科学合理的税收制度对于国家产业结构的调整和升级、国民经济的稳定增长意义深远。增值税和营业税作为我国流转税的两大税种,在我国税制史上分别演绎了多年的改革进化历程。当前两税并列运行的课税模式中,以营业收入全额为税基的营业税导致我国大部分中小企业税收负担过重,在税制角度上形成了对我国服务行业的歧视,不利于经济体制的改革和经济增长方式的转型。为了消除两税并行的弊端,提升服务业的竞争力,财政部和国家税务总局于2011年11月7日发布了《营业税改增值税试点方案》,正式吹响了服务业“营改增”的号角。金融业是主导行业,对于促进国家经济和社会发展起着重要作用。而银行业更是金融业的核心领域,作为信用中介,在市场经济中发挥着优化资源配置、促进投资、带动国家经济增长的有效作用。经过2008年的金融风暴,世界各国开始加强金融监管和相关政策制定,加强宏观微观调控,力求为金融业的发展构建一个稳定有序的环境。国家调控政策中,税收政策发挥着影响银行业的运行和发展的重要作用。1994年,我国进行全面的税制改革,流转税制上确定了我国银行业征收营业税,这与当时的财政体制和经济体制改革相适应,也在历史特定时期内对于保证财政收入、促进经济增长有着突出贡献。但是随着市场经济的深化、金融业的国际开放、金融创新的不断加强,我国银行业的竞争已进入白热化阶段,现有的营业税制在运行上出现了一系列弊端,比如税率偏高、重复征税、税收优惠不合理现象等,导致我国银行业税负与其他服务行业相比,实际税负偏重,而国际上对银行业流转税的普遍做法是轻税或免税,我国银行业营业税制不利于提升其国际竞争力,这种形势急切需要得到改善。财政部联合国家税务总局于2011年开始以交通运输业和部分现代服务业为突破口,开拓了服务行业营业税改征增值税之路,2012年1月1日在上海试点,并力求在全国范围内进行结构性减税,以带动我国服务业的发展。增值税扩围已成为我国“十二五”期间的主旋律。鉴于我国目前“营改增”的浪潮与银行业税收减负的迫切需要,银行业理应作为“营改增”下一步的优先改革领域,并最终扩围到整个金融业甚至所有服务行业。银行业是否适合“营改增”,如何确定实施增值税的课税模式、征收范围等一系列问题一直备受业界诸多学者争议。由于银行业的特殊性,业务繁杂、创新速度快,对其开征增值税无论在理论上还是技术角度都会存在一定的阻碍。在进行银行业“营改增”的方案设计之前,笔者通过对近几年国内外相关文献资料的研读,了解了我国银行业流转税制的演变历程及发展现状,结合我国银行业的行业特点和发展竞争水平,借鉴国际上银行业征收增值税的课税模式和方法,笔者进而提出了我国银行业增值税制的设计思路,在课税模式、征税范围、计税依据等方面提出有效建议。在改革初期,为简化税制,便于征管,仿照欧盟的免税模式,对核心业务免税,附属业务按照某档增值税税率征税,同时允许扣除相应的进项税额,为提升国际竞争力,出口银行业务实行零税率。此种做法在降低银行业税负、更大程度上避免重复征税的同时,也可以体现我国税收制度与国际市场的接轨。关于改革后增值税的税率如何确定,文章选取了我国10家大型商业银行2012年的年报数据,利用数据模型进行了我国银行业增值税税率的测算。笔者测算的思路是先根据银行年报数据,加总计算出营业税及其附加的实际税负,将银行报表中的加总手续费和佣金净收入作为应税收入按某个未知税率征税,其他收入免税。可以抵扣的加总进项税额在加总的应税收入和免税收入之间按比例分摊,按未知税率计算出的增值税及城建税和教育费附加的实际税负与改革之前的营业税及附加的实际税负相等,推算出实际税负平衡点的增值税税率,文章计算结果为8.26%。但由于数据有限和公式粗略,此测算结果只能算一个近似值。根据此次改革的减税目标并考虑征管实际操作层面,如果新设一档税率会增加税制的复杂性,笔者建议将此次改革银行业的增值税税率定为6%。为保障改革方案的顺利实施,笔者根据此次改革的难点,分别在政府部收征管、银行机构应对改革的税务管理以及具体方案如何实施多方面提出了政策建议,使本文不仅停留在理论层面,也对我国增值税的下一阶段扩围有着一定的实践指导意义。关于本文的结构,一共由七部分构成。第一部分即引言部分介绍了本文的选题背景、选题目的和意义,并简述了国内外学者的研究现状,然后指出了文章的结构和研究方法。第二部分是相关理论概述,首先介绍了税收制度的含义和相关理论,简析了税收理论界著名的最优商品税理论,然后概述了增值税和营业税相关理论,最后介绍了银行业相关概念和行业特征,为下文的研究奠定了理论基础。第三部分依次介绍了我国银行业营业税制的演进和现状,并指出了现行银行营业税制的种种弊端,比如重复征税、加重银行业税收负担等。第四部分通过分析总结银行业营业税制的缺陷,提出将银行业纳入增值税体系的必要性,并从行业外部和内部两个角度分析了在我国银行业开征增值税的可行性,同时从另一方面提出我国银行业开征增值税会存在很多理论和现实层面的困难。第五部分先后简析了国际上金融业课征增值税的三种模式,即欧盟免税法、修正的免税法以及替代免税法的加法和现金流量法,并分别评价了每种模式的优劣性,然后依次分析了三种课税模式对我国的适用性,并结合我国当前的征管水平,提出我国选用欧盟模式下的免税法的建议。第六部分是银行业推行增值税的方案设计,笔者从改革目标、改革步骤、税制设计多方面提出了我国银行业“营改增”的方案建议,其中通过国内10家上市银行的年报数据测算了增值税税率。最后,文章的第七部分,笔者针对银行业“营改增”的改革难点,提出一些配套的对策建议。笔者在写作过程中,主要采用了以下几种研究方法：(1)文献研究法。笔者在银行业开征增值税的可行性和必要性方面阅读了国内外相关文献,了解到增值税已经是国际银行业流转税制的主流,我国现行的流转税制体现多重弊端,并且难以与国际接轨,在增值税制方案设计上,通过相关文献研读,总结出税制设计的大体思路。(2)比较分析法。本文通过比较国际上金融业的三种增值税课税模式,分析各自的优劣性,并结合我国经济社会发展现状,比较每种模式在我国的适用性,最终选择免税法作为改革初期的课税模式。(3)定量分析法。首先本文插入相关经济数据分析了我国银行业营业税制的现状,然后在测算增值税税率时,引用2012年国内10家上市商业银行的年报数据,依据“营改增”前后银行业流转税实际税负不变的思路,构建了税率的测算公式,最终求出实际税负平衡点增值税税率。