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摘 要：近年来随着我国医疗行业改革不断深入，公立医院要想在复杂的经济环境中长足发展，必须将财务内部控制作为医院经济工作的主要核心，建立完善的财务风险识别、控制机制，规范医院的财务管理系统，从而达到防范医院财务风险，提高医院经济效益的目的。本文对现阶段医院财务内部控制的几个主要环节进行探讨，期望能够对公立医院财务内控管理有所启示。
关键词：医院财务；内部控制；财务风险
引言
公立医院内部控制是指在保证医院各科室有序运行的前提下，保障财务经济信息的合法性和真实性，防范各种难以控制的内外部因素，降低医院经济损失和经营风险。医院内控风险潜藏于医院运营的各个环节，在发生的范围和时间上也具有不确定性。公立医院内控风险一旦产生，将危及医院财务体系和经济效益。因此，公立医院防范财务风险发生的措施是建立完善内部控制体系。
一、建立健全付款流程
公立医院内部控制办公室负责推进财务科与各科室建立完善固定资产、物料和药品付款流程。明确规定支付重大财务事项必须经过相关部门及财务科审核，制定科学的审批权限授予方法，从而达到各部门相互制衡，责权分明的目的，有效控制医院内部个人腐败的滋生。重大资金转款必须经过医院管理层集体决策。财务科对付款的票据和附件严格审查发票的真实性、合法性、有效性。出纳通过银行转账方式集中办款支付。 如出现不符合规定的票据应退回相应科室，待票据符合规定后再进行付款，内部控制办公室不定期对支付票据进行抽查。
二、规范医院项目合同财务管理
公立医院涉及覆盖各种经济合同，如医院基础设施建设、药品物料和医疗仪器采购、物流供应、对外合作、信息平台搭建等，通过经济合同的管理，推动廉政建设，有效控制医院经营及财务风险，提高经济效益。医院经济合同签订和执行通常经过多个管理部门，涉及供求，考察，询价，招标，会签，修改，审批，合同签订，备案和执行，付款等，需要内部控制办公室统一协调和管理。因此，标准化合同管理是合同管理不可或缺的一部分。
经办科室负责起草经济合同同时在OA系统中作为发起人发起合同审批流程，经由相关主管部门复核审查，牵涉重大医院经济合同的须由管理层及财务科财务负责人召开会议，必要时咨询专业法律顾问研讨达成书面意见。由医院内部控制办公室核实合同编号、项目名称、合同金额、签订人、结算方式等，财务科财务负责人签字，由公立医院法人或法人授权人代为签署合同。合同管理办公室复核合同会签流程及合同信息是否正确，手续齐备后加盖合同专用章，紙质合同归档保存。合同按进度支付，由经办科室在OA上发起，相关部门批复，财务科负责人审核后确认付款，使相关科室和人员能实时掌握合同款项的付款进度。
三、医院固定资产管理财务风险控制
公立医院的医疗器械等固定资产的采购项目涉及财务预算、价值评估、使用效率、采购合同等多个环节，任何一个环节差错都可能导致国定资产闲置浪费、使用率低等后果。固定资产购置时，必须严格按照财务预算执行，财务科会同内部控制办公室进行市场询价。按照项目申报书的内容定期对固定资产使用后使用状况进行评估，核查预算报告目标是否已达成。借助ERP、OA等先进管理系统，构建固定资产信息管理系统，实现固定资产的档案管理、实时查询及系统自动折旧核算，提高财务内控效率。内部控制办公室定期组织医院相关人员对医院的固定资产进行盘点，发现有科室或个人私下挪用固定资产的需将情况及时上报管理层，定期对需要处置的固定资产应及时上报财务科和主管科室。对长期账实不符无法报废的固定资产，财务科应及时发起相关部门进行协商处置，并编制数据可靠的财务报表。
四、加强应收医疗账款管理
由于缺少催收管理机制和问责机制造成部分医护人员不告知患者及时缴纳住院押金，造成出院患者不主动结清住院费用，从而出现坏账。必须引起医院管理层尤其是财务负责人高度重视，强化财务人员应收医疗款监督意识，每月向相关领导汇报医疗应收款欠费情况及追回进度，同时内部控制办公室在OA系统上通告各病室欠费情况，定期召开医院全员防止病人欠费、强调风险意识会议。医院全体员工参与，指定专人负责追讨，奖惩考核绩效与个人工资挂钩，力争减少呆账降发生率，共同管理好应收医疗款。
对于经济困难、低保患者无钱就医，发生门诊应收医疗款，为及时准确核算门诊收入和应收医疗款，应严格按照医院欠费审批制度执行，比要时须有担保人出面担保。医务科应及时录入欠费患者信息到ERP系统，签发应收医疗款记账凭证表作为门诊收费处的记账依据。凭证表一式两份，一份连同发票存放在门诊收费处由专人记入台账，另一份随门诊日结汇总表于当日或次日交到财务科由专人记账录入ERP系统中。患者补交欠费时收费员把欠款凭证表和欠款一同交到财务科，收费处和财务科同时销账。针对住院部住院应收款，病案科应详细记录患者信息，主治医生应根据病情让患者预交住院押金，ERP系统设置费用预警制度，预留押金用完，ERP系统自动锁死，医生无法开具诊疗单据，从而加强医院及时收回医疗款欠款的主动性。住院部会计应定期查看上报住院病部应收医疗款，对于确实无法收回的医疗款，根据会计准则建立坏账准备台账，及时清理应收医疗款，保证资产的真实性。
五、医院内部审计风险评估
公立医院风险评估首先应站在管理层的角度，对医院整体运营状况及其所处环境进行充分分析判断，依据医院
所能承受风险的程度，通过内部风险管理评估体系，有效识别医院运营过程中出现的各种风险。内部审计根据风险评估结果进行综合排序，确定重点审计项目，及时出台包括审计范围、审计进度、重点审计项目等一系列审计计划和实施方案。内部审计员应始终保持职业怀疑态度，通过询问、观察、分析、调查、取证等手段充分搜集有效的审计证据。内审员根据高质量的审计证据出具审计报告，同时，做好审计报告解释、反馈、建议工作，进一步完善医院风险管理机制，为医院内部控制制度献计献策。
六、结论
综上所述，公立医院面临的各种经营风险最终将以财务风险的形式表现出来。 由于长期的历史原因，公立医务工作者和医院管理层的财务风险意识薄弱，有必要一步步渗透强化各部门风险意识。财务科协同内部控制办公室制定科学有效办法规避、减小风险，使医院面临风险时的经济损失降到最低。在未来的研究中，需要结合实践工作，找到切实有效的方法不断完善内部控制体系。
参考文献：
[1 ]郑大喜.基于财务风险导向的公立医院内部控制框架研究 [J ].中国卫生经济， 2012，31（02）：72-75.
[2 ]徐超，洪学智，邓盼，等.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析 [J ].医学与社会，2014，27（02）：1-4.
[3 ]肖飞.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析 [J ].企业改革与管理， 2015，（09）：135-136.
[4 ]罗琦.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析 [J ].新经济，2016，（20）：111-111.
作者简介：穆雅丽，郑州市第三人民医院。
关键词：医院财务；内部控制；财务风险
引言
公立医院内部控制是指在保证医院各科室有序运行的前提下，保障财务经济信息的合法性和真实性，防范各种难以控制的内外部因素，降低医院经济损失和经营风险。医院内控风险潜藏于医院运营的各个环节，在发生的范围和时间上也具有不确定性。公立医院内控风险一旦产生，将危及医院财务体系和经济效益。因此，公立医院防范财务风险发生的措施是建立完善内部控制体系。
一、建立健全付款流程
公立医院内部控制办公室负责推进财务科与各科室建立完善固定资产、物料和药品付款流程。明确规定支付重大财务事项必须经过相关部门及财务科审核，制定科学的审批权限授予方法，从而达到各部门相互制衡，责权分明的目的，有效控制医院内部个人腐败的滋生。重大资金转款必须经过医院管理层集体决策。财务科对付款的票据和附件严格审查发票的真实性、合法性、有效性。出纳通过银行转账方式集中办款支付。 如出现不符合规定的票据应退回相应科室，待票据符合规定后再进行付款，内部控制办公室不定期对支付票据进行抽查。
二、规范医院项目合同财务管理
公立医院涉及覆盖各种经济合同，如医院基础设施建设、药品物料和医疗仪器采购、物流供应、对外合作、信息平台搭建等，通过经济合同的管理，推动廉政建设，有效控制医院经营及财务风险，提高经济效益。医院经济合同签订和执行通常经过多个管理部门，涉及供求，考察，询价，招标，会签，修改，审批，合同签订，备案和执行，付款等，需要内部控制办公室统一协调和管理。因此，标准化合同管理是合同管理不可或缺的一部分。
经办科室负责起草经济合同同时在OA系统中作为发起人发起合同审批流程，经由相关主管部门复核审查，牵涉重大医院经济合同的须由管理层及财务科财务负责人召开会议，必要时咨询专业法律顾问研讨达成书面意见。由医院内部控制办公室核实合同编号、项目名称、合同金额、签订人、结算方式等，财务科财务负责人签字，由公立医院法人或法人授权人代为签署合同。合同管理办公室复核合同会签流程及合同信息是否正确，手续齐备后加盖合同专用章，紙质合同归档保存。合同按进度支付，由经办科室在OA上发起，相关部门批复，财务科负责人审核后确认付款，使相关科室和人员能实时掌握合同款项的付款进度。
三、医院固定资产管理财务风险控制
公立医院的医疗器械等固定资产的采购项目涉及财务预算、价值评估、使用效率、采购合同等多个环节，任何一个环节差错都可能导致国定资产闲置浪费、使用率低等后果。固定资产购置时，必须严格按照财务预算执行，财务科会同内部控制办公室进行市场询价。按照项目申报书的内容定期对固定资产使用后使用状况进行评估，核查预算报告目标是否已达成。借助ERP、OA等先进管理系统，构建固定资产信息管理系统，实现固定资产的档案管理、实时查询及系统自动折旧核算，提高财务内控效率。内部控制办公室定期组织医院相关人员对医院的固定资产进行盘点，发现有科室或个人私下挪用固定资产的需将情况及时上报管理层，定期对需要处置的固定资产应及时上报财务科和主管科室。对长期账实不符无法报废的固定资产，财务科应及时发起相关部门进行协商处置，并编制数据可靠的财务报表。
四、加强应收医疗账款管理
由于缺少催收管理机制和问责机制造成部分医护人员不告知患者及时缴纳住院押金，造成出院患者不主动结清住院费用，从而出现坏账。必须引起医院管理层尤其是财务负责人高度重视，强化财务人员应收医疗款监督意识，每月向相关领导汇报医疗应收款欠费情况及追回进度，同时内部控制办公室在OA系统上通告各病室欠费情况，定期召开医院全员防止病人欠费、强调风险意识会议。医院全体员工参与，指定专人负责追讨，奖惩考核绩效与个人工资挂钩，力争减少呆账降发生率，共同管理好应收医疗款。
对于经济困难、低保患者无钱就医，发生门诊应收医疗款，为及时准确核算门诊收入和应收医疗款，应严格按照医院欠费审批制度执行，比要时须有担保人出面担保。医务科应及时录入欠费患者信息到ERP系统，签发应收医疗款记账凭证表作为门诊收费处的记账依据。凭证表一式两份，一份连同发票存放在门诊收费处由专人记入台账，另一份随门诊日结汇总表于当日或次日交到财务科由专人记账录入ERP系统中。患者补交欠费时收费员把欠款凭证表和欠款一同交到财务科，收费处和财务科同时销账。针对住院部住院应收款，病案科应详细记录患者信息，主治医生应根据病情让患者预交住院押金，ERP系统设置费用预警制度，预留押金用完，ERP系统自动锁死，医生无法开具诊疗单据，从而加强医院及时收回医疗款欠款的主动性。住院部会计应定期查看上报住院病部应收医疗款，对于确实无法收回的医疗款，根据会计准则建立坏账准备台账，及时清理应收医疗款，保证资产的真实性。
五、医院内部审计风险评估
公立医院风险评估首先应站在管理层的角度，对医院整体运营状况及其所处环境进行充分分析判断，依据医院
所能承受风险的程度，通过内部风险管理评估体系，有效识别医院运营过程中出现的各种风险。内部审计根据风险评估结果进行综合排序，确定重点审计项目，及时出台包括审计范围、审计进度、重点审计项目等一系列审计计划和实施方案。内部审计员应始终保持职业怀疑态度，通过询问、观察、分析、调查、取证等手段充分搜集有效的审计证据。内审员根据高质量的审计证据出具审计报告，同时，做好审计报告解释、反馈、建议工作，进一步完善医院风险管理机制，为医院内部控制制度献计献策。
六、结论
综上所述，公立医院面临的各种经营风险最终将以财务风险的形式表现出来。 由于长期的历史原因，公立医务工作者和医院管理层的财务风险意识薄弱，有必要一步步渗透强化各部门风险意识。财务科协同内部控制办公室制定科学有效办法规避、减小风险，使医院面临风险时的经济损失降到最低。在未来的研究中，需要结合实践工作，找到切实有效的方法不断完善内部控制体系。
参考文献：
[1 ]郑大喜.基于财务风险导向的公立医院内部控制框架研究 [J ].中国卫生经济， 2012，31（02）：72-75.
[2 ]徐超，洪学智，邓盼，等.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析 [J ].医学与社会，2014，27（02）：1-4.
[3 ]肖飞.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析 [J ].企业改革与管理， 2015，（09）：135-136.
[4 ]罗琦.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析 [J ].新经济，2016，（20）：111-111.
作者简介：穆雅丽，郑州市第三人民医院。