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摘要：随着我国市场经济的发展，工业企业越来越多，企业之间的竞争越来越激烈，利润空间也随之越来越小。为了争取利润的最大化，工业企业的领导者开始关注成本核算和控制问题。现阶段，我国工业企业成本核算主要存在着企业会计核算制度不完善、企业会计成本管控不到位、相关部门人员各自为政，没有计划，不能相互配合等问题。为了提升我国工业企业成本核算与管控水平，应采取严格按照《企业会计准则》制定企业的会计核算制度、加强企业成本管控、相关部门密切配合，实现全员成本核算与管控等对策。
关键词：工业企业；成本核算；管控
本文首先介绍工业企业成本核算的内容及一般程序，然后通过分析现阶段工业企业成本核算与管控现状，提出问题，最后提出几点提升我国工业企业成本核算与管控水平的对策，希望能给我国工业企业成本核算与管控的参与者带来一些启示。
一、 工业企业会计成本核算的内容
工业企业的生产和经营管理过程，同时也是生产经营管理的耗费过程。工业企业在进行产品的生产和经营管理过程中发生的各种各样耗费的货币额表现，就是工业企业的生产经营管理费用。
工业企业的生产经营管理费用包括：用于产品生产的费用（生产成本）、用于产品销售的费用（销售费用）、用于组织和管理生产经营活动的费用（管理费用）、用于筹集生产经营资金的费用（财务费用）。其中，工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，简称为产品成本。而工业企业的销售费用、管理费用和财务费用，通常总称为经营管理费用，不计入产品成本而直接计入当期损益，因而也称期间费用。因此，工业企业的生产经营管理费用，包括生产费用和经营管理费用。相应地，工业企业成本核算的内容包括产品成本的核算和经营管理费用的核算。
二、 工业企业会计成本核算的一般程序
工业企业成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。
可将成本核算的一般程序归纳如下：
第一，对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。
计入生产费用的有三大项，分别是直接材料、直接人工和制造费用。直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。
计入期间费用的有三大项，分别是销售费用、管理费用、财务费用。销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
第二，将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。如果同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。
第三，对于月末既有完工产品又有在产品的产品，对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
常用的分配方法有以下6种：
（1）不计算在产品成本法；
（2）在产品按固定成本计价法；
（3）在产品按所耗直接材料成本计价法；
（4）约当产量比例法（最为常用）；
第一步，计算在产品约当产量
在产品约当产量=在产品数量×完工率（完工程度）
第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）
费用分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（完工产品产量+月末在产品约当量 ）
第三步，求出完工产品的成本
完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
第四步，求出在产品的成本
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本
（5）在产品按定额成本计价法；
（6）定额比例法。
三、工业企业会计成本核算与管控的现状
第一，企业会计核算制度不完善。就目前我国的工业企业环境而言，工业企业的规模及技能水平参差不齐，一些企业的成本核算等基本制度还不够完善，实际运用中显得捉襟见肘。企业会计核算制度的不完善突出表现为无法正确运用成本项目。一般而言，工业企业应当正确设置具体的成本项目，但调查显示，在实际的操作过程中却容易出现概念不清的现象。以工业企业的制造费用为例，制造费用应包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。但一些企业的会计人员把其中一项或几项制造费用内容直接列入到期间费用的管理费用中，这在很大程度上影响了产品成本的准确性。 第二，企业会计成本管控不到位。
（1）一些工业企业的管理者由于种种原因，不是根据企业自身的实际情况设计出一套合理的管控体系，而是完全照搬其他成功企业的管控体系，使用一段时间之后，这些成功的管控体系便出现水土不服的症状。
（2）企业成本虚高，缺乏与原材料供应商和产品销售方的沟通。
第三，相关部门人员各自为政，没有计划，不能相互配合。一些工业企业里，生产部门只管生产，缺了材料就让采购部门采购；采购部门只管采购，把材料运到仓库，就算完成任务；而保管员就一直守在仓库，看材料、商品，写出入库单和记自己的保管账；到头来只有做成本的会计在忙着成本核算与管控。
四、提升我国工业企业成本核算与管控水平的对策
第一，严格按照《企业会计准则》制定企业的会计核算制度。认真解读《企业会计准则》及相关解释，正确设置成本项目，并明确成本项目所涵盖的内容。
实时关注国家最新发布的相关信息，并对企业的会计核算制度做出相应调整。
第二，加强企业成本管控。
（1）构建完善的成本管控体系是企业做好任何一项工作的基础内容，在工业企业成本管控过程中我们首先需要结合企业自身的实际情况建立起一套合理的体系，然后再紧紧地围绕这一体系服务，尤其是针对一些需要各个部门通力合作的成本管控环节更加需要我们进行合理的体系建立，以防止成本核算出现问题。
（2）要充分进行沟通。这里所说的沟通主要是指工业企业和与之相关的原材料供应商及产品销售方所进行的有效交流。这种交流沟通必须具备一定的可持续性和充分性，尤其是对于原材料的供应商而言，更加需要对于进行充分合理的沟通，既不能够过分的压价导致出现沟通中断也不能够任其抬价导致成本过高，这些都需要进行充分的沟通来解决。
第三，相关部门密切配合，实现全员成本核算与管控。成本核算与管控是全员的，不只是哪一、二个人的事，所以要按照范围明确责任人，将会计数值同经济责任、会计控制同业绩考评相结合，使每位管理人员都必须从大局出发，通过分析比较反映实际核算成果的有关会计数值，从而来调节和控制自身的工作活动。
五、结束语
综上所述，对于工业企业来说，成本核算和管控是极为重要的，也是需要我们长期努力改善的，应该把它当做一个重点工作来做，尤其是针对当前工业企业成本核算过程中存在的不良现状更加需要我们进行合理的成本核算来提高工业企业生产的效率。（作者单位：辽宁岫岩青花耐火材料有限公司）
参考文献：
[1]任悦.论工业企业产品成本核算的实施[J].华章.2010（29）
[2]唐志青.试论企业会计成本核算现状与改进措施[J].知识经济.2012（17）
[3]韩青.关于成本会计核算的几点思考[J].现代商业.2010（15）
[4]张新红.浅谈企业成本核算的改进[J].科技创业月刊.2009（10）
[5]邓松云.浅谈企业会计成本核算的问题及对策[J].中国乡镇企业会计.2010（10）
关键词：工业企业；成本核算；管控
本文首先介绍工业企业成本核算的内容及一般程序，然后通过分析现阶段工业企业成本核算与管控现状，提出问题，最后提出几点提升我国工业企业成本核算与管控水平的对策，希望能给我国工业企业成本核算与管控的参与者带来一些启示。
一、 工业企业会计成本核算的内容
工业企业的生产和经营管理过程，同时也是生产经营管理的耗费过程。工业企业在进行产品的生产和经营管理过程中发生的各种各样耗费的货币额表现，就是工业企业的生产经营管理费用。
工业企业的生产经营管理费用包括：用于产品生产的费用（生产成本）、用于产品销售的费用（销售费用）、用于组织和管理生产经营活动的费用（管理费用）、用于筹集生产经营资金的费用（财务费用）。其中，工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，简称为产品成本。而工业企业的销售费用、管理费用和财务费用，通常总称为经营管理费用，不计入产品成本而直接计入当期损益，因而也称期间费用。因此，工业企业的生产经营管理费用，包括生产费用和经营管理费用。相应地，工业企业成本核算的内容包括产品成本的核算和经营管理费用的核算。
二、 工业企业会计成本核算的一般程序
工业企业成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。
可将成本核算的一般程序归纳如下：
第一，对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。
计入生产费用的有三大项，分别是直接材料、直接人工和制造费用。直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。
计入期间费用的有三大项，分别是销售费用、管理费用、财务费用。销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
第二，将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。如果同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。
第三，对于月末既有完工产品又有在产品的产品，对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
常用的分配方法有以下6种：
（1）不计算在产品成本法；
（2）在产品按固定成本计价法；
（3）在产品按所耗直接材料成本计价法；
（4）约当产量比例法（最为常用）；
第一步，计算在产品约当产量
在产品约当产量=在产品数量×完工率（完工程度）
第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）
费用分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（完工产品产量+月末在产品约当量 ）
第三步，求出完工产品的成本
完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
第四步，求出在产品的成本
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本
（5）在产品按定额成本计价法；
（6）定额比例法。
三、工业企业会计成本核算与管控的现状
第一，企业会计核算制度不完善。就目前我国的工业企业环境而言，工业企业的规模及技能水平参差不齐，一些企业的成本核算等基本制度还不够完善，实际运用中显得捉襟见肘。企业会计核算制度的不完善突出表现为无法正确运用成本项目。一般而言，工业企业应当正确设置具体的成本项目，但调查显示，在实际的操作过程中却容易出现概念不清的现象。以工业企业的制造费用为例，制造费用应包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。但一些企业的会计人员把其中一项或几项制造费用内容直接列入到期间费用的管理费用中，这在很大程度上影响了产品成本的准确性。 第二，企业会计成本管控不到位。
（1）一些工业企业的管理者由于种种原因，不是根据企业自身的实际情况设计出一套合理的管控体系，而是完全照搬其他成功企业的管控体系，使用一段时间之后，这些成功的管控体系便出现水土不服的症状。
（2）企业成本虚高，缺乏与原材料供应商和产品销售方的沟通。
第三，相关部门人员各自为政，没有计划，不能相互配合。一些工业企业里，生产部门只管生产，缺了材料就让采购部门采购；采购部门只管采购，把材料运到仓库，就算完成任务；而保管员就一直守在仓库，看材料、商品，写出入库单和记自己的保管账；到头来只有做成本的会计在忙着成本核算与管控。
四、提升我国工业企业成本核算与管控水平的对策
第一，严格按照《企业会计准则》制定企业的会计核算制度。认真解读《企业会计准则》及相关解释，正确设置成本项目，并明确成本项目所涵盖的内容。
实时关注国家最新发布的相关信息，并对企业的会计核算制度做出相应调整。
第二，加强企业成本管控。
（1）构建完善的成本管控体系是企业做好任何一项工作的基础内容，在工业企业成本管控过程中我们首先需要结合企业自身的实际情况建立起一套合理的体系，然后再紧紧地围绕这一体系服务，尤其是针对一些需要各个部门通力合作的成本管控环节更加需要我们进行合理的体系建立，以防止成本核算出现问题。
（2）要充分进行沟通。这里所说的沟通主要是指工业企业和与之相关的原材料供应商及产品销售方所进行的有效交流。这种交流沟通必须具备一定的可持续性和充分性，尤其是对于原材料的供应商而言，更加需要对于进行充分合理的沟通，既不能够过分的压价导致出现沟通中断也不能够任其抬价导致成本过高，这些都需要进行充分的沟通来解决。
第三，相关部门密切配合，实现全员成本核算与管控。成本核算与管控是全员的，不只是哪一、二个人的事，所以要按照范围明确责任人，将会计数值同经济责任、会计控制同业绩考评相结合，使每位管理人员都必须从大局出发，通过分析比较反映实际核算成果的有关会计数值，从而来调节和控制自身的工作活动。
五、结束语
综上所述，对于工业企业来说，成本核算和管控是极为重要的，也是需要我们长期努力改善的，应该把它当做一个重点工作来做，尤其是针对当前工业企业成本核算过程中存在的不良现状更加需要我们进行合理的成本核算来提高工业企业生产的效率。（作者单位：辽宁岫岩青花耐火材料有限公司）
参考文献：
[1]任悦.论工业企业产品成本核算的实施[J].华章.2010（29）
[2]唐志青.试论企业会计成本核算现状与改进措施[J].知识经济.2012（17）
[3]韩青.关于成本会计核算的几点思考[J].现代商业.2010（15）
[4]张新红.浅谈企业成本核算的改进[J].科技创业月刊.2009（10）
[5]邓松云.浅谈企业会计成本核算的问题及对策[J].中国乡镇企业会计.2010（10）