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“小金库”的产生由来已久，随着经济社会的发展，“小金库”现象愈演愈烈，“小金库”问题已成为当前经济社会发展中的一个顽疾。由于“小金库”问题的存在，会导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的流失，并且诱发和滋生一系列腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气，是妨碍经济健康发展、影响社会和谐稳定、危害党和国家各项事业的“毒瘤”。党中央、国务院历来重视“小金库”治理工作，中共中央办公厅 、国务院办公厅印发的《关于深入开展“小金库”治理工作的意见的通知》（中办发〔2009〕18号），对“小金库”专项治理做出了專门部署；中央纪委、监察部、财政部、审计署制定了《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》。足见“小金库”治理工作已列入各级政府、各个部门的重要议事日程，审计机关作为治理“小金库”重要部门之一，时刻研究实施如何铲除这颗“毒瘤”的方式方法责无旁贷。本文就“小金库”的审计方法及手段进行一些探析。
一、“小金库”资金的形成及表现形式
“小金库”是指违反法津法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金及其形成的资产。其资金的形成一般分两种情况：一是通过隐匿、截留各种收入形成“小金库”；二是通过虚列支出、资金返还等方式，将资金转到本单位财务会计部门账外形成“小金库”。其主要表现形式有：违规收费、罚款及摊派设立“小金库”，用资产处置、出租收入设立“小金库”， 以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”， 经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”， 虚列支出转出资金设立“小金库”， 以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”，通过一定形式将收取的回扣、赞助等项收入私存私放，上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”，等等。
二、“小金库”的审计方法
根据“小金库”的形成分析，审计“小金库”的一般方法通常局限于对会计资料的审计 ，主要关注以下几点。
（一）审查会计凭证。通过会计凭证特别是所附原始凭证的审查，核实有无采取虚报冒领、截留应上交、下拨款或假借上交、下拨，将单位的资金以某种名义付给其他单位或个人然后再从对方收回或存于对方、截留收入等手段为“小金库”筹集资金的情况。审查原始凭证时要注意从奇异的数字、时间、地点、物品、票据、编号、联系单位、报账手续、开支规律等中发现问题。
（二）检查收入支出。审查的目的是检查单位的收入和支出的真实性和完整性。首先摸清被查单位机构设置及职能、收入项目、来源及收取方式，摸清所有收入的来源渠道和环节。其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其完整性逐一核实，判断。如对行政事业单位我们重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分红，房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废材收入等是否入账；检查有无非法收入或收入不入大账或使用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。分析支出项目增减变化情况，核实租赁费维修费广告费会议费支出的真实性，这主要是针对虚列支出、套取资金设立“小金库”的检查情况。
（三）审查货币资金。对于用现金私设“小金库”的单位来讲，除保管存在困难外，使用起来最方便和便捷。对这种形式的“小金库”，突击盘库法是最行之有效的。审计人员盘点时需核对库存现金实有数与现金日记账和总账余额是否相符，如发现溢余或短款，则应追查原因，核实是否有“小金库”的资金放入其中或“小金库”中的支出挪用了库存现金；如发现活期储蓄存折或定期存单，要追查资金来源、去向及其情况，核实是否属于“小金库”资金。对银行存款进行审查，核对被查单位所有银行存款账户的银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，同时，对银行存款内容进行分析，结合单位的经济活动特点进行重点抽查，尤其是对金额相同、一进一出的经济事项应做重点延伸检查。同时要注意已注销银行账户的销账及其余额的处理情况。另外，对有公款私存的，还要核实有无将其利息放入“小金库”中的情况。
（四）审查往来账户。有些单位惯用往来账户过渡设 “小金库”，此种手法通常是把单位的正常收入先记入往来账户，虚列出结算中的债务，侍机再将其转入“小金库”中；还有的将已收回或可收回的债权列作呆账予以核销，把资金转入“小金库”中。在清查中，一是看往来发生和结算的单位名称是否一致，二是看往来款项支付的事由是否合理，三是看往来款项支付的手续是否正常，四是看列作呆账核销的条件是否充分，发现疑点则进行追查，核实是否将资金转入了“小金库”中。
（五）审查收费情况。在审查有关单位的收费中，要结合单位的职能设置情况，查看履行职能的有关科室的收费是否全部入账核算。如果科室内设置有审核、审批、注册、登记、发证等项职能，这些科室大部分存在收费，要查看这些职能科室的收费入账管理和上缴财政情况，是否存在将收费自行保管和使用，私设 “小金库”问题。将被查单位经物价部门批准的收费项目、标准、范围与其实际收费情况进行核对，看有无已批准的收费项目没有收费或降低标准、缩小范围收费和巧立名目或提高标准、扩大范围收费的情况，收费收入是否进了账，并要注意深入到已收费和可能收费的单位、人员中去了解，核实有无收费入“小金库”中的情况。
（六）审查实物资产。对产成品、材料、低值易耗品、固定资产等实物资产特别是副产品、残次品、边角废料、报废固定资产进行盘点，并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账，核实账实、账账是否相符以及减少这些物资属于出售的部分是否都有收入进账，有无截留出售物资收入入“小金库”中的情况。或者人为提前报废大宗资产，在账面上以看似合法的和较为完备的手续，将一些尚可使用的大宗资产蓄意提前报废处理，资产被冲出账外，待以后再设法变现，设立“小金库”。
由于“小金库”隐蔽性较强，一般情况下，审计“小金库”往往要与其他审计项目一并进行，因此，在审计过程中，还要注意根据不同情况灵活运用审计方法，账内审计与账外检查相结合，很多“小金库”线索往往来自于账外。采取一些多样化审计手段，才能发挥有效的作用。
（作者单位：陕西省审计厅）
一、“小金库”资金的形成及表现形式
“小金库”是指违反法津法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金及其形成的资产。其资金的形成一般分两种情况：一是通过隐匿、截留各种收入形成“小金库”；二是通过虚列支出、资金返还等方式，将资金转到本单位财务会计部门账外形成“小金库”。其主要表现形式有：违规收费、罚款及摊派设立“小金库”，用资产处置、出租收入设立“小金库”， 以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”， 经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”， 虚列支出转出资金设立“小金库”， 以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”，通过一定形式将收取的回扣、赞助等项收入私存私放，上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”，等等。
二、“小金库”的审计方法
根据“小金库”的形成分析，审计“小金库”的一般方法通常局限于对会计资料的审计 ，主要关注以下几点。
（一）审查会计凭证。通过会计凭证特别是所附原始凭证的审查，核实有无采取虚报冒领、截留应上交、下拨款或假借上交、下拨，将单位的资金以某种名义付给其他单位或个人然后再从对方收回或存于对方、截留收入等手段为“小金库”筹集资金的情况。审查原始凭证时要注意从奇异的数字、时间、地点、物品、票据、编号、联系单位、报账手续、开支规律等中发现问题。
（二）检查收入支出。审查的目的是检查单位的收入和支出的真实性和完整性。首先摸清被查单位机构设置及职能、收入项目、来源及收取方式，摸清所有收入的来源渠道和环节。其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其完整性逐一核实，判断。如对行政事业单位我们重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分红，房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废材收入等是否入账；检查有无非法收入或收入不入大账或使用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。分析支出项目增减变化情况，核实租赁费维修费广告费会议费支出的真实性，这主要是针对虚列支出、套取资金设立“小金库”的检查情况。
（三）审查货币资金。对于用现金私设“小金库”的单位来讲，除保管存在困难外，使用起来最方便和便捷。对这种形式的“小金库”，突击盘库法是最行之有效的。审计人员盘点时需核对库存现金实有数与现金日记账和总账余额是否相符，如发现溢余或短款，则应追查原因，核实是否有“小金库”的资金放入其中或“小金库”中的支出挪用了库存现金；如发现活期储蓄存折或定期存单，要追查资金来源、去向及其情况，核实是否属于“小金库”资金。对银行存款进行审查，核对被查单位所有银行存款账户的银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，同时，对银行存款内容进行分析，结合单位的经济活动特点进行重点抽查，尤其是对金额相同、一进一出的经济事项应做重点延伸检查。同时要注意已注销银行账户的销账及其余额的处理情况。另外，对有公款私存的，还要核实有无将其利息放入“小金库”中的情况。
（四）审查往来账户。有些单位惯用往来账户过渡设 “小金库”，此种手法通常是把单位的正常收入先记入往来账户，虚列出结算中的债务，侍机再将其转入“小金库”中；还有的将已收回或可收回的债权列作呆账予以核销，把资金转入“小金库”中。在清查中，一是看往来发生和结算的单位名称是否一致，二是看往来款项支付的事由是否合理，三是看往来款项支付的手续是否正常，四是看列作呆账核销的条件是否充分，发现疑点则进行追查，核实是否将资金转入了“小金库”中。
（五）审查收费情况。在审查有关单位的收费中，要结合单位的职能设置情况，查看履行职能的有关科室的收费是否全部入账核算。如果科室内设置有审核、审批、注册、登记、发证等项职能，这些科室大部分存在收费，要查看这些职能科室的收费入账管理和上缴财政情况，是否存在将收费自行保管和使用，私设 “小金库”问题。将被查单位经物价部门批准的收费项目、标准、范围与其实际收费情况进行核对，看有无已批准的收费项目没有收费或降低标准、缩小范围收费和巧立名目或提高标准、扩大范围收费的情况，收费收入是否进了账，并要注意深入到已收费和可能收费的单位、人员中去了解，核实有无收费入“小金库”中的情况。
（六）审查实物资产。对产成品、材料、低值易耗品、固定资产等实物资产特别是副产品、残次品、边角废料、报废固定资产进行盘点，并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账，核实账实、账账是否相符以及减少这些物资属于出售的部分是否都有收入进账，有无截留出售物资收入入“小金库”中的情况。或者人为提前报废大宗资产，在账面上以看似合法的和较为完备的手续，将一些尚可使用的大宗资产蓄意提前报废处理，资产被冲出账外，待以后再设法变现，设立“小金库”。
由于“小金库”隐蔽性较强，一般情况下，审计“小金库”往往要与其他审计项目一并进行，因此，在审计过程中，还要注意根据不同情况灵活运用审计方法，账内审计与账外检查相结合，很多“小金库”线索往往来自于账外。采取一些多样化审计手段，才能发挥有效的作用。
（作者单位：陕西省审计厅）