契约经济学表明,无论是何种形式的契约,均具有天生的不完全性,审计契约亦不例外,契约的不完全性促成了其变迁的趋势。本文在研究中西方审计契约变迁特点的基础上,指出现行注册会计师审计契约存在的问题,进而提出改进建议,旨在完善注册会计师审计契约的缔结与履行。本文研究的基本思路是:首先,以不完全契约理论为理论基础,从审计关系入手对审计契约构成进行分析,确立“审计契约说”,揭示审计契约的不完全性及其体现。其次,对中西方审计契约模式变迁进行回顾与比较,发现西方注册会计师审计契约制度的变迁过程表现为诱致性变迁,中国采用强制性审计契约制度变迁;其次,剖析当前注册会计师审计契约现状问题,如审计契约条款存在缺陷、委托主体的大股东控制、审计人的不诚信、监管主体多元化,重复监管问题突出、激励约束机制失效、风险导向审计契约存在局限等等,引出对审计契约定位的重新思考。在此基础上,探讨治理导向审计契约的内涵和构建途径。最后,强调作为审计契约核心的审计人在履约中可能存在的“道德”问题,建议以道德调节作为契约外的补充手段,完善审计契约关系。本文认为,审计契约是不完全的,现行注册会计师审计契约存在的种种缺陷与审计契约内在不完全性息息相关;同时,审计契约也是具有治理内涵的特殊契约,治理导向审计契约能有效避免委托方的缺位、内部人控制、激励约束失效等情况出现。在审计契约的履约过程中,审计人处于核心地位,对于在此过程中审计人可能出现的“不道德’’行为,通过契约外的道德方式进行调节。