纵观制度演进历程,我国成品油消费税由交通规费发展而来的燃油税和油类消费税两部分组成,承载了筹集交通资金和促进节能环保的双重税制功能。实施燃油税改革的初衷主要是通过税费改革解决养路费征收不公平问题,根治公路乱收费现象,同时为公路的建设和养护提供可靠资金来源,对油类品目征收消费税则是基于对资源环境类消费品的特殊调节,两者的征收理念大相径庭。为减少税收立法和征收成本,2008年成品油税费改革将原本打算单独开征的燃油税镶嵌到消费税中征收。以筹集交通资金为主要功能的燃油税与以促进节能环保为主要功能的消费税在具体的税收规则设计上存在差异。随着时代发展和税制进一步完善,成品油消费税功能发挥的外部环境也发生了变化。因此,有必要在现阶段将成品油消费税的制度功能分而视之,检验其实现效果,并进行必要的调整与优化。筹集交通资金功能方面,根据现有规则,成品油消费税改革新增收入通过转移支付形式返还给地方,并在资金专项用途和具体分配因素上集中体现了筹集交通资金的目的。为了提高资源配置效率,贯彻税收公平理念,筹集交通资金应当遵循“谁用路、谁负担”的受益原则。本文以此为标准探讨未将路桥费和高速公路收费纳入费改税范畴的问题,指出成品油税费改革新增收入部分的规则设计会产生“无受益要缴税”和“有受益不缴税”的问题,并参考域外经验提出未来的可能解决方案。促进节能减排功能方面,在我国间接环境税缺位、交通污染形势严峻的情形下,可以考虑将成品油消费税塑造为治理动源污染的有效税收工具。同时由于石油资源环境相关税之间具有替代效应,为保障纳税人基本权利,避免重复课税,需要协调资源税、环境保护税、消费税三者之间的关系。综合考虑税种的环保取向与现有征管技术条件,由成品油消费税调节动源污染是现阶段的较优选择。总体而言,成品油消费税承担了筹集交通资金和促进节能环保的双重功能,但随着时代的发展,成品油消费税筹集交通资金的功能已逐渐弱化,而节能环保功能有待加强,对此可从收支两个层面优化现行成品油消费税制,突出对环保因素的考量。具体而言,在收入层面,取消对航空煤油的暂缓征税,根据不同油品污染程度和用途设置差别税率、使纳税人负担的税收成本与其消费成品油造成的环境成本大致相当;在支出层面,为发挥成品油消费税的环保功用,税收收入不仅用于交通建养,也应用于环境治理。最后,通过对收入归属的调整拓宽地方的财政自主权,实现资源配置效率的最大化。