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由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。荷兰国际财政文献局所编的《国际税收辞典》对税收筹划的风险防范问题提出了较为全面的看法；我国的《中国税务百科全书》对此也作了详尽的论述。但是，从税收筹划实务看，税收筹划风险并未引起纳税人和企业管理层的足够重视。
一、税收筹划及筹划风险的内涵
（一）税收筹划的概念
荷兰国际财政文献局所编的《国际税收辞典》所给出的定义为：“税收筹划是指通过纳税人合法的经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收”。《中国税务百科全书》的解释：“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。”笔者认为：税收筹划是指企业在法律允许的范围内，利用税收法规，税收政策做文章，通过合理安排与精心组织生产经营与财务管理活动，以达到减轻或消除税收负担的经济行为。
（二）税收筹划的基本特征
1、合法性
合法性是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行，当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时，可选择低税负方案。这是税收筹划最本质的特征，也是与偷逃税行为的根本区别所在。
2、筹划性
筹划性，或称超前性。是指纳税人往往在进行筹资，投资，利润分配等经营活动之前就考虑税收负担因素，从而能够选择有效实现财务管理目标的行动方案。
3、目的性
目的性是指企业进行税收筹划工作是为了获取最大的税收收益，具体表现为两个方面：一是选择低税负方案，降低企业税收成本；二是滞延纳税时间，有效降低资本成本。
4、综合性
综合性是指企业税收筹划应着眼于企业整体利益，综合考虑企业的税收负担水平，统筹规划。筹划人员应利用最新的税法知识，专业的技术方法，提出令人满意的筹划方案。
（三）税收筹划风险的内涵
1、税收筹划风险的内容
所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。税收筹划的风险主要包括四方面的内容：
（1）对税收政策理解有误的风险，即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务处罚。如宁夏汇川服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处就是一例。
（2）享受税收优惠政策资格不够的风险，如因四残人员比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等。
（3）对税收政策整体把握不够的风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现筹划失败的风险。
（4）筹划成果与筹划成本得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较和分析，导致筹划成本大于筹划成果；或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面上看有成果，而实际上企业并没有从中得到实惠等。
2、税收筹划风险产生时面临的稽查
税收筹划失败的主要表现形式是税务机关在税务稽查时发现的问题。纳税人会面临三种不同性质的稽查。
（1）日常稽查：目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离，日常稽查是指稽查部门对管辖区域内企业日常情况进行的检查，要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例。
（2）专项稽查：专项稽查是指根据上级税务部门的部署，对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查。
（3）举报稽查：任何单位和个人根据征管法的规定，都可以举报纳税人偷税漏税的行为。税务机关在接到举报以后，采取一些措施对纳税人进行检查，这种检查叫做举报稽查。
二、企业税收筹划风险的类型
（一）筹划方案设计不科学导致的风险
科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。在税收实践中，不科学的税收筹划方案有以下几种表现：一是税收筹划方案严重脱离企业实际，如要求企业在较短的时间内大幅度进行组织结构调整或转型转产等；二是税收筹划方案不符合成本效益原则，即税收筹划获得的税收效益不足以弥补开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用和机会成本（机会成本最容易被忽略）；三是税收筹划方案就事论事，没有从企业整体发展战略角度设计，如有的企业资金较紧张，但税收筹划方案要求其大量涉足新领域、兴办新企业；有的企业资产负债率本已很高，但税收筹划方案仍要求其坚持债权融资，反对股权融资；有的企业交际应酬活动和广告宣传效果比较有限，但税收筹划方案因有关费用支出未达到税法允许的扣除标准，仍一味强调企业应增加交际应酬费和广告费支出，凡此种种都是缺少全局观和战略观的税收筹划。税收筹划的方案设计不科学，税收筹划的结果可想而知。
（二）对税收优惠政策的运用不到位而导致的风险
我国税法明确规定：民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。例如，江苏省南通市三源某集团是一家大型电器商贸公司，为了达到少缴税的目的，便按要求创办了一家福利企业，将总公司的利润转移到福利企业的名下，虚假运用优惠政策，享受所得税减免优惠，每年平均节省税款100多万元。但是，这家企业的免税优惠最终被取消了，福利企业的资格也被取消，而且补缴了全部税款。福利企业运用优惠政策是合法的，但它只适用于独立核算的福利企业，而且还有人数比例，而将那些本不属于福利企业实现的利润转移到福利企业账下，就不能得到福利企业的优惠。因此利用税收优惠政策进行税收筹划时，不能想当然，否则就是滥用税收优惠。
（三）曲解税法而导致的风险
即从表面或局部的角度看，日常的纳税核算是按规定进行操作，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚。某网络公司设有网络新闻，为达到“节税”目的，将员工的工资收入分解为工资收入和稿酬收入，从而降低个人所得税税收负担。从表面看，稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，即实际缴纳税额是应纳税额的70%，符合税法规定。但是税法中的稿酬收入，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，并没有包括网络媒体等向作者支付的稿酬。因此，这项税收筹划并没有全面、准确地理解税收条款，而是断章取义，歪曲了税收法规，反而成为了一种典型的偷税行为。
（四）筹划主体能力不胜任导致的风险
企业开展税收筹划，要求参与筹划的人员不仅具有财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等方面的专业知识，而且还要具有统筹谋划、综合分析判断能力。参与税收筹划的有关人员即使具有强烈的工作热情，如果专业能力不胜任，也很难使税收筹划真正取得成效。
另外，导致企业在税收筹划时产生风险问题的类型还有：筹划方案成立的条件发生变化而导致的风险，税收政策不稳定导致的风险，税收法律不明晰导致的风险，税收行政执法不规范导致的风险，税收筹划项目选择不适当导致的风险，税收筹划基础不可靠导致的风险等。
综上所述，税收筹划是纳税人的一项合法权利，但是纳税人必须对税收政策和法律有充分的理解，正确地进行税收筹划，才能保证税收筹划的成功。
三、企业税收筹划风险防范措施
从税收筹划实务看，税收筹划风险并未引起纳税人的足够重视。纳税人普遍认为只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，很少考虑税收筹划的风险问题。因此，重视税收筹划的风险，对广大纳税人来说，已变得十分迫切和必要。税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。防范风险主要应从以下几个方面着手：
（一）正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作
企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，企业应依法取得和保全会计凭证和记录、规范会计工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
（二）牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势
企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，如在网上免费订阅《国家税务总局公报》、《税法速递》、《地方税收通讯》等税收公共服务信息，收集和整理与企业经营相关的税收政策极其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
（三）营造良好的税企关系
在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策，而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物的处理上得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。
（四）贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化
企业在选择税收筹划时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长远发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
（五）建立一支高素质的财会队伍
税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专业的筹划人员来操作。某些企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于哪些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
本文旨在提醒纳税人在选择和实施税收筹划时必须树立风险意识，注意防范税收筹划风险。正确把握税收筹划风险对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，在正确引导、合理使用这项经济手段的过程中，实现国家和纳税人的双赢。
一、税收筹划及筹划风险的内涵
（一）税收筹划的概念
荷兰国际财政文献局所编的《国际税收辞典》所给出的定义为：“税收筹划是指通过纳税人合法的经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收”。《中国税务百科全书》的解释：“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为。”笔者认为：税收筹划是指企业在法律允许的范围内，利用税收法规，税收政策做文章，通过合理安排与精心组织生产经营与财务管理活动，以达到减轻或消除税收负担的经济行为。
（二）税收筹划的基本特征
1、合法性
合法性是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行，当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时，可选择低税负方案。这是税收筹划最本质的特征，也是与偷逃税行为的根本区别所在。
2、筹划性
筹划性，或称超前性。是指纳税人往往在进行筹资，投资，利润分配等经营活动之前就考虑税收负担因素，从而能够选择有效实现财务管理目标的行动方案。
3、目的性
目的性是指企业进行税收筹划工作是为了获取最大的税收收益，具体表现为两个方面：一是选择低税负方案，降低企业税收成本；二是滞延纳税时间，有效降低资本成本。
4、综合性
综合性是指企业税收筹划应着眼于企业整体利益，综合考虑企业的税收负担水平，统筹规划。筹划人员应利用最新的税法知识，专业的技术方法，提出令人满意的筹划方案。
（三）税收筹划风险的内涵
1、税收筹划风险的内容
所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。税收筹划的风险主要包括四方面的内容：
（1）对税收政策理解有误的风险，即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务处罚。如宁夏汇川服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处就是一例。
（2）享受税收优惠政策资格不够的风险，如因四残人员比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等。
（3）对税收政策整体把握不够的风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现筹划失败的风险。
（4）筹划成果与筹划成本得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较和分析，导致筹划成本大于筹划成果；或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面上看有成果，而实际上企业并没有从中得到实惠等。
2、税收筹划风险产生时面临的稽查
税收筹划失败的主要表现形式是税务机关在税务稽查时发现的问题。纳税人会面临三种不同性质的稽查。
（1）日常稽查：目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离，日常稽查是指稽查部门对管辖区域内企业日常情况进行的检查，要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例。
（2）专项稽查：专项稽查是指根据上级税务部门的部署，对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查。
（3）举报稽查：任何单位和个人根据征管法的规定，都可以举报纳税人偷税漏税的行为。税务机关在接到举报以后，采取一些措施对纳税人进行检查，这种检查叫做举报稽查。
二、企业税收筹划风险的类型
（一）筹划方案设计不科学导致的风险
科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。在税收实践中，不科学的税收筹划方案有以下几种表现：一是税收筹划方案严重脱离企业实际，如要求企业在较短的时间内大幅度进行组织结构调整或转型转产等；二是税收筹划方案不符合成本效益原则，即税收筹划获得的税收效益不足以弥补开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用和机会成本（机会成本最容易被忽略）；三是税收筹划方案就事论事，没有从企业整体发展战略角度设计，如有的企业资金较紧张，但税收筹划方案要求其大量涉足新领域、兴办新企业；有的企业资产负债率本已很高，但税收筹划方案仍要求其坚持债权融资，反对股权融资；有的企业交际应酬活动和广告宣传效果比较有限，但税收筹划方案因有关费用支出未达到税法允许的扣除标准，仍一味强调企业应增加交际应酬费和广告费支出，凡此种种都是缺少全局观和战略观的税收筹划。税收筹划的方案设计不科学，税收筹划的结果可想而知。
（二）对税收优惠政策的运用不到位而导致的风险
我国税法明确规定：民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。例如，江苏省南通市三源某集团是一家大型电器商贸公司，为了达到少缴税的目的，便按要求创办了一家福利企业，将总公司的利润转移到福利企业的名下，虚假运用优惠政策，享受所得税减免优惠，每年平均节省税款100多万元。但是，这家企业的免税优惠最终被取消了，福利企业的资格也被取消，而且补缴了全部税款。福利企业运用优惠政策是合法的，但它只适用于独立核算的福利企业，而且还有人数比例，而将那些本不属于福利企业实现的利润转移到福利企业账下，就不能得到福利企业的优惠。因此利用税收优惠政策进行税收筹划时，不能想当然，否则就是滥用税收优惠。
（三）曲解税法而导致的风险
即从表面或局部的角度看，日常的纳税核算是按规定进行操作，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚。某网络公司设有网络新闻，为达到“节税”目的，将员工的工资收入分解为工资收入和稿酬收入，从而降低个人所得税税收负担。从表面看，稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，即实际缴纳税额是应纳税额的70%，符合税法规定。但是税法中的稿酬收入，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，并没有包括网络媒体等向作者支付的稿酬。因此，这项税收筹划并没有全面、准确地理解税收条款，而是断章取义，歪曲了税收法规，反而成为了一种典型的偷税行为。
（四）筹划主体能力不胜任导致的风险
企业开展税收筹划，要求参与筹划的人员不仅具有财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等方面的专业知识，而且还要具有统筹谋划、综合分析判断能力。参与税收筹划的有关人员即使具有强烈的工作热情，如果专业能力不胜任，也很难使税收筹划真正取得成效。
另外，导致企业在税收筹划时产生风险问题的类型还有：筹划方案成立的条件发生变化而导致的风险，税收政策不稳定导致的风险，税收法律不明晰导致的风险，税收行政执法不规范导致的风险，税收筹划项目选择不适当导致的风险，税收筹划基础不可靠导致的风险等。
综上所述，税收筹划是纳税人的一项合法权利，但是纳税人必须对税收政策和法律有充分的理解，正确地进行税收筹划，才能保证税收筹划的成功。
三、企业税收筹划风险防范措施
从税收筹划实务看，税收筹划风险并未引起纳税人的足够重视。纳税人普遍认为只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，很少考虑税收筹划的风险问题。因此，重视税收筹划的风险，对广大纳税人来说，已变得十分迫切和必要。税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。防范风险主要应从以下几个方面着手：
（一）正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作
企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，企业应依法取得和保全会计凭证和记录、规范会计工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
（二）牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势
企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，如在网上免费订阅《国家税务总局公报》、《税法速递》、《地方税收通讯》等税收公共服务信息，收集和整理与企业经营相关的税收政策极其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
（三）营造良好的税企关系
在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策，而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物的处理上得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。
（四）贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化
企业在选择税收筹划时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长远发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
（五）建立一支高素质的财会队伍
税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专业的筹划人员来操作。某些企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于哪些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
本文旨在提醒纳税人在选择和实施税收筹划时必须树立风险意识，注意防范税收筹划风险。正确把握税收筹划风险对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，在正确引导、合理使用这项经济手段的过程中，实现国家和纳税人的双赢。