2006年2月15日,我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则的一整套新企业会计准则,这是我国又一次具有重大意义的会计改革。新会计准则的颁布和实施顺应了当前的经济发展形势,特别是经济全球化、资本市场一体化,以及会计准则国际趋同的形势。同时,对我国企业积极应对加入WTO后所面临的“国内竞争国际化”挑战提供了有力的保障。新会计准则有许多历史性的变革,公允价值计量的全面引入是其中的一大亮点,它对我国证券界、非证券企业界、学术界都带来了深远的影响。公允价值在我国的应用是历经坎坷、一波三折的：1998年财政部引入公允价值,在债务重组和非货币性资产交换等准则当中运用到了公允价值；2001年财政部发布和修订的准则中明确回避了公允价值计量,原因是公允价值的取得没有完善市场作为客观支持,职业判断主观性过强,给企业带来了巨大的人为操作空间,一度造成会计信息严重失真；在2006年颁布的新企业会计准则中重新起用公允价值,这是迫于会计国际化的压力,也是我国会计模式发展的必由之路。在新准则颁布之前,我国财务会计目标是“受托责任观”,新会计准则“总则”第四条指出“企业应当编制财务会计报告,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”而公允价值面向的是现在和未来,能更好地满足报表使用者对相关信息的需求,符合财务会计报告的目标。我国的市场在逐渐完善,这也为公允价值的诞生提供了良好的土壤,公允价值的复出是众望所归。以上研究背景表明了公允价值在上市公司中的运用是历史的必然,但是这次的运用我们应该不忘“前车之鉴”。对公允价值运用中存在的问题,尤其是针对公允价值对盈余管理的影响做深入的研究和探讨,避免重生上次的老问题,促进公允价值良好地发展。因此,考察上市公司中公允价值的运用具有重要的理论和现实意义。目前,研究公允价值的文献很多,新准则颁布之后这方面的文献更是犹如“雨后春笋”般涌现。但是现有的绝大多数文章都是从理论角度研习公允价值,很少从实证角度证实公允价值的有用性和出现的问题。本文在理论铺垫的基础之上,选取2007年和2008年中公允价值变动不为零的国内上市公司进行描述性统计分析,说明公允价值的运用确实会影响上市公司的利润,也就证明了上市公司有利用公允价值进行利润操纵的嫌疑。最后用案例说明上市公司如何运用公允价值操作利润。本文整体内容主要分为五个部分：第一部分绪论。这部分主要论述了文章的研究背景,研究目的,研究的手段和思路。第二部分理论基础与研究现状。公允价值是会计计量属性的一种,引入公允价值这一独立的计量属性,规定企业的相关会计科目的确认和计量在满足一定的条件才下使用公允价值,目的是为了提高会计信息相关性和有用性,保证会计信息的可靠性,使得财务报表所反映的情况更接近企业的真实状态。新企业会计准则引入公允价值不是对前次公允价值准则的重复采用,这次是谨慎适度地运用公允价值,对计量属性做出重大调整。一段时间内多种计量模式应该并存,一方面是因为这种处理更有利于我国的会计计量和核算工作,另一方面是公允价值计量属性并不是和其他会计计量属性完全对立的,而是有许多共同的特征,甚至在一定程度上是有交叉点存在的(间接证明了公允价值计量属性的有用性和可靠性)。然后讲述会计报告目标对公允价值运用的选择,公允价值取得的三个主要途径。同时对国内外常见的几个研究问题：公允价值的定义,计量方法和级次以及公允价值的可靠性进行了综述。第三部分公允价值在我国的运用历程。回顾了公允价值在我国会计史上的三次运用情况,分析每次运用中出现的问题,也从中得出公允价值的进步性。我国首次运用公允价值是1988年,不成熟的市场导致公允价值成了一个傀儡工具。2001年财政部修订会计准则,取消了公允价值的运用。公允价值是一个先进的计量工具,是经济发展的需求,2006年财政部重新启用公允价值。在这些波折中,我们可以总结出公允价值的重要意义和应该解决的问题。第四部分公允价值应用对盈余管理的影响。搜集了公允价值运用后,2007年度和2008年度上市公司中有“公允价值变动损益”的数据,采用描述性统计分析的方法得出公允价值对企业的利润有很大程度影响。“公允价值变动损益”占税前利润的比例很大,甚至会使企业扭亏为盈。这些结果表明企业有利用公允价值操纵盈余的动机。在数据支撑的前提下论述公允价值和盈余管理的关系,并用案例说明企业运用公允价值进行盈余管理的途径之一。从案例分析中可以得出,虽然公允价值计量和会计准则的规定不是企业盈余管理的元凶,但是利用公允价值进行债务重组,且把重组损益记入企业的利润表却是企业操纵盈余的有力手段,是企业避免退市的强大保护伞。第五部分公允价值运用中的问题及建议。根据文章前面的分析得出公允价值运用中存在的三大问题：市场环境不完善；执行机制有缺陷(缺乏有效的法律监督；会计人员素质不高)；公允价值确定技术问题。公允价值的出发点是为了平衡会计信息的相关性和可靠性,反对任意提供甚至操纵会计信息的行为。但是准则制定者不是圣人和神明,无法防范所有的漏洞和不协调之处。如何使刚刚起步的公允价值准则得到更好的应用与完善,使公允价值的未来朝着光明的方向发展是值得思考的一个话题。针对出现的问题,笔者分内外两个层次提出解决问题的建议。外部措施有：完善公允价值运用的市场条件；加强公允价值计量的理论研究,建立公允价值计量准则体系；制定和完善相关法规制度,加大监管力度；规范资产评估流程,加强资产评估的队伍建设。内部措施有：完善公司的治理结构,提高会计人员的职业判断能力和专业水平；完善内控制度；编制全面收益表。本文的主要贡献和创新点在于：(1)以公允价值对盈余管理的影响作为文章的核心切入点。之前关于公允价值研究的文献中,大部分是从理论方面论述公允价值的发展,公允价值的取得途径,相关性和可靠性的分析,小部分是从实证角度研究公允价值的相关性。本文从公允价值对盈余管理的影响这个角度进行研究是一大突破。(2)利用上市公司报表数据的分析结果论证公允价值与企业盈余之间的关系。文章用描述性统计分析上市公司运用公允价值后对其利润造成的影响,分析结果为后面的理论阐述做了强有力的数据支撑。相对直接从理论角度论证公允价值对盈企业余产生的影响,这算是本文的另外一个突破点。同时,文章还存在以下几个不足的方面：(1)数据资料不够充分。由于新准则2007年才在上市公司运用,因此只能得到两年的数据用于分析。2008年数据会受到金融危机影响,其真实性会有些折扣。(2)本文研究是基于我国环境这个视角,没有结合国外公允价值运用进行比较分析。