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摘 要：目的探讨营业税改增值税对路桥施工企业财务管理工作的影响。方法从“营改增”产生背景入手，对“营改增”税制改革对路桥施工企业财务管理工作和路桥施工企业会计的影响进行了分析，并提出了对策。结果营业税改增值税的实施符合我国的国情，顺应了国际经济形势也适应了我国经济社会发展的需要，能够切实扭转我国目前增值税链条不完整、重复征税，实现结构性减税并存进社会专业化分工的细化起到了无可替代的作用，即使在个别领域出现了税负不降反增的局面，但总体来说对于国家和企业都是利大于弊，而且从长远来看是一种“双赢”的局面。
关键词：营改增；路桥施工企业；财务管理
一、“营改增”产生背景
2012年1月1日，全国第一个试点地区上海市，首先对部分现代服务业和交通运输业进行了“营改征”的试行。9月初，国务院将浙江、安徽、福建、北京、天津、江苏、湖北、广东等8个省市又纳入“营改增”的试行范围。这是继“增值税转型”后，我国实施结构性减税的重要举措。
随着经济增长方式的高速转变，施工企业不断转型升级，出现了市场导向化、产业多元化、管理精细化、技术高端化的四大特征，并且由于生产技术的不断提高，施工企业产业结构和产品结构的不断调整，多元化发展的不断深入，制造业与路桥業之间、服务业与路桥业之间的行业边界越来越模糊，行业划分适应不同税种的做法，逐渐显现出不合理，不利于经济结构优化。
完善税收制度，促进经济结构调整。税收是我国财政收入的主要来源，是我国政府通过财政政策实施宏观调控的重要手段。我国增值税和营业税基本税制是在1994年税制改革时期形成，形成了增值税与营业税并存的格局。适应了我国当时的经济发展形势，即产业链条短、服务业不发达、以全能型企业为主。在特定的历史条件下，分税制对促进经济发展和财政收入的增长发挥了重要的作用。
随着我国经济市场化与国际化程度日益提高，增值税的征税范围不断扩大，对服务业、制造业等征收增值税，对优势的发挥产生了影响，也对增值税抵扣链条进行了破坏。增值税侧重对商品流转额征税，旨在消除重复征税，有利于引导和鼓励企业在公平竞争中壮大。
二、“营改增”税制改革对路桥施工企业财务管理工作的影响
1.对财务指标的影响
（1）对资产负债率的影响
首先从资产角度说，增值税是价外税，营业税是价内税，路桥施工企业所购买的原材料也好，固定资产也罢，都必须从原价中扣除掉11%的增值税税率，这部分资产的账面价值不含增值税。因此，资产的账面价值不超过营改增之前的金额，是由于进项税额要计入到应交税费这一会计科目下，这些进项税额也包括资产在内。例如目前不少大公司资产里面都包括大型机器设备，尤其是大型国有路桥施工企业需要用机器设备的价值高达十多亿，从原值中去除掉增值税的进项税额以后，固定资产的净值自然就减少，由于负债总额不变，由此会使得资产负债率增加，资产结构也会因此发生变化，影响到了企业的核心竞争力。其次从负债角度说，当材料供应商没有办法提供增值税专用发票时，企业就不得不保留他们的债权债务关系，而又由于路桥施工企业买进的固定资产可以进行进项税额抵扣，无形之中就促使企业进行固定资产相关方面的投资等活动，使得路桥施工企业负债总额增加。因此，企业的资产负债率=负债总额/资产总额，资产减少，负债增加，资产负债率增加。
（2）对收入和毛利的影响
因为增值税具有税负转嫁的特点，从长远角度来看，税负会转嫁到建设单位，而短期不会很快实现。税改以前，主营业务收入这个会计科目所反映的是含税收入，而税改以后，其反映的是扣除增值税纳税额之后的税后收入，相比之前，收入降低。
2.影响会计核算
价内税和价外税的分类是以税额和价格之间的关系为依据的，其中增值税是价外税的一种。站在货物销售方或者劳务输出方的角度来看，营业税被取代之前其主营业务带来的营收是不含营业税的，但是营改增之后期营收是剔除了增值税税款的，这两者之间的区别就在于改革之后入账的金额变小了。站在货物购买方和接收劳务方的角度看，由于营业税具有可抵扣性，营改增之后他们的入账金额较之前也有差异。
3.影响财务管理
对财务管理的影响主要体现在两个方面：第一，影响合同管理。有些建筑企业往往以施工项目部或者指挥部的名义签订购买或者租赁材料设备的合同，这种做法往往导致增值税发票不能抵扣。因为项目部或者指挥部从本质上说只是建筑公司的在搞项目建设时临时开设的一个部门，其并没有独立性和纳税资格，因此税前抵扣是不能以此为准的。第二，影响发票管理。增值税专用发票的抵扣，需要一般纳税人开具规范的专用发票，有一定的抵扣条件，超出抵扣范围的发票会导致买方多抵或者少抵税额，这是违背法律要求的违法行为。除此以外，由于增值税发票的抵扣要求在建筑企业机构所在地进行，这对于那些公司规模较大的集团建筑公司而言，要汇总各个工程的发票是一件比较困难的事情，同理对于这些公司的财务工作人员的要求也就自然较高了。
4.影响企业的税收负担
营改增之后，机械设备从一般纳税人处购买可以抵扣进项税额，这无形当中增加了建筑企业的流动资金，一定程度上可以缓解企业的资金压力，建筑企业可以投入更多的资金引进和改进企业的设备，提升企业效率的同时还能降低人工成本。这对于降低企业的税收负担是十分有利的，能够帮助建筑企业取得更大的发展。
三、路桥施工企业应对营改增的策略
1、把握改革契机。
一旦“营改增”改革涉及到建筑业，将对纳税主体的各个方面产生巨大的影响，除上述分析以外，其影响还包括企业的组织架构、经营模式、核算模式、组织运行机制和内部控制制度等各个方面。因而，铁路施工企业作为未来的增值税纳税人，需要及时了解掌握改革的相关政策，从自身角度出发考虑“营改增”可能对企业改革前的常规做法的影响。比如，铁路施工企业的工程项目一般周期性比较长，短则一两年，长则三五年，因而从成本效益方面考虑一般倾向于批量采购原料，而一个工程可能处于前一半时间交纳营业税后一半时间交纳增值税的局面，很可能导致改革前库存比较多的原料在改革后无法抵扣进项税的现象出现，导致企业税负大幅度增加。因而，未雨绸缪，时刻关注改革的趋势，假设现在铁路施工企业已经处于“营改增”阶段，企业是否能够从容应对。虽然目前国家政策还未出台，可以借鉴学习其他试点行业的经验，以充分的准备来迎接改革的大浪潮。
2.财务管理的改进。
改进财务管理主要可以从以下两个方面着手：第一，合同的管理。建筑企业应该对合同的签订做出明确的规定并严格执行，要明确职能职权、明确签订合同的企业名称、明确增值税发票名称与企业名称之间的一致性。第二，发票管理。一方面是提升财务会计人员的能力，要求其具备先进的会计核算能力和技巧，能够精确地进行核算销项及进项等税额；另一方面是制定完善的发票审核制度，对发票的真实性进行严格审核，确保其真实性；此外，建筑企业还应该编制好统一的纳税申报流程，培训财务人员，保证其严格按照流程进行纳税申报工作。
3.做好税收筹划。
受到营改增的影响，税收政策也相应有了变化，这也带来了新的空间可供企业做好税收筹划。建筑企业应该在每个环节都要做好严格的税收筹划工作，如供应商和承包商的选择应该考虑到价格和税额因素，设备供应商的选择可以选择作为一般纳税人的供应商等，只有做到更细致的筹划，才能帮助建筑企业做出更有利于自身发展的决策方式，从而推动企业更好的发展。
四、结束语
营业税改增值税的实施符合我国的国情，顺应了国际经济形势也适应了我国经济社会发展的需要，能够切实扭转我国目前增值税链条不完整、重复征税，实现结构性减税并存进社会专业化分工的细化起到了无可替代的作用，即使在个别领域出现了税负不降反增的局面，但总体来说对于国家和企业都是利大于弊，而且从长远来看是一种“双赢”的局面。（作者单位：国网辽宁省电力有限公司葫芦岛供电公司）
参考文献：
[1] 刘永泽.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012：34.
[2] 徐阿水.营改增对上市公司利润影响的实证研究[N].西南农业大学学报，2013-3-11（A1）.
关键词：营改增；路桥施工企业；财务管理
一、“营改增”产生背景
2012年1月1日，全国第一个试点地区上海市，首先对部分现代服务业和交通运输业进行了“营改征”的试行。9月初，国务院将浙江、安徽、福建、北京、天津、江苏、湖北、广东等8个省市又纳入“营改增”的试行范围。这是继“增值税转型”后，我国实施结构性减税的重要举措。
随着经济增长方式的高速转变，施工企业不断转型升级，出现了市场导向化、产业多元化、管理精细化、技术高端化的四大特征，并且由于生产技术的不断提高，施工企业产业结构和产品结构的不断调整，多元化发展的不断深入，制造业与路桥業之间、服务业与路桥业之间的行业边界越来越模糊，行业划分适应不同税种的做法，逐渐显现出不合理，不利于经济结构优化。
完善税收制度，促进经济结构调整。税收是我国财政收入的主要来源，是我国政府通过财政政策实施宏观调控的重要手段。我国增值税和营业税基本税制是在1994年税制改革时期形成，形成了增值税与营业税并存的格局。适应了我国当时的经济发展形势，即产业链条短、服务业不发达、以全能型企业为主。在特定的历史条件下，分税制对促进经济发展和财政收入的增长发挥了重要的作用。
随着我国经济市场化与国际化程度日益提高，增值税的征税范围不断扩大，对服务业、制造业等征收增值税，对优势的发挥产生了影响，也对增值税抵扣链条进行了破坏。增值税侧重对商品流转额征税，旨在消除重复征税，有利于引导和鼓励企业在公平竞争中壮大。
二、“营改增”税制改革对路桥施工企业财务管理工作的影响
1.对财务指标的影响
（1）对资产负债率的影响
首先从资产角度说，增值税是价外税，营业税是价内税，路桥施工企业所购买的原材料也好，固定资产也罢，都必须从原价中扣除掉11%的增值税税率，这部分资产的账面价值不含增值税。因此，资产的账面价值不超过营改增之前的金额，是由于进项税额要计入到应交税费这一会计科目下，这些进项税额也包括资产在内。例如目前不少大公司资产里面都包括大型机器设备，尤其是大型国有路桥施工企业需要用机器设备的价值高达十多亿，从原值中去除掉增值税的进项税额以后，固定资产的净值自然就减少，由于负债总额不变，由此会使得资产负债率增加，资产结构也会因此发生变化，影响到了企业的核心竞争力。其次从负债角度说，当材料供应商没有办法提供增值税专用发票时，企业就不得不保留他们的债权债务关系，而又由于路桥施工企业买进的固定资产可以进行进项税额抵扣，无形之中就促使企业进行固定资产相关方面的投资等活动，使得路桥施工企业负债总额增加。因此，企业的资产负债率=负债总额/资产总额，资产减少，负债增加，资产负债率增加。
（2）对收入和毛利的影响
因为增值税具有税负转嫁的特点，从长远角度来看，税负会转嫁到建设单位，而短期不会很快实现。税改以前，主营业务收入这个会计科目所反映的是含税收入，而税改以后，其反映的是扣除增值税纳税额之后的税后收入，相比之前，收入降低。
2.影响会计核算
价内税和价外税的分类是以税额和价格之间的关系为依据的，其中增值税是价外税的一种。站在货物销售方或者劳务输出方的角度来看，营业税被取代之前其主营业务带来的营收是不含营业税的，但是营改增之后期营收是剔除了增值税税款的，这两者之间的区别就在于改革之后入账的金额变小了。站在货物购买方和接收劳务方的角度看，由于营业税具有可抵扣性，营改增之后他们的入账金额较之前也有差异。
3.影响财务管理
对财务管理的影响主要体现在两个方面：第一，影响合同管理。有些建筑企业往往以施工项目部或者指挥部的名义签订购买或者租赁材料设备的合同，这种做法往往导致增值税发票不能抵扣。因为项目部或者指挥部从本质上说只是建筑公司的在搞项目建设时临时开设的一个部门，其并没有独立性和纳税资格，因此税前抵扣是不能以此为准的。第二，影响发票管理。增值税专用发票的抵扣，需要一般纳税人开具规范的专用发票，有一定的抵扣条件，超出抵扣范围的发票会导致买方多抵或者少抵税额，这是违背法律要求的违法行为。除此以外，由于增值税发票的抵扣要求在建筑企业机构所在地进行，这对于那些公司规模较大的集团建筑公司而言，要汇总各个工程的发票是一件比较困难的事情，同理对于这些公司的财务工作人员的要求也就自然较高了。
4.影响企业的税收负担
营改增之后，机械设备从一般纳税人处购买可以抵扣进项税额，这无形当中增加了建筑企业的流动资金，一定程度上可以缓解企业的资金压力，建筑企业可以投入更多的资金引进和改进企业的设备，提升企业效率的同时还能降低人工成本。这对于降低企业的税收负担是十分有利的，能够帮助建筑企业取得更大的发展。
三、路桥施工企业应对营改增的策略
1、把握改革契机。
一旦“营改增”改革涉及到建筑业，将对纳税主体的各个方面产生巨大的影响，除上述分析以外，其影响还包括企业的组织架构、经营模式、核算模式、组织运行机制和内部控制制度等各个方面。因而，铁路施工企业作为未来的增值税纳税人，需要及时了解掌握改革的相关政策，从自身角度出发考虑“营改增”可能对企业改革前的常规做法的影响。比如，铁路施工企业的工程项目一般周期性比较长，短则一两年，长则三五年，因而从成本效益方面考虑一般倾向于批量采购原料，而一个工程可能处于前一半时间交纳营业税后一半时间交纳增值税的局面，很可能导致改革前库存比较多的原料在改革后无法抵扣进项税的现象出现，导致企业税负大幅度增加。因而，未雨绸缪，时刻关注改革的趋势，假设现在铁路施工企业已经处于“营改增”阶段，企业是否能够从容应对。虽然目前国家政策还未出台，可以借鉴学习其他试点行业的经验，以充分的准备来迎接改革的大浪潮。
2.财务管理的改进。
改进财务管理主要可以从以下两个方面着手：第一，合同的管理。建筑企业应该对合同的签订做出明确的规定并严格执行，要明确职能职权、明确签订合同的企业名称、明确增值税发票名称与企业名称之间的一致性。第二，发票管理。一方面是提升财务会计人员的能力，要求其具备先进的会计核算能力和技巧，能够精确地进行核算销项及进项等税额；另一方面是制定完善的发票审核制度，对发票的真实性进行严格审核，确保其真实性；此外，建筑企业还应该编制好统一的纳税申报流程，培训财务人员，保证其严格按照流程进行纳税申报工作。
3.做好税收筹划。
受到营改增的影响，税收政策也相应有了变化，这也带来了新的空间可供企业做好税收筹划。建筑企业应该在每个环节都要做好严格的税收筹划工作，如供应商和承包商的选择应该考虑到价格和税额因素，设备供应商的选择可以选择作为一般纳税人的供应商等，只有做到更细致的筹划，才能帮助建筑企业做出更有利于自身发展的决策方式，从而推动企业更好的发展。
四、结束语
营业税改增值税的实施符合我国的国情，顺应了国际经济形势也适应了我国经济社会发展的需要，能够切实扭转我国目前增值税链条不完整、重复征税，实现结构性减税并存进社会专业化分工的细化起到了无可替代的作用，即使在个别领域出现了税负不降反增的局面，但总体来说对于国家和企业都是利大于弊，而且从长远来看是一种“双赢”的局面。（作者单位：国网辽宁省电力有限公司葫芦岛供电公司）
参考文献：
[1] 刘永泽.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012：34.
[2] 徐阿水.营改增对上市公司利润影响的实证研究[N].西南农业大学学报，2013-3-11（A1）.