长期以来,学术界对风险理论的研究,一般都偏重于企业风险研究,而对于政府行政主体的执法风险,涉及偏少,针对税务稽查风险的研究,更是凤毛麟角,国外对税务稽查风险的研究也没有形成成套的理论体系,与实践的要求相比显得相当滞后。税务稽查执法风险管理还处于萌芽的状态,真正“破土而出”还需时日。1994年国地税分设后,各地税务稽查局相继成立,从我国历年来税务稽查系统行政执法的实践来看,税务稽查局的行政执法工作正在不断完善和加强,但是仍有许多不尽人意的地方。随着依法治税的加强和新《税务稽查工作规程》的颁布实施以及行政相对人保护自己的合法权益意识日渐增强,对税务稽查依法行政提出了更高的要求。再加上近年来国家税务总局大力推进税收执法责任制,强化对税收执法权的监督制约,税务稽查风险不断加大。如何认识和规避这些风险,已成为新形势下税务稽查系统及其工作人员在履行职责过程中必须认真研究解决的重要课题。本文拟从案例和税务机关对税务稽查风险重视程度两方面分析,提出探讨税务稽查风险的原因及意义,文章从风险的基本理论逐步引入到税务稽查执法活动,提出税务稽查风险的概念及其含义、特点。并以新制度经济学理论为基础,从税务稽查的内在制度、外在制度以及实施机制三个方面分析税务稽查风险的因素,以及规避和防范税务稽查风险的对策和建议。文章共分为四个部分:第一部分:以一则稽查案例,实例证明税务稽查风险的存在及其危害。并从税务稽查风险的一般状况出发,提出探讨税务稽查风险的原因及意义。文章从税务部门行政复议、诉讼案件审理情况、税收征管、税务人员职务犯罪等几个角度描述了当前税务稽查风险的一般状况,阐述了提出税务稽查风险的原因及意义。第二部分:税务稽查风险概念的提出。该部分从风险理论出发,阐述了风险及税收执法风险的内涵,并以税务稽查的职责为基础,据此引出税务稽查风险的概念及其特点。第三部分:基于新制度经济学的稽查风险成因分析。首先,以新制度经济学为理论背景,阐述了内在制度、外在制度、实施机制这个制度体系以及制度和人的行为几个概念,并着重分析了制度影响税务稽查风险的内在机理;其次,以实证分析影响税务稽查风险的制度因素,提出了税务稽查领域存在内在制度的滞后、外在制度的缺失以及制度实施机制的软化。文章认为,内在制度的滞后包括税收文化建设相对滞后以及税务稽查系统风险意识淡薄;外在制度的不完备包括税制尚待完善和稽查人员激励机制的弱化;而实施机制的软化体现在整个社会的执法状况欠佳和税务稽查机构内部控制弱化以及税务稽查人员素质提升滞后方面。第四部分:有效防范和规避稽查风险的对策。该部分是本文的核心,针对第二部分以新制度经济学为理论背景的税务稽查风险成因,提出了防范税务稽查风险的对策和建议,包括:建立健全以税收道德文化为核心的税收文化、建立风险管理体系,控制稽查风险、完善基本税制、建立健全税务稽查人员激励约束机制、改革现有的税务稽查管理体制,减少行政干预、依托信息化技术,加强稽查内部控制、以人为本,提升稽查人员素质七个方面内容。