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摘要：在经济新常态背景下，为企业减税降负已成为各界关注的焦点，文章通过对温州企业税负负担的分析以及对相关企业的调研找出造成企业税负较高的原因，并对如何降低企业税负提出相关对策建议。
关键词：温州；企业税负；减税降负
一、背景
2017年李克强总理作政府工作报告中，依然将减税降负作为政府工作的主要目标，并提出一定要让市场主体有切身感受。温州是一个民营经济发达的城市，企业主要以轻纺、鞋业、汽摩配等劳动密集型产业为主。行业内中小企业占绝大多数，在国际需求下降和国内经济转型的叠加影响下，企业生产经营成本高企，市场竞争力减弱，盈利空间压缩，严重制约了温州市工业经济持续快速健康发展。目前温州民营企业数量占温州市企业的97.1%、工业产值占95.5%、税收占80%、外贸出口占95%。
二、温州企业税负情况
2015 年温州全市涉企税费项目共 66项，其中行政事业性收费项目 33 项、政府性基金 15 项、地税部门税费 15 项、国税部门 3 项。全市生产总值为4618.08亿元，同比增长8.3%，税收收入403.07亿元，增速为14.34%，高于GDP增速6%。根据规上工业企业主要指标推算，2015年温州规上工业实现总产值4944.23亿元，同比增长2.1%；实现利税总额452.73亿元，同比增长-1%，利税总额占工业总产值的比重为9.2%，主营业务税金及附加与本年应交增值税之和占利税总额38.73%，规上工业企业税收总额 160亿元，同比增长 1.1%，税金总额占企业主营业务收入比重为4.5%，企业利润增速为-1%远低于6.5%的财政收入增速。2015 年温州市在岗职工平均工资64408元/年，同比提高7.5%；城镇职工社保单位缴纳部分最低标准同比提高11.4%，达 601元/月。全市规上工业企业职工薪酬占主营业务成本比重为 9.1%，高出浙江省 1.9 个百分点。
衡量一个地区的税收总体负担水平即宏观税负通常有三个的计算口径：第一是税收收入占GDP的比重；第二是财政收入（税+非税）占GDP的比重；第三是政府收入（税+非税+社保+政府性基金+国资收入）占GDP的比重。采用第二种方法反映温州市近些年的宏观税负以及2016年各城市宏观税负比较来看。
从宏观数据上来看温州近几年宏观税负并不算高且基本保持平稳，在浙江省各地级市中也处于较低水平仅比绍兴13.38%高近1%，与杭州、宁波宏观税负差距较大，也低于嘉兴、金华、台州等地，这与企业反映的 “温州税负负担重”以及2016年年底对温州553家重点工业企业进行了调查（44.46%的企业认为税费负担重是制约企业发展的主要因素，54.54%的企业认为当前影响企业盈利增长的主要因素是税费负担较重）所了解的情况并不相符。
三、原因分析
企业所说的“税负高”，其实并非严格意义上的税负，而是指企业所缴纳的税、一些基金、各项费还有制度性交易成本等在企業的利税总额中所占的比例即“税+非税+社保-财政奖返”与利税总额的比值。对于一个微观企业来说，“所赚的钱中有多少交给了政府”，才是他们切实感受的“税费负担”也就是企业的综合负担。造成温州宏观统计税负不高与企业反映温州“税负负担重”的原因有以下几点。
1. 温州市企业以民营企业为主，规模偏小，且大多是劳动密集型产业。企业的主要生产成本是工资，而工资会推高企业税负比例。因为工资与三个大头税费挂钩：一是社保，工资总额越大，社保越多。二是增值税。增值税是可进项抵扣的税种，在增值同等金额的情况下，工资占成本越高，可供抵扣金额占总成本的比例就越低，企业负担就相对越重。三是出口退税。出于产业升级引导的需要，国家规定技术含量低、附加值低的产品退税率往往比较低。
2. 小微企业财务制度不规范、不健全。通过调查了解温州市小微企业财务不规范的现象非常普遍，既影响增值税，也影响所得税。温州企业的上游产品通常采购自市场、个体户，通常不开具发票，结果是增值税进项无法抵扣，就会出现税负高。全面推行“营改增”后由于小微企业的财务不规范，无法提供经得起查的账册，企业通常选择按正规财务产生的所得税率缴税，这与实际所得不符，在利润很薄的情况下，会出现税负高于实际。
3. 浙江省社保征收方式有别于外地。在税收收入下降的情况下，是社保直接推高了宏观税负。2006年，浙江省开始实施“五费合征”，给企业尤其是劳动密集性企业带来较大负担。首先是费率高。占大头的养老保险、医疗保险企业负担部分的费率为14%和9%，加起来23%。其次计费依据不尽合理。浙江省缴费依据为企业全部工资总额，其他省份通常是实际参保人员工资或者参保职工个人缴费额。在实际运行中，由于社保跨省转移实际操作落地难，温州企业员工参保意愿不高，变成企业替大量并未参保的员工缴纳社保。
4. 企业对相关优惠政策不了解、不知晓。温州市企业大多是以家庭作坊式的草根经济发展起来的、以个体民营经济为主体、以家族式管理为主要特征的小微企业且量大面广，一些企业因为自身原因学习了解政策缺乏主动性，同时相关税务部门在企业减负政策宣传上也存在一些盲区，不能具体到每一家企业，同时政策宣传的方式方法也显得呆板，易懂性、操作性不够，导致一些成长型的、本应享受到政策的企业没能得到政府政策优惠。通过对企业的调研了解到34.4%的企业表示不知道政府有出台相关降本减负政策，21.55%的企业认为政策不落地。
四、减轻企业税负负担的建议对策
（一）政府层面
1. 积极推进财税制度改革，加强相关政策的落地。加强顶层设计，适当降低 “五险一金”缴费比例；清理、规范各项政府性基金；降低企业制度性交易成本。在现有税制框架下，要允许税务部门进行工作创新，降低企业隐形负担。深化落实各项清费减负政策，进一步规范涉企收费项目。政策制定要接地气，及时调整不再适用的政策、缺乏可操作性的政策，确保帮扶措施的制定符合相关产业发展特点和规律。
2. 加大政策宣传力度，让企业了解相关优惠政策。加强宣传教育，提高政策宣传的有效性，提高企业对政策的知晓率。多开展培训活动，教育和引导企业健全财务，转向以成本核算为核心的财务管理，以适应新时期税务管理的需要。
3. 增加企业对政策的获得感。首先要提高政府部门主动服务企业的意识，进一步优化税费征收环境，简化优惠政策办理手续，提高优惠政策的可达性，优化和改进相关纳税服务。其次是相关税务部门要根据本部门的职责，强化对企业纳税的咨询帮助，协助和引导企业进行现代企业制度建设，完善法人治理结构。
（二）企业层面
1. 完善财务管理，提升财务人员水平。首先企业要加强财务会计队伍建设，提高财务会计从业人员素质，加强对政府相关税收政策的掌握了解，完善财务会计制度，加强会计核算进行合法避税。其次要加强自身建设和内部管理，深挖内部潜能，加强纳税统筹，提高自身用好用足优惠政策的能力。
2. 积极实施机器换人。企业要结合自身实际，加快转型升级的步伐，积极响应国家的“机器换人”计划，大力推广“机器人”应用，首先通过应用数控装备和自动生产线代替简单重复劳动，逐步升级到“无人车间”、“智能工厂”，从而达到减少企业用工，提高生产效率降低人工成本的目的。
参考文献：
[1]孙玉栋，孟凡达.我国小微企业税费负担及优惠政策的效应分析[J].审计与经济研究，2016（03）.
[2]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].财政研究，2013（01）.
[3]崔淑芬，孙立恒.“营改增”对企业税负的影响及财务对策[J].财会月刊，2014（09）.
[4]吴豪声，尧云珍，陈青.江西省企业税负情况调查[J].金融与经济，2016（12）.
[5]胡文龙，杜莹芬.企业税负衡量研究述评[J].经贸论坛，2014（11）.
（作者单位：上海理工大学管理学院）
关键词：温州；企业税负；减税降负
一、背景
2017年李克强总理作政府工作报告中，依然将减税降负作为政府工作的主要目标，并提出一定要让市场主体有切身感受。温州是一个民营经济发达的城市，企业主要以轻纺、鞋业、汽摩配等劳动密集型产业为主。行业内中小企业占绝大多数，在国际需求下降和国内经济转型的叠加影响下，企业生产经营成本高企，市场竞争力减弱，盈利空间压缩，严重制约了温州市工业经济持续快速健康发展。目前温州民营企业数量占温州市企业的97.1%、工业产值占95.5%、税收占80%、外贸出口占95%。
二、温州企业税负情况
2015 年温州全市涉企税费项目共 66项，其中行政事业性收费项目 33 项、政府性基金 15 项、地税部门税费 15 项、国税部门 3 项。全市生产总值为4618.08亿元，同比增长8.3%，税收收入403.07亿元，增速为14.34%，高于GDP增速6%。根据规上工业企业主要指标推算，2015年温州规上工业实现总产值4944.23亿元，同比增长2.1%；实现利税总额452.73亿元，同比增长-1%，利税总额占工业总产值的比重为9.2%，主营业务税金及附加与本年应交增值税之和占利税总额38.73%，规上工业企业税收总额 160亿元，同比增长 1.1%，税金总额占企业主营业务收入比重为4.5%，企业利润增速为-1%远低于6.5%的财政收入增速。2015 年温州市在岗职工平均工资64408元/年，同比提高7.5%；城镇职工社保单位缴纳部分最低标准同比提高11.4%，达 601元/月。全市规上工业企业职工薪酬占主营业务成本比重为 9.1%，高出浙江省 1.9 个百分点。
衡量一个地区的税收总体负担水平即宏观税负通常有三个的计算口径：第一是税收收入占GDP的比重；第二是财政收入（税+非税）占GDP的比重；第三是政府收入（税+非税+社保+政府性基金+国资收入）占GDP的比重。采用第二种方法反映温州市近些年的宏观税负以及2016年各城市宏观税负比较来看。
从宏观数据上来看温州近几年宏观税负并不算高且基本保持平稳，在浙江省各地级市中也处于较低水平仅比绍兴13.38%高近1%，与杭州、宁波宏观税负差距较大，也低于嘉兴、金华、台州等地，这与企业反映的 “温州税负负担重”以及2016年年底对温州553家重点工业企业进行了调查（44.46%的企业认为税费负担重是制约企业发展的主要因素，54.54%的企业认为当前影响企业盈利增长的主要因素是税费负担较重）所了解的情况并不相符。
三、原因分析
企业所说的“税负高”，其实并非严格意义上的税负，而是指企业所缴纳的税、一些基金、各项费还有制度性交易成本等在企業的利税总额中所占的比例即“税+非税+社保-财政奖返”与利税总额的比值。对于一个微观企业来说，“所赚的钱中有多少交给了政府”，才是他们切实感受的“税费负担”也就是企业的综合负担。造成温州宏观统计税负不高与企业反映温州“税负负担重”的原因有以下几点。
1. 温州市企业以民营企业为主，规模偏小，且大多是劳动密集型产业。企业的主要生产成本是工资，而工资会推高企业税负比例。因为工资与三个大头税费挂钩：一是社保，工资总额越大，社保越多。二是增值税。增值税是可进项抵扣的税种，在增值同等金额的情况下，工资占成本越高，可供抵扣金额占总成本的比例就越低，企业负担就相对越重。三是出口退税。出于产业升级引导的需要，国家规定技术含量低、附加值低的产品退税率往往比较低。
2. 小微企业财务制度不规范、不健全。通过调查了解温州市小微企业财务不规范的现象非常普遍，既影响增值税，也影响所得税。温州企业的上游产品通常采购自市场、个体户，通常不开具发票，结果是增值税进项无法抵扣，就会出现税负高。全面推行“营改增”后由于小微企业的财务不规范，无法提供经得起查的账册，企业通常选择按正规财务产生的所得税率缴税，这与实际所得不符，在利润很薄的情况下，会出现税负高于实际。
3. 浙江省社保征收方式有别于外地。在税收收入下降的情况下，是社保直接推高了宏观税负。2006年，浙江省开始实施“五费合征”，给企业尤其是劳动密集性企业带来较大负担。首先是费率高。占大头的养老保险、医疗保险企业负担部分的费率为14%和9%，加起来23%。其次计费依据不尽合理。浙江省缴费依据为企业全部工资总额，其他省份通常是实际参保人员工资或者参保职工个人缴费额。在实际运行中，由于社保跨省转移实际操作落地难，温州企业员工参保意愿不高，变成企业替大量并未参保的员工缴纳社保。
4. 企业对相关优惠政策不了解、不知晓。温州市企业大多是以家庭作坊式的草根经济发展起来的、以个体民营经济为主体、以家族式管理为主要特征的小微企业且量大面广，一些企业因为自身原因学习了解政策缺乏主动性，同时相关税务部门在企业减负政策宣传上也存在一些盲区，不能具体到每一家企业，同时政策宣传的方式方法也显得呆板，易懂性、操作性不够，导致一些成长型的、本应享受到政策的企业没能得到政府政策优惠。通过对企业的调研了解到34.4%的企业表示不知道政府有出台相关降本减负政策，21.55%的企业认为政策不落地。
四、减轻企业税负负担的建议对策
（一）政府层面
1. 积极推进财税制度改革，加强相关政策的落地。加强顶层设计，适当降低 “五险一金”缴费比例；清理、规范各项政府性基金；降低企业制度性交易成本。在现有税制框架下，要允许税务部门进行工作创新，降低企业隐形负担。深化落实各项清费减负政策，进一步规范涉企收费项目。政策制定要接地气，及时调整不再适用的政策、缺乏可操作性的政策，确保帮扶措施的制定符合相关产业发展特点和规律。
2. 加大政策宣传力度，让企业了解相关优惠政策。加强宣传教育，提高政策宣传的有效性，提高企业对政策的知晓率。多开展培训活动，教育和引导企业健全财务，转向以成本核算为核心的财务管理，以适应新时期税务管理的需要。
3. 增加企业对政策的获得感。首先要提高政府部门主动服务企业的意识，进一步优化税费征收环境，简化优惠政策办理手续，提高优惠政策的可达性，优化和改进相关纳税服务。其次是相关税务部门要根据本部门的职责，强化对企业纳税的咨询帮助，协助和引导企业进行现代企业制度建设，完善法人治理结构。
（二）企业层面
1. 完善财务管理，提升财务人员水平。首先企业要加强财务会计队伍建设，提高财务会计从业人员素质，加强对政府相关税收政策的掌握了解，完善财务会计制度，加强会计核算进行合法避税。其次要加强自身建设和内部管理，深挖内部潜能，加强纳税统筹，提高自身用好用足优惠政策的能力。
2. 积极实施机器换人。企业要结合自身实际，加快转型升级的步伐，积极响应国家的“机器换人”计划，大力推广“机器人”应用，首先通过应用数控装备和自动生产线代替简单重复劳动，逐步升级到“无人车间”、“智能工厂”，从而达到减少企业用工，提高生产效率降低人工成本的目的。
参考文献：
[1]孙玉栋，孟凡达.我国小微企业税费负担及优惠政策的效应分析[J].审计与经济研究，2016（03）.
[2]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].财政研究，2013（01）.
[3]崔淑芬，孙立恒.“营改增”对企业税负的影响及财务对策[J].财会月刊，2014（09）.
[4]吴豪声，尧云珍，陈青.江西省企业税负情况调查[J].金融与经济，2016（12）.
[5]胡文龙，杜莹芬.企业税负衡量研究述评[J].经贸论坛，2014（11）.
（作者单位：上海理工大学管理学院）