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摘 要：近年来，政府为鼓励小微企业的发展，相继出台了一系列税收优惠政策。然而，目前我国企业税务筹划在我国的发展还不完善，尤其是在小微企业中的应用仍不广泛。企业所得税在企业纳税活动中占据了主要地位，税务筹划的空间巨大。结合小微企业企业所得税税务筹划的基本方法和典型案例分析，为促进小微企业的进一步的发展提出优化建议。
关键词：小微企业企业所得税税务筹划方法 建议策略
一、引言
小型微利企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，在增加就业，活跃市场经济，优化资源配置等方面发挥了重要的作用。小型微利企业在税收上的概念和其他部门略有不同，仅对税法意义上的小型微利企业进行讨论，将小型微利企业简称为“小微企业”。明确小微企业税务筹划的概念，原则，意义是进行有效税务筹划的基本前提。目前企业内较为普遍的税务筹划方法主要针对企业筹资、投资、经营、利润分配这四个财务管理活动的内容实施。结合研究对象的相关特征，对税法的各要素进行分析，选取适用于小微企业的企业所得税税务筹划方法如下。
二、税基筹划法
税基是指计税依据或计税标准。就企业所得税而言，税基即应纳税所得额，是企业的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损之后的差额。（应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。）对于一个小微企业来说，可以通过对各项扣除项目的合理运用，在一定范围内影响税基的大小，以达到节税的目的。各项扣除的科目具体包括工资薪金支出，借款费用，业务招待费，广告费和业务宣传费，租赁费，劳动保护费，公益性捐赠支出等等。下面以小微企业借款利息费用的扣除为例，对税基筹划方法进行阐述。（小微企业向银行借款的利息支出可据实扣除，向非金融企业借款的利息支出，不超过银行同期同类贷款利率的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。）
案例：某公司计划筹措100万元用于新产品生产线的建设，有A、B两种筹资方案，息税前利润是25万元。A方案：向银行借款100万元，借款年利率10%。B方案：向其他企业借款100万元，借款利率12%。
案例分析：有下图可见，小微企业应完善自身信用，提高信用保障水平，更多地争取银行借款，以此减轻税负，增加税后净利。
三、纳税地点筹划法
投资者选择低税区进行小微企业的投资，可以适用低税率的企业所得税，从而减轻税负。低税区是指税率较低、税收优惠政策较多、税负较轻的地区。在我国，低税区包括经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区以及西部大开发地区等。依据财税[2011]99号：自2011年1月1日至2020年12月31日，對设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。
案例：甲是某农产品贸易公司的运输员，主要负责新疆葡萄干向山东省的运输工作。由于多年从事农产品运输工作，经验丰富，甲决定在新疆和山东二地择一开办一家农业产成品加工公司，该公司为有限责任公司，预计年应纳税所得额20万元。
案例分析：该公司年应纳税所得额小于30万元，属于小型微利企业。新疆维吾尔自治区属于西部大开发的税收政策优惠地区，享受15%的低税率，如果甲选择在新疆地区开办企业，年预计应所得税=应纳税所得额*税率=20*50%*15%=1.5（万元），如果选择在山东开办，年预计应交所得税=应纳税所得额*税率=20*50%*20%=2（万元）由此可见，应该选择新疆维吾尔自治区为公司注册地，以此适用更低的税率，减轻税负，提高企业的经济利益。
四、纳税期限筹划法
企业所得税的纳税申报期限在分月或季度预缴前与年度终了之日延长了一段时间，这也为企业申报期限的筹划提供了条件，从而获取资金的时间价值，作为企业的一笔无息贷款加以利用。例如，分月或分季预缴的税款，应当在15日期限的最后一天申报并缴纳；年度所得税的缴纳，应当在年度终了后5个月的最后一天。
案例：某小微企业按月预缴企业所得税，该月的应纳税所得额为8000元，企业的纳税员于当月6日申报纳税并预缴税款。企业所得税预缴日为当月15日。
案例分析：若选在当月5日，那么因预缴所得税在当月6日就减少8000元的现金流量；后者则是在当月15日才减少8000元的现金流量，该企业可以在6日到15日之间将这笔资金作为流动资金来使用。按照年无风险报酬率6%，企业在此期间的潜在收益为8000×（1+6%/36）≈13.3元。由此可见，小微企业缴纳企业所得税时，应尽量递延纳税期限，做到相对筹划。
五、扣除项目筹划法
扣除项目筹划法是在计算应纳所得税额时，在按照实际发生额或规定的标准的前提下，合理地规划扣除项目及其发生额的一种税务筹划方法。扣除项目包括：工资薪金支出、职工福利、工会经费、社会保险费、借款费用、利息费用、汇兑损失、业务招待费、广告费和业务宣传费、环境保护专项资金等23大项。小微企业在期末缴纳企业所得税前，对能够予以扣除的上限进行预算与评估，从而有效地利用好予以扣除部分。广告费与业务宣传费为例：广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
案例：某小微企业近几年正处于市场开拓阶段，广告费开支较大。已知当年的销售收入为30万元，已投入广告费4万元，如果在年底可能还有一笔3万元的广告费投入项目，从企业所得税的角度来分析这一笔广告费是否值得投入？
案例分析：由于该小微企业处于市场开拓阶段，因此当年的广告费很难结转至后面几年予以扣除。当年准予扣除的广告费与业务宣传费为30万元×15%=4.5万元，如果再投入该笔3万元的广告费，则将有3万元-（4.5万元-4万元）=2.5万元不得扣除，那么和准予扣除部分的广告费相比，相当于年终多缴纳企业所得税2.5万×20%×50%=0.25万元，因此，这一笔广告费不值得投入。由此可见，小微企业可以通过合理预算企业各项扣除项目的开支，一定程度上影响企业的应税利润，满足国家对于企业经营政策导向要求的同时，追求自身的可持续发展。
参考文献：
[1]盖地.税务筹划.北京：中国人民大学出版社，2015，3～4.12～13.22～
25.54～55.
[2]张艳军.中小企业税务筹划方法优化探析.经营管理者，2015，10（下）：13.
[3]卢新国，卢晓璇.小微企业税务筹划需关注的四个方面.中国会计报，2013，14，1～2.
关键词：小微企业企业所得税税务筹划方法 建议策略
一、引言
小型微利企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，在增加就业，活跃市场经济，优化资源配置等方面发挥了重要的作用。小型微利企业在税收上的概念和其他部门略有不同，仅对税法意义上的小型微利企业进行讨论，将小型微利企业简称为“小微企业”。明确小微企业税务筹划的概念，原则，意义是进行有效税务筹划的基本前提。目前企业内较为普遍的税务筹划方法主要针对企业筹资、投资、经营、利润分配这四个财务管理活动的内容实施。结合研究对象的相关特征，对税法的各要素进行分析，选取适用于小微企业的企业所得税税务筹划方法如下。
二、税基筹划法
税基是指计税依据或计税标准。就企业所得税而言，税基即应纳税所得额，是企业的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损之后的差额。（应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。）对于一个小微企业来说，可以通过对各项扣除项目的合理运用，在一定范围内影响税基的大小，以达到节税的目的。各项扣除的科目具体包括工资薪金支出，借款费用，业务招待费，广告费和业务宣传费，租赁费，劳动保护费，公益性捐赠支出等等。下面以小微企业借款利息费用的扣除为例，对税基筹划方法进行阐述。（小微企业向银行借款的利息支出可据实扣除，向非金融企业借款的利息支出，不超过银行同期同类贷款利率的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。）
案例：某公司计划筹措100万元用于新产品生产线的建设，有A、B两种筹资方案，息税前利润是25万元。A方案：向银行借款100万元，借款年利率10%。B方案：向其他企业借款100万元，借款利率12%。
案例分析：有下图可见，小微企业应完善自身信用，提高信用保障水平，更多地争取银行借款，以此减轻税负，增加税后净利。
三、纳税地点筹划法
投资者选择低税区进行小微企业的投资，可以适用低税率的企业所得税，从而减轻税负。低税区是指税率较低、税收优惠政策较多、税负较轻的地区。在我国，低税区包括经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区以及西部大开发地区等。依据财税[2011]99号：自2011年1月1日至2020年12月31日，對设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。
案例：甲是某农产品贸易公司的运输员，主要负责新疆葡萄干向山东省的运输工作。由于多年从事农产品运输工作，经验丰富，甲决定在新疆和山东二地择一开办一家农业产成品加工公司，该公司为有限责任公司，预计年应纳税所得额20万元。
案例分析：该公司年应纳税所得额小于30万元，属于小型微利企业。新疆维吾尔自治区属于西部大开发的税收政策优惠地区，享受15%的低税率，如果甲选择在新疆地区开办企业，年预计应所得税=应纳税所得额*税率=20*50%*15%=1.5（万元），如果选择在山东开办，年预计应交所得税=应纳税所得额*税率=20*50%*20%=2（万元）由此可见，应该选择新疆维吾尔自治区为公司注册地，以此适用更低的税率，减轻税负，提高企业的经济利益。
四、纳税期限筹划法
企业所得税的纳税申报期限在分月或季度预缴前与年度终了之日延长了一段时间，这也为企业申报期限的筹划提供了条件，从而获取资金的时间价值，作为企业的一笔无息贷款加以利用。例如，分月或分季预缴的税款，应当在15日期限的最后一天申报并缴纳；年度所得税的缴纳，应当在年度终了后5个月的最后一天。
案例：某小微企业按月预缴企业所得税，该月的应纳税所得额为8000元，企业的纳税员于当月6日申报纳税并预缴税款。企业所得税预缴日为当月15日。
案例分析：若选在当月5日，那么因预缴所得税在当月6日就减少8000元的现金流量；后者则是在当月15日才减少8000元的现金流量，该企业可以在6日到15日之间将这笔资金作为流动资金来使用。按照年无风险报酬率6%，企业在此期间的潜在收益为8000×（1+6%/36）≈13.3元。由此可见，小微企业缴纳企业所得税时，应尽量递延纳税期限，做到相对筹划。
五、扣除项目筹划法
扣除项目筹划法是在计算应纳所得税额时，在按照实际发生额或规定的标准的前提下，合理地规划扣除项目及其发生额的一种税务筹划方法。扣除项目包括：工资薪金支出、职工福利、工会经费、社会保险费、借款费用、利息费用、汇兑损失、业务招待费、广告费和业务宣传费、环境保护专项资金等23大项。小微企业在期末缴纳企业所得税前，对能够予以扣除的上限进行预算与评估，从而有效地利用好予以扣除部分。广告费与业务宣传费为例：广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
案例：某小微企业近几年正处于市场开拓阶段，广告费开支较大。已知当年的销售收入为30万元，已投入广告费4万元，如果在年底可能还有一笔3万元的广告费投入项目，从企业所得税的角度来分析这一笔广告费是否值得投入？
案例分析：由于该小微企业处于市场开拓阶段，因此当年的广告费很难结转至后面几年予以扣除。当年准予扣除的广告费与业务宣传费为30万元×15%=4.5万元，如果再投入该笔3万元的广告费，则将有3万元-（4.5万元-4万元）=2.5万元不得扣除，那么和准予扣除部分的广告费相比，相当于年终多缴纳企业所得税2.5万×20%×50%=0.25万元，因此，这一笔广告费不值得投入。由此可见，小微企业可以通过合理预算企业各项扣除项目的开支，一定程度上影响企业的应税利润，满足国家对于企业经营政策导向要求的同时，追求自身的可持续发展。
参考文献：
[1]盖地.税务筹划.北京：中国人民大学出版社，2015，3～4.12～13.22～
25.54～55.
[2]张艳军.中小企业税务筹划方法优化探析.经营管理者，2015，10（下）：13.
[3]卢新国，卢晓璇.小微企业税务筹划需关注的四个方面.中国会计报，2013，14，1～2.