税收中性理论认为,增值税不仅在实现企业税负平等方面意义非凡,而且在深化企业层面的专业化分工,提高经济效率方面亦卓有成效。营业税改增值税(“营改增”)试点的政策实施,为此提供了一个检验这一理论的自然实验。“营改增”作为本轮财税制度改革的重头戏,对更为深入地解决两税并行的税制结构所产生的重复征税问题举足轻重,也对社会专业化分工的形成大有裨益。上海自2012年作为“营改增”首个试点城市,随之而来的增值税“扩围”在全国各地发展态势迅猛,已从2013年全国推行的从“1+6”行业①发展成“3+7”②行业最终扩大到2016年5月开始的“四大行业”(建筑业、房地产业、金融业和生活服务业)全面试点。近年来的政策评估集中于分析“营改增”政策改革的宏观及微观效应,但是在促进专业化分工效应方面的研究,尤其是以经验数据基于经济计量模型的实证分析尚不多见。广东省自2012年11月以来便成为“营改增”的“自然实验区”,时至2016年全行业扩围前,“营改增”对首批试点行业的政策效应已逐步显现。本文主要以装备制造业集团公司产业链重组案例剖析“营改增”分工深化效应的机制,随后利用2010年-2015年广东省税收调查企业的数据,使用双重差分(DID)的方法检验了“营改增”改革对企业层面专业化分工效应的促进作用。本文通过实证发现两种可能存在的分工形式:其一,部分制造业企业在改革后制造业企业外购试点服务规模扩大,且结果更加倾向于增加研发技术服务和广告服务的购买;另一方面,试点服务业企业在营改增后的与上下游制造业间的贸易额显著上升,且对研发技术服务行业的收入影响比交通运输物流行业更为明显。其二,“营改增”增加了上市公司(制造业)试点服务业的经营范围,由原先的自给自足变为对外经营。稳健性检验方面,本文通过调整时间窗口和选择已知未受影响的群组做处理组进行安慰剂检验,检验的结果为DID估计量并不显著。为使结论更加可靠,本文还基于倾向性得分匹配(PSM)再次做双重差分模型下的回归分析以检验本文所提出的假设,结果依然符合预期。本文的研究主要目的在于用已有的经验数据来验证营改增深化分工这一政策初衷,从政策制定层面、税务管理层面及企业自身发展层面,围绕促进专业化分工这一角度提出优化现有“营改增”政策的建议,利于提高税收征收管理效率,稳定税收收入来源,促进经济协调发展。