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摘 要：中国有956万会计人员，分别分布在500 多万个不同规模的法人单位从事会计与财务工作。文章分析了企业的规模与企业所需要的会计人员数量的关系。通过对深圳证券市场436家上市公司的统计和分析，证明了企业规模与会计人员数量之间存在正的相关关系，并建立了企业的规模与企业所需要的会计人员数量的多元回归模型。该模型可用作对上市公司所需要会计人员数量的预测。同时，也可为其他类型法人单位预测所需要的会计人员数量提供一种思路。
关键词：企业规模 会计人员 数量关系 模型
中图分类号：F275文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2008)03-018-03
一、引言
中国是世界上拥有会计人员数量最多的国家。截至2004年底，全国共有持证会计人员956万人（金人庆，2005）,①相当于2004年中国就业人口总数7.52 亿的1.27%左右，即每百名中国的就业人口中，就有1.27名会计人员。会计人员在中国社会经济生活中起着相当重要的作用。
中国的956万会计人员分布在不同类型和规模的企业、非营利组织，以及政府机关从事会计与财务专业工作。2001年年底，中国有510.7万个法人单位，其中企业法人单位302.6 万个，占全部法人单位的59.2%（国家统计局,2003）。②中国企业的会计人员占了中国会计人员数量的绝大部分。企业会计人员数量的合理配置对于保证会计信息的质量，合理发挥会计的作用及其职能，促进社会经济的发展具有重要意义。
在会计实践中，许多人直观的感觉是大企业比小企业需要更多的会计人员。但这种直觉缺乏科学的解释。本文的研究目的就是揭示企业的规模与企业需要的会计人员数量的相互关系，为预测某个企业或整个国家所需要的会计人员数量提供理论和方法基础。
二、文献回顾及概念界定
尽管会计人员是企业员工的重要组成部分之一，但会计职业却被许多经济学家们忽略了(Kenneth Rosenzweig,1994)。③在已有的研究文献中，一些学者从宏观的角度，对一个国家或者地区会计人员数量，特别是注册会计师的数量进行了大量的研究（Bob Parker,2001），④但很少有学者从微观（企业）的角度对企业所需要的会计人员数量研究，造成企业对会计人员数量的确定上基本凭借经验确定。本文认为，各个企事业单位、行政单位的会计人员数量之和，构成了一个国家的会计人员总量，对企业会计人员数量的研究是确定整个国家需要会计人员数量的基础，对于会计行业发展战略和会计教育的发展具有重要的意义。
尽管世界上有大量的会计人员，但很难对“会计人员”下一个准确的定义，也很难对世界上的职业会计人员给出一个精确的数字(Bob Parker,2001)。⑤国际会计师联盟(IFAC) 宣称它代表了200万名会计师。在整个欧洲，欧洲会计师联合会(FEE)有50万会计师（Lesley Bolton, 2004）。⑥斯蒂芬的研究发现，“会计人员”一词包含了广泛的职业经历和雇用职位，在不同的情形下，“会计人员”一词具有不同的含义(Stephen P. Walker, 2002)。⑦
在本文中，会计人员（又称为财务人员）的范围包括了在企业的会计、财务人员，内部审计部门从事专门的会计、财务以及审计工作的全部人员，属于广义的会计人员。
企业规模是经济学中的一个研究热点。有学者系统地研究过企业规模在会计研究中的使用（Merridee L Bujaki ，1997）。⑧对于企业规模的衡量，有许多经验指标被广泛使用。最通用的两个指标为企业的资产和员工数（Hopkins,H.Donald,1988）。⑨按照最新的研究文献，衡量企业规模的指标有多个，最普遍采用的指标是员工数量和销售收入，除此之外，还包括总资产、净资产、存款，以及国内市场销售数量等等（Cohen and Klepper, 1996;⑩ Agarwal, S. and Ramaswami,1992(11)）。
根据大多数学者研究的结论，在本文中选择员工数量、主营业务收入以及总资产等三个指标作为企业规模的衡量指标。在其他条件不变的情况下，员工数量、主营业务收入以及总资产等作为决定企业会计人员数量的主要因素。
三、研究方法
（一）研究假设
有许多因素（如企业计算机的使用程度、企业内部分支机构的设立、企业生产经营的特点、会计人员的素质、会计人员的结构等等）都有可能会影响企业所需要的会计人员数量。本文是在假设其他因素不变的情况下，研究企业规模因素对企业会计人员数量的影响。在本研究中，引入企业员工数量、主营业务收入以及总资产3个衡量企业规模的变量，并对企业规模与会计人员的数量关系建立相应假设：
1.员工数量。企业的员工总数是一个企业所拥有的全部人员的数量，通常包括生产人员、销售人员、技术人员、财务人员、行政人员等，它体现着企业规模的大小。企业员工总数越多，企业面临的生产活动和对外经营交往以及内部管理活动必然越复杂，企业的日常会计核算工作必然越多，所需的会计人员数量也就越多。因此，提出如下假设：
假设1（H1），企业员工总数（X1）与企业会计人员数量（Y）正相关，即企业所拥有的员工总数越大，企业所需的会计人员数量就越多。
2.主营业务收入。主营业务收入是一个企业在销售商品，提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主营业务收入是经常性、主要业务所产生的营业收入，它体现着企业的经营规模。企业主营业务收入的增加必然伴随着更多的会计记录、核算、报告、分析工作，企业所需要的会计人员数量也必然增多。因此，提出如下假设：
假设2（H2），企业主营业务收入（X2）与企业会计人员数量（Y）正相关，即企业的主营业务收入越多，企业所需的会计人员数量就越多。
3.总资产。总资产是一个企业从事生产经营活动必须具备的全部物质资源，是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的全部资源，该资源预期会给企业带来经济效益，它体现着企业的资产规模的大小。会计人员作为资产的管理者之一，总资产越多的企业必然需要更多的会计人员。因此，提出如下假设：
假设3（H3），企业总资产（X3）与企业会计人员数量（Y）正相关，即企业的总资产规模越大，企业所需的会计人员数量就越多。
在本文的研究中，会计人员数量=Y，员工总数=X1，主营业务收入=X2，资产总计=X3。
（二）数据及其来源
要研究中国302.6 万个企业的会计人员数量将是一项艰巨的工作。在本文中，只选择了部分上市公司作为研究样本。因为中国的上市公司在中国经济中已经发挥着越来越重要的作用。深圳证券交易所是中国改革开放后最早设立的证券交易所，2003年有491家上市公司，占中国上市公司总数的38.9%。在本文中，选择2003年深圳证券交易所的上市公司作为研究对象。在中国证券管理委员会指定的上市公司披露年度报告的网站（www.cninfo.com.cn）上，下载了2003年491家上市公司的年度报告，分别统计和计算了491家公司在年度报告中披露的会计人员（财务人员）、员工总数、主营业务收入，以及总资产等四个指标。在491家深圳上市的公司中，由于有55家上市公司（包括2家金融类上市公司）披露的信息不完整，在研究中剔除该55家公司。最终选定436家上市公司作为研究样本（表略），占深圳上市公司数量的88.8%。
经过初步统计和计算，436家上市公司的基本资料如表1所示。在表1中可见，每个上市公司平均会计人员数57.3人，会计人员数占上市公司员工总数的2.08%，高于中国会计人员占中国就业人口的比例（1.27%）。
首先，利用SPSS11.0统计软件进行初步的相关分析，发现会计人员数量、员工总数、主营业务收入、总资产之间确实存在统计相关；然后，以会计人员数量为因变量，员工总数、主营业务收入、总资产为自变量建立模型，利用SPSS11.0统计软件进行多元回归分析，通过对模型进行回归方程的显著性检验、回归系数的显著性检验以及多重共线性的检验，最后得到预测企业所需会计人员数量的模型。
四、分析过程及解释
（一）相关分析
利用SPSS11.0统计软件进行相关性分析，得到了相关系数表（见表2）。
（1）由表2可知，企业会计人员数量Y与企业的员工总数X1，主营业务收入X2、资产总计X3之间的Pearson相关系数分别为0.505、0.319、0.364。表明企业会计人员数量Y与企业的员工总数X1、主营业务收入X2、资产总计X3之间呈正相关且相关性比较明显（相关系数大于0.3）。（2）企业的主营业务收入X2与资产总计X3之间的相关系数达到了0.828，表明它们之间可能会出现多重共线性（multilinearity）的问题，在建立模型时，需要对自变量进行一定的变形。
（二）多元回归分析及其模型
经过多次计算和测试，以会计人员数量Y为因变量，员工总数X1，主营业务收入X2，总资产X3为自变量，建立多元回归模型。由于企业的主营业务收入X2与资产总计X3之间的相关系数较高，有可能会出现多重共线性（multilinearity）的问题。所以，在建立模型时，需要对自变量X2与X3进行变形，在模型中采用员工总数X1的平方，以及主营业务收入X2的自然对数。建立的模型（model 1）如下：
squ(X1)为员工总数X1的平方；ln(X2)为主营业务收入X2的自然对数。
利用SPSS11.0统计软件进行多元回归分析，采用全部纳入法（Enter），即将所有自变量一次全部纳入回归，显著性水平选取0.05。回归结果如下（见表3和表4）：
水平上显著，表明方程中因变量会计人员数Y与期末员工总数的平方squ(X1)、主营业务收入的自然对数ln(X2)以及总资产X3之间，存在着显著的线性关系；(2)各自变量回归系数的t检验均显著，说明各自变量对因变量的影响均显著；（3）各变量的容限度（tolerance）大于0.1,其因子膨胀系数（Variance Inflation Factor）小于10,说明回归模型基本不受多重共线性的影响；（4）虽然模型的拟合度R2值为0.202,调整后的R2为 0.196，但考虑到的模型（model 1）中只有三个解释变量,所以这一结果是可以接受的。总之，从总体统计检验结果看,这个模型是比较令人满意的。
综上所述，根据多元回归分析的结果，会计人员的预测模型为：
利用上述模型（model 2），可根据企业员工总数、主营业务收入以及总资产，对一个企业所需要的会计人员数量进行估计和预测，也可用于对一个企业现有会计人员数量合理性的评价。同时，也可为其他类型法人单位预测所需要的会计人员数量提供一种思路。
五、结论和论文的局限性
通过上述实证分析，证实了企业规模对会计人员数量有着正的相关影响，假设1（H1）、假设2（H3）、假设3（H3）得到证实。建立了使用企业员工总数、主营业务收入以及总资产预测一个上市公司所需要的会计人员数量的回归模型。但该研究存在以下局限性：
1.在分析过程中，笔者将436个上市公司作为一个整体进行了分析。但不同行业的上市公司的规模和会计人员有可能具有行业特征。
2.中国有510.7 万个法人单位，上市公司只是其中的一小部分。非上市公司、非营利组织、政府机关，特别中小企业的会计人员与上市公司有很大的差异。本文建立的模型有可能不被用于上述类型的法人单位，但可为研究上述法人单位的会计人员需要量提供一种研究思路。
注释：
①金人庆.认真履行《会计法》,推动会计改革事业发展［J］.会计研究,2005(5)
②国家统计局. 第二次全国基本单位普查领导小组办公室第二次全国基本单位普查主要数据公报［R］. 2003,www.stats.gov.cn.
③Kenneth Rosenzweig,Elizabeth Guslafson,and Lawrence Hadley. An Economic Analysis of the Earnings of Industrial Accountants［J］. Journal of Economics and Finance, 1994.(Spring): 125～138
④⑤Bob Parker.Accountancy-Profession Numbers-Accountants Galore［J］, Accountancy. London.2001.Nov,Vol.128 Iss.1299:130
⑥Lesley Bolton. News:European accountants body calls for level playing field on IFRS［J］.Accountancy. London. 2004. Vol. 133 Iss. 1326: 16
⑦Stephen P. Walker. 'Men of small standing'? Locating accountants in English society during the mid-nineteenth century［J］. European Accounting Review, 2002, Vol.11 Iss 2: 377～399.
⑧Merridee L Bujaki,& Alan J Richardson. A citation trail review of the uses of firm size in accounting research［J］. Journal of Accounting Literature , Gainesville ,1997, Vol.16: 1～27.
⑨Hopkins,& H.Donald.Firm Size: The Interchangeability of Measures Human Relations .New York, Feb 1988 Vol.41,Iss.2: 91
⑩Cohen,W.M,& Klepper,S. The anatomy of industry R&D intensity distributions［J］. American Economic Review , 1992,No.82 :773～883
B11Agarwal,S,& Ramaswami,S.N. Choice of Foreign Market Entry Mode: Impact of Ownership，Location and Internationalisation Factors［J］. Journal of International Business Studies ,1992,( First Quarter): 1～27.
（作者简介：曹建安，西安交通大学管理学院副教授，研究方向：企业管理，会计学；张禾,西安交通大学管理学院副教授,研究方向：企业管理，会计学；廖燕，中国一航第618研究所职员，研究方向：企业管理)
(责编：若佳)
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。”
关键词：企业规模 会计人员 数量关系 模型
中图分类号：F275文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2008)03-018-03
一、引言
中国是世界上拥有会计人员数量最多的国家。截至2004年底，全国共有持证会计人员956万人（金人庆，2005）,①相当于2004年中国就业人口总数7.52 亿的1.27%左右，即每百名中国的就业人口中，就有1.27名会计人员。会计人员在中国社会经济生活中起着相当重要的作用。
中国的956万会计人员分布在不同类型和规模的企业、非营利组织，以及政府机关从事会计与财务专业工作。2001年年底，中国有510.7万个法人单位，其中企业法人单位302.6 万个，占全部法人单位的59.2%（国家统计局,2003）。②中国企业的会计人员占了中国会计人员数量的绝大部分。企业会计人员数量的合理配置对于保证会计信息的质量，合理发挥会计的作用及其职能，促进社会经济的发展具有重要意义。
在会计实践中，许多人直观的感觉是大企业比小企业需要更多的会计人员。但这种直觉缺乏科学的解释。本文的研究目的就是揭示企业的规模与企业需要的会计人员数量的相互关系，为预测某个企业或整个国家所需要的会计人员数量提供理论和方法基础。
二、文献回顾及概念界定
尽管会计人员是企业员工的重要组成部分之一，但会计职业却被许多经济学家们忽略了(Kenneth Rosenzweig,1994)。③在已有的研究文献中，一些学者从宏观的角度，对一个国家或者地区会计人员数量，特别是注册会计师的数量进行了大量的研究（Bob Parker,2001），④但很少有学者从微观（企业）的角度对企业所需要的会计人员数量研究，造成企业对会计人员数量的确定上基本凭借经验确定。本文认为，各个企事业单位、行政单位的会计人员数量之和，构成了一个国家的会计人员总量，对企业会计人员数量的研究是确定整个国家需要会计人员数量的基础，对于会计行业发展战略和会计教育的发展具有重要的意义。
尽管世界上有大量的会计人员，但很难对“会计人员”下一个准确的定义，也很难对世界上的职业会计人员给出一个精确的数字(Bob Parker,2001)。⑤国际会计师联盟(IFAC) 宣称它代表了200万名会计师。在整个欧洲，欧洲会计师联合会(FEE)有50万会计师（Lesley Bolton, 2004）。⑥斯蒂芬的研究发现，“会计人员”一词包含了广泛的职业经历和雇用职位，在不同的情形下，“会计人员”一词具有不同的含义(Stephen P. Walker, 2002)。⑦
在本文中，会计人员（又称为财务人员）的范围包括了在企业的会计、财务人员，内部审计部门从事专门的会计、财务以及审计工作的全部人员，属于广义的会计人员。
企业规模是经济学中的一个研究热点。有学者系统地研究过企业规模在会计研究中的使用（Merridee L Bujaki ，1997）。⑧对于企业规模的衡量，有许多经验指标被广泛使用。最通用的两个指标为企业的资产和员工数（Hopkins,H.Donald,1988）。⑨按照最新的研究文献，衡量企业规模的指标有多个，最普遍采用的指标是员工数量和销售收入，除此之外，还包括总资产、净资产、存款，以及国内市场销售数量等等（Cohen and Klepper, 1996;⑩ Agarwal, S. and Ramaswami,1992(11)）。
根据大多数学者研究的结论，在本文中选择员工数量、主营业务收入以及总资产等三个指标作为企业规模的衡量指标。在其他条件不变的情况下，员工数量、主营业务收入以及总资产等作为决定企业会计人员数量的主要因素。
三、研究方法
（一）研究假设
有许多因素（如企业计算机的使用程度、企业内部分支机构的设立、企业生产经营的特点、会计人员的素质、会计人员的结构等等）都有可能会影响企业所需要的会计人员数量。本文是在假设其他因素不变的情况下，研究企业规模因素对企业会计人员数量的影响。在本研究中，引入企业员工数量、主营业务收入以及总资产3个衡量企业规模的变量，并对企业规模与会计人员的数量关系建立相应假设：
1.员工数量。企业的员工总数是一个企业所拥有的全部人员的数量，通常包括生产人员、销售人员、技术人员、财务人员、行政人员等，它体现着企业规模的大小。企业员工总数越多，企业面临的生产活动和对外经营交往以及内部管理活动必然越复杂，企业的日常会计核算工作必然越多，所需的会计人员数量也就越多。因此，提出如下假设：
假设1（H1），企业员工总数（X1）与企业会计人员数量（Y）正相关，即企业所拥有的员工总数越大，企业所需的会计人员数量就越多。
2.主营业务收入。主营业务收入是一个企业在销售商品，提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主营业务收入是经常性、主要业务所产生的营业收入，它体现着企业的经营规模。企业主营业务收入的增加必然伴随着更多的会计记录、核算、报告、分析工作，企业所需要的会计人员数量也必然增多。因此，提出如下假设：
假设2（H2），企业主营业务收入（X2）与企业会计人员数量（Y）正相关，即企业的主营业务收入越多，企业所需的会计人员数量就越多。
3.总资产。总资产是一个企业从事生产经营活动必须具备的全部物质资源，是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的全部资源，该资源预期会给企业带来经济效益，它体现着企业的资产规模的大小。会计人员作为资产的管理者之一，总资产越多的企业必然需要更多的会计人员。因此，提出如下假设：
假设3（H3），企业总资产（X3）与企业会计人员数量（Y）正相关，即企业的总资产规模越大，企业所需的会计人员数量就越多。
在本文的研究中，会计人员数量=Y，员工总数=X1，主营业务收入=X2，资产总计=X3。
（二）数据及其来源
要研究中国302.6 万个企业的会计人员数量将是一项艰巨的工作。在本文中，只选择了部分上市公司作为研究样本。因为中国的上市公司在中国经济中已经发挥着越来越重要的作用。深圳证券交易所是中国改革开放后最早设立的证券交易所，2003年有491家上市公司，占中国上市公司总数的38.9%。在本文中，选择2003年深圳证券交易所的上市公司作为研究对象。在中国证券管理委员会指定的上市公司披露年度报告的网站（www.cninfo.com.cn）上，下载了2003年491家上市公司的年度报告，分别统计和计算了491家公司在年度报告中披露的会计人员（财务人员）、员工总数、主营业务收入，以及总资产等四个指标。在491家深圳上市的公司中，由于有55家上市公司（包括2家金融类上市公司）披露的信息不完整，在研究中剔除该55家公司。最终选定436家上市公司作为研究样本（表略），占深圳上市公司数量的88.8%。
经过初步统计和计算，436家上市公司的基本资料如表1所示。在表1中可见，每个上市公司平均会计人员数57.3人，会计人员数占上市公司员工总数的2.08%，高于中国会计人员占中国就业人口的比例（1.27%）。
首先，利用SPSS11.0统计软件进行初步的相关分析，发现会计人员数量、员工总数、主营业务收入、总资产之间确实存在统计相关；然后，以会计人员数量为因变量，员工总数、主营业务收入、总资产为自变量建立模型，利用SPSS11.0统计软件进行多元回归分析，通过对模型进行回归方程的显著性检验、回归系数的显著性检验以及多重共线性的检验，最后得到预测企业所需会计人员数量的模型。
四、分析过程及解释
（一）相关分析
利用SPSS11.0统计软件进行相关性分析，得到了相关系数表（见表2）。
（1）由表2可知，企业会计人员数量Y与企业的员工总数X1，主营业务收入X2、资产总计X3之间的Pearson相关系数分别为0.505、0.319、0.364。表明企业会计人员数量Y与企业的员工总数X1、主营业务收入X2、资产总计X3之间呈正相关且相关性比较明显（相关系数大于0.3）。（2）企业的主营业务收入X2与资产总计X3之间的相关系数达到了0.828，表明它们之间可能会出现多重共线性（multilinearity）的问题，在建立模型时，需要对自变量进行一定的变形。
（二）多元回归分析及其模型
经过多次计算和测试，以会计人员数量Y为因变量，员工总数X1，主营业务收入X2，总资产X3为自变量，建立多元回归模型。由于企业的主营业务收入X2与资产总计X3之间的相关系数较高，有可能会出现多重共线性（multilinearity）的问题。所以，在建立模型时，需要对自变量X2与X3进行变形，在模型中采用员工总数X1的平方，以及主营业务收入X2的自然对数。建立的模型（model 1）如下：
squ(X1)为员工总数X1的平方；ln(X2)为主营业务收入X2的自然对数。
利用SPSS11.0统计软件进行多元回归分析，采用全部纳入法（Enter），即将所有自变量一次全部纳入回归，显著性水平选取0.05。回归结果如下（见表3和表4）：
水平上显著，表明方程中因变量会计人员数Y与期末员工总数的平方squ(X1)、主营业务收入的自然对数ln(X2)以及总资产X3之间，存在着显著的线性关系；(2)各自变量回归系数的t检验均显著，说明各自变量对因变量的影响均显著；（3）各变量的容限度（tolerance）大于0.1,其因子膨胀系数（Variance Inflation Factor）小于10,说明回归模型基本不受多重共线性的影响；（4）虽然模型的拟合度R2值为0.202,调整后的R2为 0.196，但考虑到的模型（model 1）中只有三个解释变量,所以这一结果是可以接受的。总之，从总体统计检验结果看,这个模型是比较令人满意的。
综上所述，根据多元回归分析的结果，会计人员的预测模型为：
利用上述模型（model 2），可根据企业员工总数、主营业务收入以及总资产，对一个企业所需要的会计人员数量进行估计和预测，也可用于对一个企业现有会计人员数量合理性的评价。同时，也可为其他类型法人单位预测所需要的会计人员数量提供一种思路。
五、结论和论文的局限性
通过上述实证分析，证实了企业规模对会计人员数量有着正的相关影响，假设1（H1）、假设2（H3）、假设3（H3）得到证实。建立了使用企业员工总数、主营业务收入以及总资产预测一个上市公司所需要的会计人员数量的回归模型。但该研究存在以下局限性：
1.在分析过程中，笔者将436个上市公司作为一个整体进行了分析。但不同行业的上市公司的规模和会计人员有可能具有行业特征。
2.中国有510.7 万个法人单位，上市公司只是其中的一小部分。非上市公司、非营利组织、政府机关，特别中小企业的会计人员与上市公司有很大的差异。本文建立的模型有可能不被用于上述类型的法人单位，但可为研究上述法人单位的会计人员需要量提供一种研究思路。
注释：
①金人庆.认真履行《会计法》,推动会计改革事业发展［J］.会计研究,2005(5)
②国家统计局. 第二次全国基本单位普查领导小组办公室第二次全国基本单位普查主要数据公报［R］. 2003,www.stats.gov.cn.
③Kenneth Rosenzweig,Elizabeth Guslafson,and Lawrence Hadley. An Economic Analysis of the Earnings of Industrial Accountants［J］. Journal of Economics and Finance, 1994.(Spring): 125～138
④⑤Bob Parker.Accountancy-Profession Numbers-Accountants Galore［J］, Accountancy. London.2001.Nov,Vol.128 Iss.1299:130
⑥Lesley Bolton. News:European accountants body calls for level playing field on IFRS［J］.Accountancy. London. 2004. Vol. 133 Iss. 1326: 16
⑦Stephen P. Walker. 'Men of small standing'? Locating accountants in English society during the mid-nineteenth century［J］. European Accounting Review, 2002, Vol.11 Iss 2: 377～399.
⑧Merridee L Bujaki,& Alan J Richardson. A citation trail review of the uses of firm size in accounting research［J］. Journal of Accounting Literature , Gainesville ,1997, Vol.16: 1～27.
⑨Hopkins,& H.Donald.Firm Size: The Interchangeability of Measures Human Relations .New York, Feb 1988 Vol.41,Iss.2: 91
⑩Cohen,W.M,& Klepper,S. The anatomy of industry R&D intensity distributions［J］. American Economic Review , 1992,No.82 :773～883
B11Agarwal,S,& Ramaswami,S.N. Choice of Foreign Market Entry Mode: Impact of Ownership，Location and Internationalisation Factors［J］. Journal of International Business Studies ,1992,( First Quarter): 1～27.
（作者简介：曹建安，西安交通大学管理学院副教授，研究方向：企业管理，会计学；张禾,西安交通大学管理学院副教授,研究方向：企业管理，会计学；廖燕，中国一航第618研究所职员，研究方向：企业管理)
(责编：若佳)
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。”