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摘要：自2013年8月1日起，被称为我国目前税制改革“重头戏”的营业税改征增值税试点正式推向全国。根据统计，截至目前，各地已确认新增试点纳税人104.26万户。这预示着“营改增”方案开始在我国正式实施。如企业能够很好地认识到该方案对自身的利与弊并适当运用，将会有利于自身的发展。本文主要是针对建筑安装企业，主要研究 “营改增”的内容、对建筑安装企业的积极影响、挑战和应对这一举措的措施等几个方面的内容。
关键词：“营改增”；建筑安装企业；影响
增值税自1954年在法国开征以来因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。中国1979年引入增值税，最初仅在部分城市部分商品中试行，之后不断扩大增值税的抵扣范围。当前，中国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业尤其是现代服务业对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
一、“营改增”的内容
长期以来，我国共对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产9个行业征收营业税，“十二五”期间这些行业将全部实现“营改增”。届时，营业税在我国将成为历史。
“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，《“营改增”方案》规定的两大范围是交通运输业和部分现代服务业。
按照国家的规划，“营改增”实施三步走。第一步，首先在上海市的交通运输业和部分现代服务业实行“营改增”的试点，也就是说先在部分地区部分行业实施。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7月25日国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，从目前的情况来看，交通运输业及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，即消灭营业税。按照规划，最快有望在“十二五”期间完成“营改增”。
二、“营改增”对建筑安装企业的积极影响
（一）改变企业重复征税、税负过重的局面
我国的税法制度实行的是增值税与营业税征收并行的制度，建筑安装企业在过去是属于营业税的征税范围之内，营业税税率较高对企业产生了很多消极影响，营业税改为增值税（税率为11%）之后虽然表面上税率提高了，但是同时多了许多进项渠道的抵扣。过去，属于营业税纳税范围内的建筑安装企业在这些环节中承受着不同程度的重复纳税，所以营业税改增值税能够在很大程度上缓解重复纳税这一问题，建筑安装企业就能够在很大程度上摆脱高额的税负压力，获得更大的发展空间。企业变过去租赁设备改为购买机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来减低企业的税负。
（二）改变企业资产结构，增强企业竞争能力
营业税改征增值税后，建筑安装企业为了少交增值税必然要增加进项税，在通常抵扣项目用完的情况下促使企业寻找更多的抵扣项目，在这时企业只有通过购进机械设备取得进项税发票达到少交税的目的。这样就可以促使建筑企业不断的提高机械设备装备水平，由过去重流动资产、轻固定资产转变为均衡发展的模式；由过去租赁设备转变为主动购买设备。这样就改善了企业的财务状况，优化了资产结构，增强了企业的竞争能力。
三、“营改增”对建筑安装企业的挑战
（一）导致企业的流动资金紧张
建筑安装企业所承接的工程中往往直接扣除5%-20%的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须缴，预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，工程款收回大大滞后于工程施工进度。一是企业要垫付工程项目建设资金和未收回款项部分工程的税金。二是由于建筑企业对分包商、材料商拖延付款，得不到其开具的增值税发票，无法进行进项抵扣，这样必将导致企业现金净流出增加，加大企业流动资金紧张的程度，影响企业生产经营。
（二）对总部和下属单位造成困扰
由于建筑安装企业的特殊性，其项目遍及全国各地，所以很多单位都是以总部的名义去投标的，因为以总部名义中标的可能性较大，中标以后就由自己的下属单位经营。在“营改增”之前总部可以代扣代缴营业税，因为不会涉及抵扣的问题，但是“营改增”后就会有销项发票和进项发票的主体单位不一致的情况，就不能代扣代缴了。
（三）发票的收集和认证工作难度大
施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，供应商多为不规范企业，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、耗时长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度相当大。另外，建筑安装企业的财务人员对增值税比较陌生，在财务人员业务能力参差不齐的情况下，马上应用增值税征管要求，时间紧，难度高，工作量剧增。
四、应对“营改增”的措施
“营改增”给建安企业带来机遇的同时也带来了新的挑战和问题，建筑安装企业应该积极面对这些新问题与新挑战，更好地适应新的税收政策，以寻求更大的利润空间，加快企业的发展。企业可以从两个层面去努力。
（一）加强企业的自身管理能力，提高企业的管理水平
1.加强专用发票的管理
进项税额能够抵扣增值税是有前提的，要有专用的增值税发票作为抵扣凭证。所以，企业应该格外重视对专用发票的管理工作。为了能够取得尽可能多的增值税专用发票，首先要通过合格供方的比价，优中选优，必须对合作中的分包商是否具有专用增值税发票开具资格进行认真审核，而且在以后进行分包合同签订过程中也要将这一要素作为重点考虑的问题。如果需要合作的分包商属于小规模纳税人，不具备专用发票开具资格，那么就要在合同中进一步规定负税转嫁细则，从而最大限度地降低纳税额度。其次要加强对发票开具时限的管理，因为不是所有时间内开具的发票都能够顺利地用于进项税抵扣。总而言之，营业税改增值税后，由于出现了进项税额抵扣这一内容，所以对于发票的种类、合作商的资格及发票是否正规等问题都需要进一步加强工作力度，这也就给企业的相关工作人员提出了更高的工作要求。 2.加强税务的筹划
首先，营业税的缴纳比较简单，也只有在缴纳时才进行会计核算，在税收筹划方面也没有太大的利用空间，但是当建筑安装企业“营改增”之后，增值税涉及许多环节，税收筹划的空间就变大了，这样就给企业带来机会。其次，增值税还能制定很多税收优惠，这些税收优惠很可能就是税收筹划的着眼点，特别是使用过的物品，将售价控制在合理的范围内就可以为纳税人提供很多经济效益。
3.加强会计的核算
营业税相对增值税而言比较简单，会计的核算也只有涉及其缴纳时才进行核算，但是增值税就不同了。增值税发生在生产经营的各个环节。所以，对于建筑安装企业而言，当营业税改为增值税后，会计的核算工作量就大大增加了，这就需要企业进一步完善会计核算的规范，加强企业内部会计人员的综合素质和整体素质。只有这样才能进行合理的避税，为企业争取更大的经济效益和利益。
（二）要坚持转型升级
企业要抵御“营改增”给企业带来的挑战，就应该认识到目前的外部环境和自身的优势，实施转型升级。要想成功地实施转型升级，应该做到以下三个方面。
1.实行员工职业化
要做到员工职业化，首先在招聘时应该根据岗位要求招聘有能力、有发展潜质的员工，特别是在这次税改之后应该加入一部分具有较强业务能力的新鲜血液。此外还要对各个岗位的人员进行系统有效的培训，提升其知识能力、专业能力和适应能力，特别是要适应这次“营改增”的转变，要从更高层次上对企业人员进行要求和督促。
2.实行产品工业化
企业购进的原材料假如一直放着就只能增加管理成本，创造不了任何经济效益，但是假如将原材料尽可能地加工成为半成品或者产成品或者成为构件，就增加了其卖出的机会和可能性，出具增值税发票的能力就大大增强了。
3.实行管理信息化
由于建安行业自身行业特点决定了很多工程项目比较分散，甚至分散在全国各地，信息管理是解决这一问题的关键，它的重要性就凸显出来了，所以企业应该建立一个比较系统的信息化管理平台，以加强分散项目和企业之间的联系，这样就更加有利于建筑安装企业自身的发展壮大。
营业税改增值税对建筑安装企业来讲，既有机遇又有挑战，这是一个复杂的过渡，涉及这两税的衔接，税收的征管及分配等许多方面。但是，从长远来看，营业税改为增值税避免了重复征税，减轻了税收压力，这对建筑安装企业的发展具有长远意义，更有利于我国经济格局朝着更加有利的方向发展，进一步促进我国国民经济的协调发展。
参考文献：
[1]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].现代商业，2012（21）.
[2]蓝泗方.“营改增”对建筑安装企业影响的实例分析[J].税收征纳，2012（10）.
[3]刘佐.专家热评“营改增”[J].国际商务财会，2012（03）.
（作者单位：宿迁市建设工程（集团）有限公司）
关键词：“营改增”；建筑安装企业；影响
增值税自1954年在法国开征以来因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。中国1979年引入增值税，最初仅在部分城市部分商品中试行，之后不断扩大增值税的抵扣范围。当前，中国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业尤其是现代服务业对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
一、“营改增”的内容
长期以来，我国共对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产9个行业征收营业税，“十二五”期间这些行业将全部实现“营改增”。届时，营业税在我国将成为历史。
“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，《“营改增”方案》规定的两大范围是交通运输业和部分现代服务业。
按照国家的规划，“营改增”实施三步走。第一步，首先在上海市的交通运输业和部分现代服务业实行“营改增”的试点，也就是说先在部分地区部分行业实施。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7月25日国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，从目前的情况来看，交通运输业及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，即消灭营业税。按照规划，最快有望在“十二五”期间完成“营改增”。
二、“营改增”对建筑安装企业的积极影响
（一）改变企业重复征税、税负过重的局面
我国的税法制度实行的是增值税与营业税征收并行的制度，建筑安装企业在过去是属于营业税的征税范围之内，营业税税率较高对企业产生了很多消极影响，营业税改为增值税（税率为11%）之后虽然表面上税率提高了，但是同时多了许多进项渠道的抵扣。过去，属于营业税纳税范围内的建筑安装企业在这些环节中承受着不同程度的重复纳税，所以营业税改增值税能够在很大程度上缓解重复纳税这一问题，建筑安装企业就能够在很大程度上摆脱高额的税负压力，获得更大的发展空间。企业变过去租赁设备改为购买机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来减低企业的税负。
（二）改变企业资产结构，增强企业竞争能力
营业税改征增值税后，建筑安装企业为了少交增值税必然要增加进项税，在通常抵扣项目用完的情况下促使企业寻找更多的抵扣项目，在这时企业只有通过购进机械设备取得进项税发票达到少交税的目的。这样就可以促使建筑企业不断的提高机械设备装备水平，由过去重流动资产、轻固定资产转变为均衡发展的模式；由过去租赁设备转变为主动购买设备。这样就改善了企业的财务状况，优化了资产结构，增强了企业的竞争能力。
三、“营改增”对建筑安装企业的挑战
（一）导致企业的流动资金紧张
建筑安装企业所承接的工程中往往直接扣除5%-20%的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须缴，预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，工程款收回大大滞后于工程施工进度。一是企业要垫付工程项目建设资金和未收回款项部分工程的税金。二是由于建筑企业对分包商、材料商拖延付款，得不到其开具的增值税发票，无法进行进项抵扣，这样必将导致企业现金净流出增加，加大企业流动资金紧张的程度，影响企业生产经营。
（二）对总部和下属单位造成困扰
由于建筑安装企业的特殊性，其项目遍及全国各地，所以很多单位都是以总部的名义去投标的，因为以总部名义中标的可能性较大，中标以后就由自己的下属单位经营。在“营改增”之前总部可以代扣代缴营业税，因为不会涉及抵扣的问题，但是“营改增”后就会有销项发票和进项发票的主体单位不一致的情况，就不能代扣代缴了。
（三）发票的收集和认证工作难度大
施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，供应商多为不规范企业，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、耗时长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度相当大。另外，建筑安装企业的财务人员对增值税比较陌生，在财务人员业务能力参差不齐的情况下，马上应用增值税征管要求，时间紧，难度高，工作量剧增。
四、应对“营改增”的措施
“营改增”给建安企业带来机遇的同时也带来了新的挑战和问题，建筑安装企业应该积极面对这些新问题与新挑战，更好地适应新的税收政策，以寻求更大的利润空间，加快企业的发展。企业可以从两个层面去努力。
（一）加强企业的自身管理能力，提高企业的管理水平
1.加强专用发票的管理
进项税额能够抵扣增值税是有前提的，要有专用的增值税发票作为抵扣凭证。所以，企业应该格外重视对专用发票的管理工作。为了能够取得尽可能多的增值税专用发票，首先要通过合格供方的比价，优中选优，必须对合作中的分包商是否具有专用增值税发票开具资格进行认真审核，而且在以后进行分包合同签订过程中也要将这一要素作为重点考虑的问题。如果需要合作的分包商属于小规模纳税人，不具备专用发票开具资格，那么就要在合同中进一步规定负税转嫁细则，从而最大限度地降低纳税额度。其次要加强对发票开具时限的管理，因为不是所有时间内开具的发票都能够顺利地用于进项税抵扣。总而言之，营业税改增值税后，由于出现了进项税额抵扣这一内容，所以对于发票的种类、合作商的资格及发票是否正规等问题都需要进一步加强工作力度，这也就给企业的相关工作人员提出了更高的工作要求。 2.加强税务的筹划
首先，营业税的缴纳比较简单，也只有在缴纳时才进行会计核算，在税收筹划方面也没有太大的利用空间，但是当建筑安装企业“营改增”之后，增值税涉及许多环节，税收筹划的空间就变大了，这样就给企业带来机会。其次，增值税还能制定很多税收优惠，这些税收优惠很可能就是税收筹划的着眼点，特别是使用过的物品，将售价控制在合理的范围内就可以为纳税人提供很多经济效益。
3.加强会计的核算
营业税相对增值税而言比较简单，会计的核算也只有涉及其缴纳时才进行核算，但是增值税就不同了。增值税发生在生产经营的各个环节。所以，对于建筑安装企业而言，当营业税改为增值税后，会计的核算工作量就大大增加了，这就需要企业进一步完善会计核算的规范，加强企业内部会计人员的综合素质和整体素质。只有这样才能进行合理的避税，为企业争取更大的经济效益和利益。
（二）要坚持转型升级
企业要抵御“营改增”给企业带来的挑战，就应该认识到目前的外部环境和自身的优势，实施转型升级。要想成功地实施转型升级，应该做到以下三个方面。
1.实行员工职业化
要做到员工职业化，首先在招聘时应该根据岗位要求招聘有能力、有发展潜质的员工，特别是在这次税改之后应该加入一部分具有较强业务能力的新鲜血液。此外还要对各个岗位的人员进行系统有效的培训，提升其知识能力、专业能力和适应能力，特别是要适应这次“营改增”的转变，要从更高层次上对企业人员进行要求和督促。
2.实行产品工业化
企业购进的原材料假如一直放着就只能增加管理成本，创造不了任何经济效益，但是假如将原材料尽可能地加工成为半成品或者产成品或者成为构件，就增加了其卖出的机会和可能性，出具增值税发票的能力就大大增强了。
3.实行管理信息化
由于建安行业自身行业特点决定了很多工程项目比较分散，甚至分散在全国各地，信息管理是解决这一问题的关键，它的重要性就凸显出来了，所以企业应该建立一个比较系统的信息化管理平台，以加强分散项目和企业之间的联系，这样就更加有利于建筑安装企业自身的发展壮大。
营业税改增值税对建筑安装企业来讲，既有机遇又有挑战，这是一个复杂的过渡，涉及这两税的衔接，税收的征管及分配等许多方面。但是，从长远来看，营业税改为增值税避免了重复征税，减轻了税收压力，这对建筑安装企业的发展具有长远意义，更有利于我国经济格局朝着更加有利的方向发展，进一步促进我国国民经济的协调发展。
参考文献：
[1]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].现代商业，2012（21）.
[2]蓝泗方.“营改增”对建筑安装企业影响的实例分析[J].税收征纳，2012（10）.
[3]刘佐.专家热评“营改增”[J].国际商务财会，2012（03）.
（作者单位：宿迁市建设工程（集团）有限公司）