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【摘 要】 责任会计在西方企业中运用得比较普遍，在我国，责任会计在企业推行经济责任制的过程中发挥了重要作用，许多企业也正在积极推行，并取得一定的经济效益，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓管理会计在我国企业应用的典范。但我国企业实际应用中仍存在诸多问题。
【关键词】 责任会计 企业 应用
1. 我国企业现行责任会计中存在的问题
1.1划分责任单位的问题
企业在划分责任单位过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为“三个责任中心”，即成本中心、利润中心和投资中心作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只是对可控成本、自然利润或人为利润、资金使用状况负责的单位。这种做法一是不能充分体现经营宗旨和经营效果；二是不能对各责任单位进行全面的考核；三是不符合企业的实际情况。
1.2落实责任指标的问题
一是责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的工作性质不同，相互间业绩的比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动全体劳动者的积极性、主动性和创造性，影响了企业的经营业绩。二是责任指标一般采用上下结合的方式制订，各责任单位为了使指标容易完成往往隐瞒自身的生产经营状况和能力。不同的责任单位在企业最高管理层制订责任指标的过程中，往往与最高管理层讨价还价，力求降低本单位的责任指标，使其易于完成，单位谈判能力的强弱也造成了部门之间的苦乐不均。
1.3进行责任核算的问题
一是核算责任时核算人员不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目、记账规则和结转程序，违背有关开支范围标准和计价方法基础工作薄弱，企业内部没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度，没有统一的计划价格体系，缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度，使责任核算失去了财务会计的监督。二是作为责任会计核算基础的内部结算价格可靠性不强，内部结算价格的制定一定要对转入部门和转出部门都有利，并且与实际价格之间不能存在大的差异。
1.4考核责任业绩的问题
一是责任会计的可控制性原则难以落实，有些企业在考核责任业绩时，不重视可控性原则，使得各责任单位的绩效指标很难反映实绩。如目前相当多的企业严重超员、隐性失业不同程度地存在、机器设备开工不足、生产达不到设计的能力等，这种资源的闲置浪费，引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高，从而影响了企业的生产效率，并对各责任单位绩效指标造成了不同程度的影响，使责任会计制度难以有效发挥作用。二是单一的成本评价指标容易导致逆向激励。现行责任会计过分强调成本指标的降低，但在现代市场经济环境中时间、质量和效率成为企业竞争成功的基础；单一的责任指标还容易导致各责任单位在执行指标时为了实现局部利益最大化而影响其他责任单位及企业整体的利益。
2. 我国企业实施责任会计存在问题的解决对策
2.1从实际出发，合理地推广应用
各地在推广应用责任会计过程中，应坚持先试点后推广的原则，从客观条件出发，不能急于求成搞全面铺开。在加快速度的同时应提高质量，采取扎实有效的措施，做好巩固发展工作，杜绝搞形式主义、走过场的消极应付状况。企业生产经营情况千差万别，建立资任会计制度必须因厂制宜，注重实效，不能生搬硬套搞一个模式，应从实际出发，在总结企业自身管理和吸收借鉴其他企业经验的基础上设计和完善自己的责任会计制度。
2.2提高企业管理者和会计人员对责任会计的认识和了解
加快责任会计的推广应用，既是深化会计改革，贯彻财政部《会计改革与发展纲要》的要求，也是强化企业内部管理，实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。针对目前有些企业领导及会计人员对建立责任会计制度的作用认识不足的现状，在现有条件下除采取必要措施加大责任会计介绍、宣传的力度外，更重要的是有关部门应做好组织、支持、督促、协调、检查等方面的工作，鼓励企业在运用责任会计过程中大胆试验创新，通过实践工作中责任会计所发挥的作用，来提高企业领导和会计人员的认识。
2.3合理划分责任中心
在传统的计划体制下，我国企业主要按国家计划进行生产经营活动。经营机制的僵化，价格体系的单一，决定了企业提高利润水平的根本途径是降低成本和费用。在这种条件下，我国责任会计工作主要是围绕成本和费用水平的降低来展开的。企业从上到下层层建立成本中心，落实成本责任，实行目标成本管理，而对于利润中心和投资中心的建立不太重视，即使建立了也由于经营权限过小以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用。在现代企业制度下，企业自主经营、自负盈亏，成为市场经济的主体，处于激烈的市场竞争之中，企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。因此企业要在鼓励降低成本的同时，建立起能有效激励内部单位扩大销售，多创利润，提高投资效率，降低投资风险的机制。这就要求企业顺应市场经济的要求，根据企业规模、生产经营的具体情况和内部单位的职能属性，建立起真正意义上的利润中心、投资中心，赋予它们与其经营责任相当的管理决策权，以提高企业的市场应变能力、盈利能力、投资能力，实现企业价值最大化。
2.4建立科学合理的考评制度
评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。由于我国长期以来一直以产值、利税、利润等单一化的指标对企业进行考核，使得企业在对责任中心考核时采用的指标也往往单一化、片面化，产生的激励作用不大，甚至误导责任中心片面完成指标，而置企业整体利益于不顾。因此企业在进行绩效考评时，必须考虑到其科学性、合理性、综合性。 责任会计是企业管理的重要手段，现代企业管理不能没有责任会计。有效施行责任会计，必须有效到责任会计的每个方面，不应只强调其中的一方面，责任会计的各个方面都是互相联系相互作用缺一不可的有机组成部分，希望我们的各种组织机构都能更新观念并仔细规划责任会计的各个环节，重视责任会计，让责任会计更好地为企业管理服务。
责任会计的激励职能已在西方国家作为内部管理制度取得巨大成就，而且在我国少数企业也已初见成效。所以，结合我国的实际情况，“洋为中用”、“外为我用”，将作为企业的一种内部管理制度而加以确定和实施，对于提高我国企业的管理水平，增强其国际竞争力，无疑具有重要的现实意义。
2.5加强责任会计知识普及教育，提高会计人员专业素质
强化企业会计人员的在职培训，把责任会计及会计电算化，纳入会计人员继续教育的内容之中，为责任会计的推广应用，培养造就一批能掌握应用责任会计和会计电算化的复合人才，一方面不仅要使会计人员尽快掌握责任会计基础理论，从提高实效出发，还应以建立责任会计制度成功经验作为直观教材，注重培养会计人员的应用能力。另一方面，在重视会计电算化在财务工作中普及应用的同时，应加快开发会计电算化的管理功能，从目前辅助记账向参与经营管理方向转化，为责任会计提供更详细、更准确、更迅捷的信息资料。
（作者单位：张家口弘基实业集团）
【关键词】 责任会计 企业 应用
1. 我国企业现行责任会计中存在的问题
1.1划分责任单位的问题
企业在划分责任单位过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为“三个责任中心”，即成本中心、利润中心和投资中心作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只是对可控成本、自然利润或人为利润、资金使用状况负责的单位。这种做法一是不能充分体现经营宗旨和经营效果；二是不能对各责任单位进行全面的考核；三是不符合企业的实际情况。
1.2落实责任指标的问题
一是责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的工作性质不同，相互间业绩的比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动全体劳动者的积极性、主动性和创造性，影响了企业的经营业绩。二是责任指标一般采用上下结合的方式制订，各责任单位为了使指标容易完成往往隐瞒自身的生产经营状况和能力。不同的责任单位在企业最高管理层制订责任指标的过程中，往往与最高管理层讨价还价，力求降低本单位的责任指标，使其易于完成，单位谈判能力的强弱也造成了部门之间的苦乐不均。
1.3进行责任核算的问题
一是核算责任时核算人员不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目、记账规则和结转程序，违背有关开支范围标准和计价方法基础工作薄弱，企业内部没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度，没有统一的计划价格体系，缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度，使责任核算失去了财务会计的监督。二是作为责任会计核算基础的内部结算价格可靠性不强，内部结算价格的制定一定要对转入部门和转出部门都有利，并且与实际价格之间不能存在大的差异。
1.4考核责任业绩的问题
一是责任会计的可控制性原则难以落实，有些企业在考核责任业绩时，不重视可控性原则，使得各责任单位的绩效指标很难反映实绩。如目前相当多的企业严重超员、隐性失业不同程度地存在、机器设备开工不足、生产达不到设计的能力等，这种资源的闲置浪费，引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高，从而影响了企业的生产效率，并对各责任单位绩效指标造成了不同程度的影响，使责任会计制度难以有效发挥作用。二是单一的成本评价指标容易导致逆向激励。现行责任会计过分强调成本指标的降低，但在现代市场经济环境中时间、质量和效率成为企业竞争成功的基础；单一的责任指标还容易导致各责任单位在执行指标时为了实现局部利益最大化而影响其他责任单位及企业整体的利益。
2. 我国企业实施责任会计存在问题的解决对策
2.1从实际出发，合理地推广应用
各地在推广应用责任会计过程中，应坚持先试点后推广的原则，从客观条件出发，不能急于求成搞全面铺开。在加快速度的同时应提高质量，采取扎实有效的措施，做好巩固发展工作，杜绝搞形式主义、走过场的消极应付状况。企业生产经营情况千差万别，建立资任会计制度必须因厂制宜，注重实效，不能生搬硬套搞一个模式，应从实际出发，在总结企业自身管理和吸收借鉴其他企业经验的基础上设计和完善自己的责任会计制度。
2.2提高企业管理者和会计人员对责任会计的认识和了解
加快责任会计的推广应用，既是深化会计改革，贯彻财政部《会计改革与发展纲要》的要求，也是强化企业内部管理，实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。针对目前有些企业领导及会计人员对建立责任会计制度的作用认识不足的现状，在现有条件下除采取必要措施加大责任会计介绍、宣传的力度外，更重要的是有关部门应做好组织、支持、督促、协调、检查等方面的工作，鼓励企业在运用责任会计过程中大胆试验创新，通过实践工作中责任会计所发挥的作用，来提高企业领导和会计人员的认识。
2.3合理划分责任中心
在传统的计划体制下，我国企业主要按国家计划进行生产经营活动。经营机制的僵化，价格体系的单一，决定了企业提高利润水平的根本途径是降低成本和费用。在这种条件下，我国责任会计工作主要是围绕成本和费用水平的降低来展开的。企业从上到下层层建立成本中心，落实成本责任，实行目标成本管理，而对于利润中心和投资中心的建立不太重视，即使建立了也由于经营权限过小以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用。在现代企业制度下，企业自主经营、自负盈亏，成为市场经济的主体，处于激烈的市场竞争之中，企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。因此企业要在鼓励降低成本的同时，建立起能有效激励内部单位扩大销售，多创利润，提高投资效率，降低投资风险的机制。这就要求企业顺应市场经济的要求，根据企业规模、生产经营的具体情况和内部单位的职能属性，建立起真正意义上的利润中心、投资中心，赋予它们与其经营责任相当的管理决策权，以提高企业的市场应变能力、盈利能力、投资能力，实现企业价值最大化。
2.4建立科学合理的考评制度
评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。由于我国长期以来一直以产值、利税、利润等单一化的指标对企业进行考核，使得企业在对责任中心考核时采用的指标也往往单一化、片面化，产生的激励作用不大，甚至误导责任中心片面完成指标，而置企业整体利益于不顾。因此企业在进行绩效考评时，必须考虑到其科学性、合理性、综合性。 责任会计是企业管理的重要手段，现代企业管理不能没有责任会计。有效施行责任会计，必须有效到责任会计的每个方面，不应只强调其中的一方面，责任会计的各个方面都是互相联系相互作用缺一不可的有机组成部分，希望我们的各种组织机构都能更新观念并仔细规划责任会计的各个环节，重视责任会计，让责任会计更好地为企业管理服务。
责任会计的激励职能已在西方国家作为内部管理制度取得巨大成就，而且在我国少数企业也已初见成效。所以，结合我国的实际情况，“洋为中用”、“外为我用”，将作为企业的一种内部管理制度而加以确定和实施，对于提高我国企业的管理水平，增强其国际竞争力，无疑具有重要的现实意义。
2.5加强责任会计知识普及教育，提高会计人员专业素质
强化企业会计人员的在职培训，把责任会计及会计电算化，纳入会计人员继续教育的内容之中，为责任会计的推广应用，培养造就一批能掌握应用责任会计和会计电算化的复合人才，一方面不仅要使会计人员尽快掌握责任会计基础理论，从提高实效出发，还应以建立责任会计制度成功经验作为直观教材，注重培养会计人员的应用能力。另一方面，在重视会计电算化在财务工作中普及应用的同时，应加快开发会计电算化的管理功能，从目前辅助记账向参与经营管理方向转化，为责任会计提供更详细、更准确、更迅捷的信息资料。
（作者单位：张家口弘基实业集团）