论文部分内容阅读
[摘 要] 工程施工是施工企业的主要任务。工程成本核算，就是将工程施工过程中发生的各项生产费用，如支付给工人的工资、耗用的各种材料、使用机械设备所发生的机械使用费等，根据内部有关部门提供的手续完备的凭证资料进行汇总，然后再直接计入或分配计入有关成本核算对象，计算出各工程的实际成本。
[关键词] 施工企业工程成本的核算
工程施工是施工企业的主要任务。工程成本核算，就是将工程施工过程中发生的各项生产费用，如支付给工人的工资、耗用的各种材料、使用机械设备所发生的机械使用费等，根据内部有关部门提供的手续完备的凭证资料进行汇总，然后再直接计入或分配计入有关成本核算对象，计算出各工程的实际成本。
1．科目设置及其核算内容
为了总括核算和监督工程施工过程中各项施工费用的发生、归集和分配情况，正确计算工程成本，施工企业应设置下列会计科目：
1．1“工程施工”科目。它属于成本类科目，用于核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出，并确定各个成本核算对象的实际成本。企业发生各项施工生产费用，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“辅助生产”、“银行存款”等科目。月末或期末转出已办理工程价款结算的已完工程实际成本时，借记“主营业务成本”、科目，贷记本科目。期末借方余额反映工程自开工之日起到本期末止未完工程的实际成本。
1．2“机械作业”科目。它属于成本类科目，用于核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。其借方登记机械作业过程中实际发生的各项费用，贷方登记按受益对象分配结转的机械作业成本，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目；对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“其他业务成本”、“专项工程支出”等科目，贷记本科目。本科目期末一般无余额。
2．各种要素费用的归集和分配
工程成本的构成，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五项内容。施工企业在工程施工过程中发生上述各项费用，首先应按确定的工程成本核算对象和规定的成本项目进行归集。
2．1人工费的归集与分配。工程成本中的人工费，是指在施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的工资、工资性津贴、福利费、劳动保护费等。
2．2材料费的归集与分配。工程成本中的材料费，是指施工过程中耗用的构成工程要体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。施工企业的材料，除了主要用于工程施工外，还用于临时设施、福利设施等专项工程支出以及其他非生产性耗用。因此，企业必须建立健全材料管理制度，根据发出材料的用途，严格划分工程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计入成本核算对象的“材料费”成本项目。
2．3机械使用费的归集与分配。工程成本中的机械使用费，是指在工程施工过程中使用自有施工机械的台班费和使用从外单位租人施工机械的租赁费，以及支付的施工机械进出场费。随着工程机械化施工程度的不断提高，机械使用费在工程成本中的比重也日益增长。因此，加强施工机械的管理和核算，对于提高施工机械的利用率，加快施工进度，节约劳动力和降低工程成本都有着重要的意义。
2．4其他直接费的归集与分配。建筑安装工程成本中的其他直接费，是指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。
2．5间接费用的归集与分配。间接费用是指企业各雄工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用等。
2．6工程零星收益的处理。与工程合同有关的零星收益，是指在工程合同执行过程中取得的、但不计入工程价款收入而应冲减工程合同成本的非经常性的收益。例如，完成工程合同后处置残余物资取得的收益。
3．工程成本的明细分类核算
为了计算各项建筑安装工程的实际成本，会计部门在接到施工单位的开工报告后，就应按不同成本核算对象开设工程施工成本明细分类账(或工程成本卡片)，用以记录各项工程成本。为了反映和考核年度内各施工单位施工工程成本的情况，便于编制各施工单位的工程成本表，除了按成本核算对象设置工程施工成本明细账外，还要按施工单位设置工程施工成本明细账，用以记录各施工单位在年度内施工工程的成本。
4．工程实际成本的计算与结转
正确地计算工程成本，是工程成本核算的重要内容。计算工程实际成本的目的，就是要及时、正确地反映施工企业在工程施工过程中的实际耗费，从而为工程成本分析和考核提供翔实可靠的资料。工程成本的计算方法，一般应根据工程价款的结算方式来确定。按有关规定，建设工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或按双方约定的其他结算方式。
5．工程预算成本的计算
采用工程成本竣工结算法或月份结算法，都需要计算工程预算成本，作为分析考核工程实际成本节约或超支的依据。竣工工程预算成本与月份已完工程预算成本的计算方法是相同的。
竣工单位工程预算成本一般是指竣工单位工程实际工程量按预算单价、收费标准计算的预算成本。它应于单位工程竣工后，通过编制单位工程竣工结算书加以确定，其格式和编制方法与施工图预算相类似。
6．结束语
总之，对建筑施工企业工程进行合理有效的成本核算成为了企业生存和发展的基础和核心。
参 考 文 献
[1]汤云为.会计理论[M].上海：上海财经大学出版社，1997．
[2]葛家澎.现代西方会计理论[M].厦门：厦门大学出版社，2000．
[关键词] 施工企业工程成本的核算
工程施工是施工企业的主要任务。工程成本核算，就是将工程施工过程中发生的各项生产费用，如支付给工人的工资、耗用的各种材料、使用机械设备所发生的机械使用费等，根据内部有关部门提供的手续完备的凭证资料进行汇总，然后再直接计入或分配计入有关成本核算对象，计算出各工程的实际成本。
1．科目设置及其核算内容
为了总括核算和监督工程施工过程中各项施工费用的发生、归集和分配情况，正确计算工程成本，施工企业应设置下列会计科目：
1．1“工程施工”科目。它属于成本类科目，用于核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出，并确定各个成本核算对象的实际成本。企业发生各项施工生产费用，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“辅助生产”、“银行存款”等科目。月末或期末转出已办理工程价款结算的已完工程实际成本时，借记“主营业务成本”、科目，贷记本科目。期末借方余额反映工程自开工之日起到本期末止未完工程的实际成本。
1．2“机械作业”科目。它属于成本类科目，用于核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。其借方登记机械作业过程中实际发生的各项费用，贷方登记按受益对象分配结转的机械作业成本，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目；对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本，借记“其他业务成本”、“专项工程支出”等科目，贷记本科目。本科目期末一般无余额。
2．各种要素费用的归集和分配
工程成本的构成，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五项内容。施工企业在工程施工过程中发生上述各项费用，首先应按确定的工程成本核算对象和规定的成本项目进行归集。
2．1人工费的归集与分配。工程成本中的人工费，是指在施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的工资、工资性津贴、福利费、劳动保护费等。
2．2材料费的归集与分配。工程成本中的材料费，是指施工过程中耗用的构成工程要体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。施工企业的材料，除了主要用于工程施工外，还用于临时设施、福利设施等专项工程支出以及其他非生产性耗用。因此，企业必须建立健全材料管理制度，根据发出材料的用途，严格划分工程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计入成本核算对象的“材料费”成本项目。
2．3机械使用费的归集与分配。工程成本中的机械使用费，是指在工程施工过程中使用自有施工机械的台班费和使用从外单位租人施工机械的租赁费，以及支付的施工机械进出场费。随着工程机械化施工程度的不断提高，机械使用费在工程成本中的比重也日益增长。因此，加强施工机械的管理和核算，对于提高施工机械的利用率，加快施工进度，节约劳动力和降低工程成本都有着重要的意义。
2．4其他直接费的归集与分配。建筑安装工程成本中的其他直接费，是指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。
2．5间接费用的归集与分配。间接费用是指企业各雄工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用等。
2．6工程零星收益的处理。与工程合同有关的零星收益，是指在工程合同执行过程中取得的、但不计入工程价款收入而应冲减工程合同成本的非经常性的收益。例如，完成工程合同后处置残余物资取得的收益。
3．工程成本的明细分类核算
为了计算各项建筑安装工程的实际成本，会计部门在接到施工单位的开工报告后，就应按不同成本核算对象开设工程施工成本明细分类账(或工程成本卡片)，用以记录各项工程成本。为了反映和考核年度内各施工单位施工工程成本的情况，便于编制各施工单位的工程成本表，除了按成本核算对象设置工程施工成本明细账外，还要按施工单位设置工程施工成本明细账，用以记录各施工单位在年度内施工工程的成本。
4．工程实际成本的计算与结转
正确地计算工程成本，是工程成本核算的重要内容。计算工程实际成本的目的，就是要及时、正确地反映施工企业在工程施工过程中的实际耗费，从而为工程成本分析和考核提供翔实可靠的资料。工程成本的计算方法，一般应根据工程价款的结算方式来确定。按有关规定，建设工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或按双方约定的其他结算方式。
5．工程预算成本的计算
采用工程成本竣工结算法或月份结算法，都需要计算工程预算成本，作为分析考核工程实际成本节约或超支的依据。竣工工程预算成本与月份已完工程预算成本的计算方法是相同的。
竣工单位工程预算成本一般是指竣工单位工程实际工程量按预算单价、收费标准计算的预算成本。它应于单位工程竣工后，通过编制单位工程竣工结算书加以确定，其格式和编制方法与施工图预算相类似。
6．结束语
总之，对建筑施工企业工程进行合理有效的成本核算成为了企业生存和发展的基础和核心。
参 考 文 献
[1]汤云为.会计理论[M].上海：上海财经大学出版社，1997．
[2]葛家澎.现代西方会计理论[M].厦门：厦门大学出版社，2000．