资者合法权益,保证企业总经理任期目标责任实现的一种经济监督制度,是企业投资者的经济监督行为。另一类是国有资产经营公司或国有资产管理委员会派出的财务总监,以行使所有者职能确保资产保值增值的一种行为。
根据财务总监委派制度的内涵,财务总监委派制度具有以下基本特征:一是委派主体是多方面的;二是选用人员要具有较高的业务素质和职业道德水平;三是财务总监的职责主要体现为财务监督和参与决策,财务总监委派制度是约束机制与管理机制的有机统一。
(二)财务总监委派制度的意义
1.财务总监委派制度是完善国有法人治理结构的重要内容。完善法人治理结构应该在产权明晰的基础上,决策权、经营权和监督权三权分离,相互制约。财务总监派驻企业,赋予其代表所有者行驶监督使命,解决了国有企业所有者缺位的问题。
2.财务总监委派制度是解决国有企业所有者和经营者信息不对称的重要途径。财务总监介入企业治理,把所有者的监督及时传递给经营者,把经营者履约情况反馈给所有者,对经营者产生制约。所有者的监督不仅仅停留在审阅企业财务报告和考核经营业绩的时候,而是贯穿于企业经营活动和财务收支的事前、事中和事后全过程,比较有效地实现了信息不对称条件下所有者对经营者的监督。可以说,财务委派制度是运用法律手段,真正按照现代企业制度构建的企业内部权利制约机制。
3.财务总监委派制度是一种加强监督力度,降低监督成本的监管方式。财务总监委派制度通过建立统一的会计凭单审核制度、收支审批制度等,规范了会计工作程序和会计行为,增强了会计监督力度,形成规范的会计工作流程,以使财务管理科学规范,合法合规。
4.财务总监委派制度是提高会计信息质量和加强会计监督的重要手段。要从根本上解决会计信息失真问题,单纯的依靠会计监督是不行的,必须有会计系统以外的力量实施才能标本兼治,财务总监委派制度有效地抓住了这一重要环节,加强了监管,提高了会计信息质量。
二、我国国有企业财务总监委派制度存在的主要问题
虽然财务总监委派制度有利于国有资产的保值增值,防止国有资产流失、健全企业监督机制,但也存在一些有待解决的问题。目前,有人把我国国有企业财务总监委派制度存在的主要问题,概括为“五个不到位”:一是职务不到位,财务总监缺乏必要的行政权,在实际工作中容易被架空而不能真正掌握企业的经济活动情况;二是权责不到位,由于职务不到位,必然导致责任不明确,难以发挥真正意义上的财务总监职能;三是素质不到位,实际工作中财务总监的业务技能和职业道德水平总体上有待提高;四是定位不到位,财务总监的定位应该是产权代表在财务上的职责实现;五是制度不到位,目前我国还没有一条法律规定会计人员应采用委派,导致实际工作中对财务总监委派制度的认识和操作方面存在混乱。综合学者们的观点,结合实际工作中的经验体会,我国国有企业财务总监委派制度存在的主要问题主要体现在以下几个方面:
(一)财务总监的法律保障欠缺
财务总监委派制度缺乏法律制度的保障。在我国《公司法》《会计法》等相关法律中仍不具备系统完善的法律条款。同时,财务总监自身所需的法律法规也仍然欠缺,其设置、职能、权限、法律责任等很多方面,尚未有很明确很系统的规定。由于没有相关法律制度可以遵循,位置不够明朗的财务总监在企业中的履行职能受到诸多制约,难以获得应有的权利,在企业决策中缺乏应有的话语权。
(二)财务总监与被派驻公司管理者的关系问题
由于可能存在私设小金库、账外账、会计资料失真、乱拆乱借等财务管理混乱问题,对于长期违规截留和占取国家利益的企业,在思想意识上对财务总监产生戒备心理和抵触情绪是很自然的事情。财务总监由于是董事会委派进驻企业实施财务监督的代表,经营管理者会隐瞒对自己不利的信息,致使财务总监无法获得完整真实的信息,所以财务总监与企业经营管理者本身存在比较复杂的工作协调关系。
(三)财务总监业绩难以评价
对于经营管理者,可以用税后利润和现金流量等有关指标来衡量反映企业财产的合理配置与运用情况。但对于财务总监则不可以,因为如果直接联系企业的业绩对财务总监实施考核与奖罚的话,财务总监基于个人利益的考虑可能会选择与经营管理者合谋,不惜损害企业利益而弄虚作假,欺上瞒下。不但不能反映财务总监的工作业绩,反而会造成“内部人”控制的面局。
(四)财务总监的业务素质和道德品质有待提高
一是专业知识有待提高,虽然财务总监已是优中选优,但客观地讲,担任财务总监的人员的专业知识技能参差不齐,或多或少存在一定的缺陷。二是职业的敏感性有待提高,主要体现在财务税务的政策上,也包括国家地方政府的行业产业政策。三是财务总监必须加强职业道德的修养,财务总监应有维护国有资产安全、确保国有资产保值增值的事业心和责任感,遵纪守法,廉洁奉公。
三、完善我国国有企业财务总监委派制度的对策措施
(一)完善财务总监的聘任机制
财务监督是一项涉及面广、专业性强的工作。要求财务总监必须具备较高的专业技能和良好的道德素质,应当做到定位准确、角色清晰、职业自律,应当做到积极进取、勇担责任、任劳任怨、不计得失。因为在某种程度上,财务总监的道德素质比专业素质更重要,所以,财务总监不仅应具有企业经营管理的基本知识及相应的分析判断能力,是会计核算的内行、理财业务的高手,还应具有较高的贯彻执行法律法规和国家政策的水平,应具有较强的原则性,清正廉洁。因此,为保证财务总监队伍的高素质,需要进一步完善财务总监选聘机制,坚持高标准选拔财务总监。
(二)正确界定财务总监的责权范围,提高财务总监在企业中的地位
财务总监是企业经营管理层中的重要一员,肩负着企业财务工作的领导和监控工作。财务总监应是企业经理的得力助手和伙伴,两者的工作目标是一致的,共同研究设计高效的理财方案,共同追求企业财富的最大化,保证所有者的资产安全有效的运行。所以,財务总监委派制度设计必须明确责权范围,做到既能对经营者进行有效地监督,又不干预企业自主经营管理。
财务总监的主要职责就是监督,具体包括:一是对国有企业的整体财务活动进行专业专职的财务监督;二是对董事会批准的重大经营计划、方针的执行情况进行监督;三是审核和评价财务处理程序的完整性和正确性,业务处理的科学性和正确性,保证企业财务、会计和税务运作,按照国家规定和设定的程序贯彻执行;四是资产的安全性及有效性,债务的真实性和合法性;五是管理信息资料的真实客观和完整性,检查和揭示各种弊端,定期向董事会报告并研究有效对策。
此外,财务总监的职责还包括:听取财务汇报,审批提交企业管理层和董事会的各种报告;对董事会负责,向董事会建议和分析融资、投资、收入分配方案,提交预算及汇报财务情况;组织实施股东会或董事会批准的重大财务方案;参与公司的资金使用和调度、贷款担保、对外投资、产权转让等重大项目决策活动。
(三)加强财务总监的管理与考核
建立定期培训制度,不断提高财务总监的业务素质;建立财务总监定期轮换制度、责任制度、述职制度和监督制度等,加强对财务总监的管理;建立定期考核制度,建立以充分发挥监督职能为核心的财务总监考核指标体系,主要评价财务总监收集、掌握、分析企业财务信息,并及时准确、全面上报的责任心和能力,不与企业的经营业绩、管理水平挂钩,而对重大事项的失察漏报则应追究失职责任。
(四)建立财务总监管理激励与约束机制
根据委托代理理论,财务总监的主要职责是代表母公司对下属子公司进行经济监督和控制。他所服务的对象是委托人母公司,理应有母公司根据绩效对财务总监支付薪酬,因此,财务总监的薪酬体系只有让母公司统一管理,才能从体制上彻底解决财务总监和子公司利益相关的问题,实现财务总监的真正独立。这样对于母公司整体来说,成本略高一点,但是大大降低了财务总监和子公司合谋,共同侵害母公司利益事件发生的概率。
组织行为学原理告诉我们,人的行为是受利益驱动的。建立财务总监管理激励与约束机制,不仅有利于促进财务总监努力工作,减少代理成本,而且可以激励财务总监提高自身专业素质,促使优秀的财务会计人才投身到企业的经营管理上去。对财务总监的激励包括物质激励和精神激励,对财务总监的物质激励,委派单位在确保财务总监基本薪金的基础上,可采取奖金等多种激励方式。由于财务总监的报酬与受派企业的经营业绩不挂钩,对财务总监的考核应根据其财务管理能力,会计规范化管理工作、遵纪守法、业务素质、协调能力等非效益化指标进行定量测评打分,按照考核结果决定财务总监报酬,除物质奖励外,对表现突出的财务总监还应采取荣誉、职务晋升等精神奖励,对不合格的不称职的财务总监则应采取辞退、解聘等惩罚措施。
总之,国有企业财务总监委派制度是政府或母公司以其所有者身份对所属企业进行监督的有效措施,政府和企业应共同致力于财务总监委派制度的完善,更好地发挥财务总监应有的作用。
参考文献:
1.栾海珍.财务总监委派制度存在的问题及对策[J].财会研究,2006(04)
2.张东.国有企业实行财务总监制的意义和关键[J].企业管理,2008(03)
3.张献英.国有企业财务总监委派制度的改革研究[J].会计之友,2007(10)
4.富晓峰.国企会计人员管理体制的现实-财务总监委派制度[J].财务管理,2007(02)
5.曹雄彬.浅议财务总监制[J].财务管理,2005(07)
6.林心红.完善财务总监委派制的几点建议[J].财政监督,2007(24)
(作者单位:北京市热力集团 北京 100026)
(责编:贾伟)