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摘要：本文从影响审计的独立性因素分析阐述了，事务所与公司的潜在关系如何影响所出具的审计报告。
关键词：潜在关系；独立性；审计报告
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-02
事务所与公司的潜在关系主要是指会计事务所与公司间存在着如经济利益、商业关系、私人关系等诸多影响审计独立性的不良因素，本文主要是从影响审计独立性因素分析说明事务所与公司的潜在关系如何影响审计报告的问题。
注册会计师职业道德是一个全世界都面临的问题。在注册会计师职业道德中，最重要的组成部分是独立性，纵观审计界出现的“安然公司倒闭”“美国山登公司”“银广夏事件”“琼民源事件”等舞弊案件，几乎每个造假公司背后，都有一个问题会计师事务所且这些都与注册会计师独立性的丧失有关。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑。
一、审计独立性的内涵
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正的原则，保持职业怀疑态度；形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
二、存在下列潜在关系必定会影响审计独立性
1.经济的依赖性。审计独立性的一个重要内容就是经济独立，审计组织和审计人只有做到经济独立才能做到真正的独立。但从我国目前民间审计机构和人员的经济来源看，由于其组织机构是经国家批准成立、自收自支、独立核算、依法纳税、独立承办注册会计师业务的单位，这就决定了民间审计的收入来源为审计的委托者，而现实中，审计的委托者并不是财产所有者，却是财产的管理者和经营者，即被审单位管理当局，被审单位与会计师事务所之间形成了事实上的雇佣关系，被审单位为民间审计的衣食父母。俗话说：拿人手短，吃人嘴软。在这种经济利益关系下，民间审计的独立性不得不受到质疑。被审计单位选择注册会计师，不是看其胜任能力和审计质量，而是能否“配合”造假、出具满意的、可以应付监管的审计报告。被审计单位一旦披露重大错报就拒绝支付审计费用、甚至解除审计委托关系的威胁时，注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生冲突，这时很难要求注册会计师放弃自身利益而去维护审计的独立性和会计信息的真实性。在激烈的审计市场竞争中独立性成为注册会计师承揽和拓展业务的障碍，被迫迁就和屈从被审计单位、甚至与被审计单位合谋造假几乎成了一种理性的选择。
2.商业关系。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在的压力产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括：在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。由于存在类似这样的商业关系必定会影响其审计结果的可靠和公正性。
3.非审计业务的关系。本文所指的非审计业务主要是指会计师事务所审计人员曾参与为客户设计会计制度、担任会计顾问、代理记账、代理纳税申报等相关工作。注册会计师非审计业务的任务是为委托人服务、目的是维护委托人的利益，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助委托人制造虚假会计资料。此时，注册会计师“既是运动员又是裁判员”，不能以职业怀疑态度执行审计业务；不可能披露自己的过失或造假行为造成的财务信息重大错报，相反会证明自己“没有过失”或者“没有造假”，其审计结果的可靠性大打折扣。非审计业务和审计业务之间是存在利益冲突，而且很多事务所的非审计业务的收入高出审计业务收入，为了避免自身利益的损失，放弃审计独立性是注册会计师唯一选择。
4.与客户的私人关系。审计在形式上最理想的独立性状态就是审计人与客户间除了审计委托书外，不存在任何利害关系，但在现实生活中，会计师事务所的合伙人、经理和其他审计人员可能会同被审单位的管理当局及其他管理人员有着这样或那样的利害关系。甚至有的客户在挑选审计单位时就是根据与其主管或人员的亲近程度进行选择。这时若没有很好地遵守回避原则，多少会损害审计人员的独立性同时必定会影响审计结果的可靠性。
三、提高审计独立性的对策
1.改进注册会计师审计的收费模式。注册会计师出具的审计报告在成熟市场环境下，其最终的受益者将是各种投资者，包括股票持有者、债权人、银行等。但在目前，审计费用的提供者确是被审单位，审计行为的受益者与审计费用的承担者范围的不同导致了审计独立性的丧失。要解决付费主体与受益者范围不同形成的某种不平衡现象，就要改变付费主体、让所有者都来为其所得支付费用。应建立专职机构来制定标准，向各被审计单位收取费用，或者从投资人的股票交易税、股息税、债券保障税等收取一定的费用，通过社会公众评议等相关信息，对会计师事务所进行业绩考评，并按比例拨付经费，作为会计师的奖金和事务所的经费来源.专职机构应切实维护双方当事人的利益，从而提高审计的独立性。
2.会计师事务所不得介入与客户的商业关系，若存在商业关系应当予以终止。如果商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将其调离审计项目组。如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间存在类似商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会计师、审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。若交易性质特殊或金额过大，可能因自身利益产生不利影响，应采取取消交易或降低交易规模，同时将改审计项目组成员调离此项审计项目组。
3.审计业务和非审计业务应由不同的注册会计师承担。近年来频繁出现的上市公司的财务丑闻再一次证明非审计服务与审计服务的并存严重影响注册会计师所发表的审计意见，由此可见，职业内部业务分开，审计业务和非审计业务应由不同的注册会计师承担。这种做法可以避免由于注册会计师实施与委托人的利益在某种程度上相一致的非审计业务而影响注册会计师的独立性。应效仿美国的做法，不允许一家会计师事务所同时担任一家公司的财务报表审计和管理咨询业务。通过业务分离，在很大程度上可以防止由于业务扩张而产生的对审计独立性影响。
4.提高审计人员职业素质，规范会计师事务所内部管理。如果审计人员与客户间有私人关系，最好审计人员应主动回避参与对该客户的审计，但这些更多取决于审计人员自身的诚实守信，外界很难知晓，因此，应有相关规定要求审计人员特别是主审人员披露与客户之间关系的详细情况，如借贷关系、本人及亲属同客户间的私人关系，同时审计部门应大力加强对审计人员的职业道德教育，强化审计人员的道德意识，提高审计人员的道德水准，自觉执行审计回避制度，使审计人员充分认识到审计是一项责任重大的工作，从而建立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，尽量减少自身利益的考虑，坚持独立性原则，客观地、公正地审计，这将有助于社会公众消除对审计的独立性的疑虑。
四、结论
通过以上分析内容我们不难发现独立性是注册会计师职业的灵魂，是注册会计师审计保持客观公正的基本前提。如果注册会计师与被审单位存在影响独立性的上述潜在关系，就很难做到客观公正，其提供的审计报告结果的可信度就差，而当信息的使用者、投资者及社会公众使用了其审计报告，就可能做出错误的决策，遭受不必要的经济损失，同时也会造成经济秩序的混乱，影响市场经济的正常发展。
参考文献：
[1]王英姿.审计原理与实务.上海财大出版社，2012，2.
[2]任王瑛.影响审计独立性因素的分析及对策.赤峰学院学报，2011（12）.
[3]任中强.注册会计师独立性：行为约束与核心价值.财会通讯，2009（2）.
关键词：潜在关系；独立性；审计报告
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-02
事务所与公司的潜在关系主要是指会计事务所与公司间存在着如经济利益、商业关系、私人关系等诸多影响审计独立性的不良因素，本文主要是从影响审计独立性因素分析说明事务所与公司的潜在关系如何影响审计报告的问题。
注册会计师职业道德是一个全世界都面临的问题。在注册会计师职业道德中，最重要的组成部分是独立性，纵观审计界出现的“安然公司倒闭”“美国山登公司”“银广夏事件”“琼民源事件”等舞弊案件，几乎每个造假公司背后，都有一个问题会计师事务所且这些都与注册会计师独立性的丧失有关。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑。
一、审计独立性的内涵
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正的原则，保持职业怀疑态度；形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
二、存在下列潜在关系必定会影响审计独立性
1.经济的依赖性。审计独立性的一个重要内容就是经济独立，审计组织和审计人只有做到经济独立才能做到真正的独立。但从我国目前民间审计机构和人员的经济来源看，由于其组织机构是经国家批准成立、自收自支、独立核算、依法纳税、独立承办注册会计师业务的单位，这就决定了民间审计的收入来源为审计的委托者，而现实中，审计的委托者并不是财产所有者，却是财产的管理者和经营者，即被审单位管理当局，被审单位与会计师事务所之间形成了事实上的雇佣关系，被审单位为民间审计的衣食父母。俗话说：拿人手短，吃人嘴软。在这种经济利益关系下，民间审计的独立性不得不受到质疑。被审计单位选择注册会计师，不是看其胜任能力和审计质量，而是能否“配合”造假、出具满意的、可以应付监管的审计报告。被审计单位一旦披露重大错报就拒绝支付审计费用、甚至解除审计委托关系的威胁时，注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生冲突，这时很难要求注册会计师放弃自身利益而去维护审计的独立性和会计信息的真实性。在激烈的审计市场竞争中独立性成为注册会计师承揽和拓展业务的障碍，被迫迁就和屈从被审计单位、甚至与被审计单位合谋造假几乎成了一种理性的选择。
2.商业关系。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在的压力产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括：在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。由于存在类似这样的商业关系必定会影响其审计结果的可靠和公正性。
3.非审计业务的关系。本文所指的非审计业务主要是指会计师事务所审计人员曾参与为客户设计会计制度、担任会计顾问、代理记账、代理纳税申报等相关工作。注册会计师非审计业务的任务是为委托人服务、目的是维护委托人的利益，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助委托人制造虚假会计资料。此时，注册会计师“既是运动员又是裁判员”，不能以职业怀疑态度执行审计业务；不可能披露自己的过失或造假行为造成的财务信息重大错报，相反会证明自己“没有过失”或者“没有造假”，其审计结果的可靠性大打折扣。非审计业务和审计业务之间是存在利益冲突，而且很多事务所的非审计业务的收入高出审计业务收入，为了避免自身利益的损失，放弃审计独立性是注册会计师唯一选择。
4.与客户的私人关系。审计在形式上最理想的独立性状态就是审计人与客户间除了审计委托书外，不存在任何利害关系，但在现实生活中，会计师事务所的合伙人、经理和其他审计人员可能会同被审单位的管理当局及其他管理人员有着这样或那样的利害关系。甚至有的客户在挑选审计单位时就是根据与其主管或人员的亲近程度进行选择。这时若没有很好地遵守回避原则，多少会损害审计人员的独立性同时必定会影响审计结果的可靠性。
三、提高审计独立性的对策
1.改进注册会计师审计的收费模式。注册会计师出具的审计报告在成熟市场环境下，其最终的受益者将是各种投资者，包括股票持有者、债权人、银行等。但在目前，审计费用的提供者确是被审单位，审计行为的受益者与审计费用的承担者范围的不同导致了审计独立性的丧失。要解决付费主体与受益者范围不同形成的某种不平衡现象，就要改变付费主体、让所有者都来为其所得支付费用。应建立专职机构来制定标准，向各被审计单位收取费用，或者从投资人的股票交易税、股息税、债券保障税等收取一定的费用，通过社会公众评议等相关信息，对会计师事务所进行业绩考评，并按比例拨付经费，作为会计师的奖金和事务所的经费来源.专职机构应切实维护双方当事人的利益，从而提高审计的独立性。
2.会计师事务所不得介入与客户的商业关系，若存在商业关系应当予以终止。如果商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将其调离审计项目组。如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间存在类似商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会计师、审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。若交易性质特殊或金额过大，可能因自身利益产生不利影响，应采取取消交易或降低交易规模，同时将改审计项目组成员调离此项审计项目组。
3.审计业务和非审计业务应由不同的注册会计师承担。近年来频繁出现的上市公司的财务丑闻再一次证明非审计服务与审计服务的并存严重影响注册会计师所发表的审计意见，由此可见，职业内部业务分开，审计业务和非审计业务应由不同的注册会计师承担。这种做法可以避免由于注册会计师实施与委托人的利益在某种程度上相一致的非审计业务而影响注册会计师的独立性。应效仿美国的做法，不允许一家会计师事务所同时担任一家公司的财务报表审计和管理咨询业务。通过业务分离，在很大程度上可以防止由于业务扩张而产生的对审计独立性影响。
4.提高审计人员职业素质，规范会计师事务所内部管理。如果审计人员与客户间有私人关系，最好审计人员应主动回避参与对该客户的审计，但这些更多取决于审计人员自身的诚实守信，外界很难知晓，因此，应有相关规定要求审计人员特别是主审人员披露与客户之间关系的详细情况，如借贷关系、本人及亲属同客户间的私人关系，同时审计部门应大力加强对审计人员的职业道德教育，强化审计人员的道德意识，提高审计人员的道德水准，自觉执行审计回避制度，使审计人员充分认识到审计是一项责任重大的工作，从而建立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，尽量减少自身利益的考虑，坚持独立性原则，客观地、公正地审计，这将有助于社会公众消除对审计的独立性的疑虑。
四、结论
通过以上分析内容我们不难发现独立性是注册会计师职业的灵魂，是注册会计师审计保持客观公正的基本前提。如果注册会计师与被审单位存在影响独立性的上述潜在关系，就很难做到客观公正，其提供的审计报告结果的可信度就差，而当信息的使用者、投资者及社会公众使用了其审计报告，就可能做出错误的决策，遭受不必要的经济损失，同时也会造成经济秩序的混乱，影响市场经济的正常发展。
参考文献：
[1]王英姿.审计原理与实务.上海财大出版社，2012，2.
[2]任王瑛.影响审计独立性因素的分析及对策.赤峰学院学报，2011（12）.
[3]任中强.注册会计师独立性：行为约束与核心价值.财会通讯，2009（2）.