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摘 要：全面预算管理是优化企业资源配置，提高经营管理效率，增加企业价值的一项重要制度安排。文章在剖析全面预算管理内涵及特征的基础上，结合平衡计分卡（BSC），构建了基于BSC的全面预算管理模式，并对保障其有效实施的措施进行了探讨。
关键词：全面预算 平衡计分卡 保障机制
中图分类号:F270
文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2008)03-186-02
预算管理自20世纪20年代产生以来，通过与战略管理理论、平衡计分卡（BSC）以及作业成本法（ABC）的有效结合，已成为当前企业有效贯彻战略管理，实现资源优化配置与整合，改善企业经营管理的有效手段。2006年财政部颁布了新《企业财务通则》，明确提出“企业应当建立财务预算管理制度”、“实施全面预算管理”；2007年国资委颁布了《中央企业财务预算暂行管理办法》，为规范企业财务预算管理预算管理提供了制度依据。预算管理在企业管理中的重要性日益凸现，引起了理论界与实务界的广泛关注。
一、导言
20世纪初，美国学者泰勒著作《科学管理原理》一书问世，在美国企业界掀起了科学管理的潮流，为有效实施科学管理模式，标准成本、预算控制以及差异分析等方法被引入会计学科体系之中。1922年美国学者麦金锡在《预算控制论》一书中较为全面地论述了预算控制的相关问题。此后，预算管理在实务界得到广泛应用。但传统预算管理以销售和利润为逻辑起点，容易导致企业的短期行为，影响了企业的长期利益，不利于企业价值的增加。针对传统预算管理的缺陷，现代全面预算管理在传统预算管理的基础上，结合战略管理、经济增加值（EVA）、作业成本法（ABC）、作业基础预算（ABB）、平衡记分卡（BSC）、企业资源规划（ERP）等理论与方法，使得预算管理不断得到了完善和发展，成为现代企业改善经营管理的一项重要举措。
全面预算管理是企业的一项制度安排，是一项全面整合企业资金流、业务流、信息流以及人力资源流的一种经营管理机制。科学有效地实施全面预算管理具有以下几方面的重要作用：（1）有利于企业资源的优化整合，从而提高资源配置效率；（2）有利于企业权责的优化配置，从而改善公司治理；（3）有利于企业的业绩评价，从而实现对管理层的有效激励；（4）有利于企业财务风险预警，从而防范财务风险；（5）有利于发现经营管理中的问题，从而提高经营管理效率。本文从全面预算管理的内涵及特征入手，剖析了平衡计分卡（BSC）的基本原理，在基础上构建了基于平衡计分卡（BSC）的全面预算管理模式，并探讨了其运行机制和保障措施。文章旨在丰富企业预算管理的相关理论，并为实务工作提供相应的理论支持。
二、全面预算管理的内涵及特征
全面预算管理是一种现代化的企业管理模式，它是指企业经营者为了实现战略目标，通过连续一体化的预算编制、执行、控制以及考核等环节，对企业的财务及非财务资源进行分配、协调，以达到优化企业资源配置，提升企业经营管理效率，进而增加企业价值的一种管理活动。全面预算的内容包括业务预算、投资预算、筹资预算以及财务预算等几个方面的内容：（1）业务预算。业务预算是反映企业生产经营活动的预算，一般包括销售预算、生产预算、采购预算、成本费用预算等。（2）投资预算。投资预算是企业在生产经营期间进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、无形资本投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。（3）筹资预算。筹资预算是指企业在生产经营期间需要筹集的资金以及对企业借款、债券还本付息的预算，反映了预计的债务性资金的来源和偿还情况。（4）财务预算。财务预算是指公司在生产经营期间反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，是全面预算的重点和归宿。财务预算包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表以及预计现金流量表四方面的预算。
全面预算管理具有全员性、全面性、全过程管理等特征：（1）全员性。全面预算管理的全员性是指预算管理工作涉及到企业的各个部门，涉及到企业的全体职工。预算目标通过分解到各部门、各班组再到个人，使得人人有责任，人人有目标，全面预算管理的实施需要企业全体职工的共同参与和努力。（2）全面性。全面预算包括业务预算、投资预算、筹资预算以及财务预算等内容。全面预算管理的全面性是指预算金额的总体性协调性。现代企业的经营管理不仅需关注日常生产经营活动，还需要考虑投资和资本营运活动；不仅需要关注资金的提供、成本的控制，还需要考虑市场的需求、企业的生产能力、原材料、人工及动力等资源间的协调和配置。（3）全过程。全面预算管理是预算编制、预算执行、预算控制及预算考核的连续一体化。全面预算管理不仅是预算指标的下达、编制和汇总，而应更加注重预算的执行及考核等环节。预算不执行就相当于没有编制预算，预算不考核就不能对员工形成有效的激励与约束，预算的功效就难以发挥。
三、基于BSC的全面预算管理模式
平衡计分卡（BSC）是一系列与企业经营相关的财务与非财务指标有机结合的业绩评价体系，其从财务、顾客、内部业务流程、学习与成长这四个相互联系、相互影响的维度，将企业生产经营活动化为具体的目标与评价标准，从而体现了企业的现状与发展前景。BSC有效地将企业战略与企业具体生产经营活联系起来，从而为企业战略与企业预算之间的转化提供了方法与手段。
基于BSC的全面预算管理模式是指以企业战略为导向，以BSC的四个维度为途径，有效结合企业战略与预算，对企业资金流、业务流、信息流以及人力资源流进行整合，实现资源优化配置的一种预算管理模式。基于BSC的全面预算可以分为四个子维度的预算：（1）财务维度预算。财务维度预算主要指有关企业生产经营成果以及现金流量状况方面的预算。具体包括收入预算、成本预算、利润预算以及现金流量预算等。（2）顾客维度预算。顾客维度预算是指企业维持关系方面的预算，包括广告支出预算、售后服务支出预算、企业声誉支出预算、以及道德资本支出预算等。（3）学习与成长维度预算。学习与成长维度预算是指关系到企业成长与员工学习方面的预算，包括产品研发支出预算、员工培训经费支出预算、人员招募支出预算、企业文化建设支出预算以及社会关系资支出预算等。（4）内部业务流程维度预算。内部业务流程维度预算是指改善企业业务流程方面的预算，包括固定资产支出预算、新工艺开发支出预算、业务流程再造支出预算等。基于BSC的全面预算中，财务维预算、顾客维预算、学习与成长维预算以及内部业务流程维预算是相互联系的一个有机整体，学习与成长维预算、顾客维预算以及内部业务流程维预算会对财务维预算产生影响，内部业务流程维预算会影响顾客维预算。
基本于BSC的全面预算管理模式能够传较好克服传统预算管理的缺陷：（1）能有效贯彻企业战略，培育企业核心竞争力。传统预算以销售和利润作为预算的起点，缺乏战略指导，未能将企业战略与财务目标联系起来，使得企业短期的财务目标与长期的战略目标相冲突，不利于企业价值最大化目标的实现，也不利于企业核心竞争力的培育。基于BSC的全面预算管理模式以战略为指导，根据企业发展战略的不同，来实现企业资源的差异配置，使得企业短期的财务目标服从于企业的长期战略目标，实现了企业长短期目标的耦合，且有利于打造企业的核心竞争力。（2）能实现企业资源在无形资本与有形资本之间的合理配置。传统的预算管理偏重于对有形资产的管理，而忽略了对无形资产和无形资本的管理，如不重视顾客关系的管理，不重企业员工的学习能力，没有社会关系资本等方面的预算支出，从而导致企业无形资本与有形资本之间的资源配置不协调，降低了资源的使用效率。基于BSC的全面预算管理，以财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度为途径，对企业资源进行配置，能够使得有形资本与无形资本之间平衡发展，从而可以提升资源的使用效率。（3）有效结合了财务指标与非财务指标，有利于科学地评价企业的业绩。预算不仅是企业经营活动的量化指导，同时也是企业进行业绩评价的标准，通过对企业预算执行情况的考核，可以对企业管理层及基层人员进行激励与惩罚，从而对企业员工的行为产生导向作用。传统预算管理重视财务指标，对非财务指标关注不够，致使预算管理不能科学地评价企业管理层与基层人员的业绩，进而不能对企业员工的行为产生科学的导向作用。基于BSC的全面预算管理有效结合了财务指标与非财务指标，能较好克服传统预算管理的上述弊端。
四、基于BSC的全面预算管理保障机制
基于BSC的全面预算管理的有效实施，需要企业构建一套科学合理的保障机制。笔者从建立预算管理委员会、制定科学的业绩评价与考核机制以及实施预算管理信息化三个方面，对基于BSC的全面预算管理保障机制进行了探讨。
1.建立预算管理委员会。基于BSC的全面预算管理是协调企业整体资源配置的一个控制系统，涉及到企业各部门、各方面。预算管理委员会的成员需要有高层管理人员的参与，以确保战略正确、有效地指导全面预算管理工作，以及确保预算管理委员会的权威性，另外预算管理委员会需要具备一定的独立性。全面预算管理委员会的职责包括编制和审查企业的全面预算方案，监督预算的执行情况，调整和协调预算方案，考核和分析预算执行情况。
2.制定科学的业绩评价与考核机制。基于BSC的全面预算实质上是对企业各部门、各人员进行权、责配置的过程，通过将员工岗位薪酬与预算执行情况进行挂钩，制定科学的业绩评价与考核机制，从而有助于对企业各部门、各人员权利运用和责任履行情况进行事后监督，形成对企业员工行为的有效激励与约束，进而充分调动企业员工的积极性、主动性与创造性，引导企业员工配合全面预算管理的实施。
3.实施预算管理信息化。基于BSC的全面预算管理相对于传统预算管理，程度更复杂，涉及的业务面更宽泛。因此在实施基于BSC的全面预算管理的过程中，企业需构建一个预算管理信息化平台，整合企业的预算管理系统，以使得预算管理委员会能够及时掌握全面预算管理过程中的相关信息，以便于预算的编制、预算执行情况的监督以及预算的考核与分析。另外，预算管理信息化平台的构建有利于企业各部门、员工共享数据资源，满足全面预算管理全过程管理及全员参与的需要。
参考文献：
1.魏春奇. 构建以战略为导向的全面预算管理制度［J］. 会计论坛，2007（10）
2.陈晓芳,方蕾. 基于战略导向的全面预算管理框架探讨［J］. 财会通讯，2006（6）
3.彭东生. 基于EVA与ABB的全面预算模型研究［J］. 财会月刊，2006（2）
4.李云霞. 构建基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系［J］. 财会月刊，2006（6）
(作者单位：暨南大学财务处 广东广州 510632)
（责编：贾伟）
关键词：全面预算 平衡计分卡 保障机制
中图分类号:F270
文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2008)03-186-02
预算管理自20世纪20年代产生以来，通过与战略管理理论、平衡计分卡（BSC）以及作业成本法（ABC）的有效结合，已成为当前企业有效贯彻战略管理，实现资源优化配置与整合，改善企业经营管理的有效手段。2006年财政部颁布了新《企业财务通则》，明确提出“企业应当建立财务预算管理制度”、“实施全面预算管理”；2007年国资委颁布了《中央企业财务预算暂行管理办法》，为规范企业财务预算管理预算管理提供了制度依据。预算管理在企业管理中的重要性日益凸现，引起了理论界与实务界的广泛关注。
一、导言
20世纪初，美国学者泰勒著作《科学管理原理》一书问世，在美国企业界掀起了科学管理的潮流，为有效实施科学管理模式，标准成本、预算控制以及差异分析等方法被引入会计学科体系之中。1922年美国学者麦金锡在《预算控制论》一书中较为全面地论述了预算控制的相关问题。此后，预算管理在实务界得到广泛应用。但传统预算管理以销售和利润为逻辑起点，容易导致企业的短期行为，影响了企业的长期利益，不利于企业价值的增加。针对传统预算管理的缺陷，现代全面预算管理在传统预算管理的基础上，结合战略管理、经济增加值（EVA）、作业成本法（ABC）、作业基础预算（ABB）、平衡记分卡（BSC）、企业资源规划（ERP）等理论与方法，使得预算管理不断得到了完善和发展，成为现代企业改善经营管理的一项重要举措。
全面预算管理是企业的一项制度安排，是一项全面整合企业资金流、业务流、信息流以及人力资源流的一种经营管理机制。科学有效地实施全面预算管理具有以下几方面的重要作用：（1）有利于企业资源的优化整合，从而提高资源配置效率；（2）有利于企业权责的优化配置，从而改善公司治理；（3）有利于企业的业绩评价，从而实现对管理层的有效激励；（4）有利于企业财务风险预警，从而防范财务风险；（5）有利于发现经营管理中的问题，从而提高经营管理效率。本文从全面预算管理的内涵及特征入手，剖析了平衡计分卡（BSC）的基本原理，在基础上构建了基于平衡计分卡（BSC）的全面预算管理模式，并探讨了其运行机制和保障措施。文章旨在丰富企业预算管理的相关理论，并为实务工作提供相应的理论支持。
二、全面预算管理的内涵及特征
全面预算管理是一种现代化的企业管理模式，它是指企业经营者为了实现战略目标，通过连续一体化的预算编制、执行、控制以及考核等环节，对企业的财务及非财务资源进行分配、协调，以达到优化企业资源配置，提升企业经营管理效率，进而增加企业价值的一种管理活动。全面预算的内容包括业务预算、投资预算、筹资预算以及财务预算等几个方面的内容：（1）业务预算。业务预算是反映企业生产经营活动的预算，一般包括销售预算、生产预算、采购预算、成本费用预算等。（2）投资预算。投资预算是企业在生产经营期间进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、无形资本投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。（3）筹资预算。筹资预算是指企业在生产经营期间需要筹集的资金以及对企业借款、债券还本付息的预算，反映了预计的债务性资金的来源和偿还情况。（4）财务预算。财务预算是指公司在生产经营期间反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，是全面预算的重点和归宿。财务预算包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表以及预计现金流量表四方面的预算。
全面预算管理具有全员性、全面性、全过程管理等特征：（1）全员性。全面预算管理的全员性是指预算管理工作涉及到企业的各个部门，涉及到企业的全体职工。预算目标通过分解到各部门、各班组再到个人，使得人人有责任，人人有目标，全面预算管理的实施需要企业全体职工的共同参与和努力。（2）全面性。全面预算包括业务预算、投资预算、筹资预算以及财务预算等内容。全面预算管理的全面性是指预算金额的总体性协调性。现代企业的经营管理不仅需关注日常生产经营活动，还需要考虑投资和资本营运活动；不仅需要关注资金的提供、成本的控制，还需要考虑市场的需求、企业的生产能力、原材料、人工及动力等资源间的协调和配置。（3）全过程。全面预算管理是预算编制、预算执行、预算控制及预算考核的连续一体化。全面预算管理不仅是预算指标的下达、编制和汇总，而应更加注重预算的执行及考核等环节。预算不执行就相当于没有编制预算，预算不考核就不能对员工形成有效的激励与约束，预算的功效就难以发挥。
三、基于BSC的全面预算管理模式
平衡计分卡（BSC）是一系列与企业经营相关的财务与非财务指标有机结合的业绩评价体系，其从财务、顾客、内部业务流程、学习与成长这四个相互联系、相互影响的维度，将企业生产经营活动化为具体的目标与评价标准，从而体现了企业的现状与发展前景。BSC有效地将企业战略与企业具体生产经营活联系起来，从而为企业战略与企业预算之间的转化提供了方法与手段。
基于BSC的全面预算管理模式是指以企业战略为导向，以BSC的四个维度为途径，有效结合企业战略与预算，对企业资金流、业务流、信息流以及人力资源流进行整合，实现资源优化配置的一种预算管理模式。基于BSC的全面预算可以分为四个子维度的预算：（1）财务维度预算。财务维度预算主要指有关企业生产经营成果以及现金流量状况方面的预算。具体包括收入预算、成本预算、利润预算以及现金流量预算等。（2）顾客维度预算。顾客维度预算是指企业维持关系方面的预算，包括广告支出预算、售后服务支出预算、企业声誉支出预算、以及道德资本支出预算等。（3）学习与成长维度预算。学习与成长维度预算是指关系到企业成长与员工学习方面的预算，包括产品研发支出预算、员工培训经费支出预算、人员招募支出预算、企业文化建设支出预算以及社会关系资支出预算等。（4）内部业务流程维度预算。内部业务流程维度预算是指改善企业业务流程方面的预算，包括固定资产支出预算、新工艺开发支出预算、业务流程再造支出预算等。基于BSC的全面预算中，财务维预算、顾客维预算、学习与成长维预算以及内部业务流程维预算是相互联系的一个有机整体，学习与成长维预算、顾客维预算以及内部业务流程维预算会对财务维预算产生影响，内部业务流程维预算会影响顾客维预算。
基本于BSC的全面预算管理模式能够传较好克服传统预算管理的缺陷：（1）能有效贯彻企业战略，培育企业核心竞争力。传统预算以销售和利润作为预算的起点，缺乏战略指导，未能将企业战略与财务目标联系起来，使得企业短期的财务目标与长期的战略目标相冲突，不利于企业价值最大化目标的实现，也不利于企业核心竞争力的培育。基于BSC的全面预算管理模式以战略为指导，根据企业发展战略的不同，来实现企业资源的差异配置，使得企业短期的财务目标服从于企业的长期战略目标，实现了企业长短期目标的耦合，且有利于打造企业的核心竞争力。（2）能实现企业资源在无形资本与有形资本之间的合理配置。传统的预算管理偏重于对有形资产的管理，而忽略了对无形资产和无形资本的管理，如不重视顾客关系的管理，不重企业员工的学习能力，没有社会关系资本等方面的预算支出，从而导致企业无形资本与有形资本之间的资源配置不协调，降低了资源的使用效率。基于BSC的全面预算管理，以财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度为途径，对企业资源进行配置，能够使得有形资本与无形资本之间平衡发展，从而可以提升资源的使用效率。（3）有效结合了财务指标与非财务指标，有利于科学地评价企业的业绩。预算不仅是企业经营活动的量化指导，同时也是企业进行业绩评价的标准，通过对企业预算执行情况的考核，可以对企业管理层及基层人员进行激励与惩罚，从而对企业员工的行为产生导向作用。传统预算管理重视财务指标，对非财务指标关注不够，致使预算管理不能科学地评价企业管理层与基层人员的业绩，进而不能对企业员工的行为产生科学的导向作用。基于BSC的全面预算管理有效结合了财务指标与非财务指标，能较好克服传统预算管理的上述弊端。
四、基于BSC的全面预算管理保障机制
基于BSC的全面预算管理的有效实施，需要企业构建一套科学合理的保障机制。笔者从建立预算管理委员会、制定科学的业绩评价与考核机制以及实施预算管理信息化三个方面，对基于BSC的全面预算管理保障机制进行了探讨。
1.建立预算管理委员会。基于BSC的全面预算管理是协调企业整体资源配置的一个控制系统，涉及到企业各部门、各方面。预算管理委员会的成员需要有高层管理人员的参与，以确保战略正确、有效地指导全面预算管理工作，以及确保预算管理委员会的权威性，另外预算管理委员会需要具备一定的独立性。全面预算管理委员会的职责包括编制和审查企业的全面预算方案，监督预算的执行情况，调整和协调预算方案，考核和分析预算执行情况。
2.制定科学的业绩评价与考核机制。基于BSC的全面预算实质上是对企业各部门、各人员进行权、责配置的过程，通过将员工岗位薪酬与预算执行情况进行挂钩，制定科学的业绩评价与考核机制，从而有助于对企业各部门、各人员权利运用和责任履行情况进行事后监督，形成对企业员工行为的有效激励与约束，进而充分调动企业员工的积极性、主动性与创造性，引导企业员工配合全面预算管理的实施。
3.实施预算管理信息化。基于BSC的全面预算管理相对于传统预算管理，程度更复杂，涉及的业务面更宽泛。因此在实施基于BSC的全面预算管理的过程中，企业需构建一个预算管理信息化平台，整合企业的预算管理系统，以使得预算管理委员会能够及时掌握全面预算管理过程中的相关信息，以便于预算的编制、预算执行情况的监督以及预算的考核与分析。另外，预算管理信息化平台的构建有利于企业各部门、员工共享数据资源，满足全面预算管理全过程管理及全员参与的需要。
参考文献：
1.魏春奇. 构建以战略为导向的全面预算管理制度［J］. 会计论坛，2007（10）
2.陈晓芳,方蕾. 基于战略导向的全面预算管理框架探讨［J］. 财会通讯，2006（6）
3.彭东生. 基于EVA与ABB的全面预算模型研究［J］. 财会月刊，2006（2）
4.李云霞. 构建基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系［J］. 财会月刊，2006（6）
(作者单位：暨南大学财务处 广东广州 510632)
（责编：贾伟）