红极一时的郑州亚细亚商场悄然关门，百年历史的巴林银行突然倒闭给我们留下了长长的思考。纵然，这样的现象背后隐藏的原因决非单一，但内部控制缺陷却不容置疑地成为主要原因之一，这样的结论让我们感到震惊。在国内外无数成功经验和惨痛教训的刺激下，我们清醒地意识到：企业内部控制的建立和完善已日益迫切。目前，国内外对企业内部控制的研究主要是针对单个的法人企业，也就是说现有的内部控制框架仅适用于单个的法人企业，而其中很多方面不适用于企业集团，尤其不适用于集团总部对下属成员企业的控制。而随着经济的发展，大中型企业集团不断涌现，特别是资本型控股形式的企业集团、跨国公司等，它们在我国的社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。对于企业集团来说，由于管理层次增多、管理跨度加大，管理当局不可能对经营活动进行直接的指挥、控制和监督，只能通过内部管理机构对经营活动进行间接的指挥和控制，势必更多地依赖于内部控制的建立和有效实施。内部控制直接关系到集团的运作效率和效果，资本的安全和完整，以及对风险的反应和抵御能力。而且，我国的现实情况是：企业集团在组建和运行中还存在许多问题，特别是内部控制很不完善，集团总部和核心企业对成员企业控制不足，导致部分集团管理混乱，成员企业之间缺乏结合力，“集而不团”现象较为严重。因此，结合内部控制的理论、实务框架和企业集团的特点，探索一条适合企业集团的内部控制之路是很有必要的。本文从内部控制的基本理论入手，重点阐述了笔者认为目前最完善的内部控制理论——内部控制整体框架理论；然后，通过对我国企业集团内部控制（重点是典型的资本型企业集团中母公司对子公司的控制）的特点及难点分析，得出了我国企业集团加强内部控制应注意的一些关键问题；最后，在借鉴内部控制整体框架的基础上，结合我国企业集团内部控制的现实状况，构建企业集团内部控制（典型的资本型企业集团中母公司对子公司的控制）的整体框架。<WP=3>本文总共分三章来论述企业集团内部控制的问题。第一章 内部控制一般性研究 本章主要对内部控制的基本理论特别是内部控制整体框架理论进行了论述，为企业集团内部控制框架的构建奠定理论基础。从内部控制理论的形成与发展过程中、从多种内部控制理论的比较中，笔者认为内部控制整体框架理论是迄今为止最完善的内部控制理论。同以往的内部控制理论及研究成果相比，内部控制框架强调风险意识、强调信息系统能够提供内部控制的效率和效果、强调动态的内部控制要随时适应新情况的变化以及必须有监督作为保证。在结构上，阐明了各控制成分之间的相互关系，这就是以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证。内部控制框架对内部控制作了最为全面的描述。接下来，从组成要素和现代特征两方面对内部控制整体框架理论进行了重点阐述，明确了内部控制整体框架五个组成要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控）的含义及内部控制整体框架所折射出的现代特征。最后，论述了内部控制与公司治理的关系是相辅相成、相互促进。一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑；而内部控制的创新与深化也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。第二章 我国企业集团内部控制特点及难点分析 本章主要分析了我国企业集团内部控制的特点与难点，并根据这些特点和难点对企业集团内部控制框架构建中的关键问题进行了论述，为企业集团内部控制框架的构建奠定现实基础。从西方企业集团和我国企业集团的发展历程的比较中可以发现：我国企业集团的形成呈现出一种“反自然”的特征，我国企业集团的形成往往不是缘于市场的自然选择，而是依赖甚至屈从于行政的捏和与强制；我国企业集团在其发展过程中也深受众多非市场行为的影响。这些给我国企业集团的内部组织管理带来了很多问题，当然也直接影响到了企业集团内部控制的建立与实施。与单个法人企业的内部控制相比，企业集团的内部控制在控制对象、控制范围、控制力度、控制核心等方面有着自身的独特性；同时，由于前述我国企业集团在其形<WP=4>成与发展中诸多不规范因素的侵入，又给企业集团内部控制的建立与实施制造出了一些障碍。因此，在构建企业集团内部控制框架之前，我们还必须针对我国企业集团内部控制的特点与难点，找出我国企业集团内部控制中的关键问题，即是合理把握集权与分权的关系、完善公司治理、资本控制是核心、财务控制是关键等。第三章 企业集团内部控制框架的构建 本章是在借鉴内部控制整体框架理论的基础上，结合我国企业集团内部控制的特点与难点，构建企业集团内部控制（重点是典型的资本型企业集团中母公司对子公司的控制）框架。企业集团内部控制框架的构建是从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督活动五个基本要素入手，根据企业集团内部控制的特点及难点分别加以描述，并将前述我国企业集团内部控制中的关键问题，即合理把握集权与分权的关系、完善公司治理、资本控制是核心、财务控制是关键等充分地体现在其中。在?