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摘要：在一个公司的正常运营和发展过程中，内部控制机制都担负着极为重要的作用和角色。当前，内控机制的好坏，已成为衡量公司治理和运营情况好坏的一项评判标准和重要标志。但是，目前我国市场经济环境处在不断发展与变化之中，一成不变的内部控制机制已经难以满足公司的发展需要和社会的进步要求。基于此，本文围绕公司的内部控制机制，结合当前的社会经济环境，对内部控制机制的建立与完善细节进行了相关探讨。希望对我国公司的下一步发展有所帮助。
关键词：公司 内部控制机制 发展 公司治理
一、引言——内部控制是公司治理的关键环节
倘若从公司治理角度出发，内部控制机制可以被看作公司的一项内部治理机制。其对提高公司财务报告的准确性和及时性，以及评估公司财务风险等有显著作用。同时，良好的内部控制机制能有效提高公司的营运效率和促进公司的未来发展潜能。我国的内部控制机制自从上世纪末修订《会计法》时，首度以法律形式提出对内部控制机制的建立要求之后，一直到2007年初我国财政部对外公布《企业内部控制规范——— 基本规范》以及具体的征求意见稿，以及2009年7月1日正式在上市公司首先实行《内部控制基本规范》的过程中，历经多年努力，获得了充分发展与完善。但是，随着我国现代企业制度的建立与完善以及市场经济环境的逐渐改变，既定的内部控制机制已难以满足公司的发展要求和市场环境。当前，内控机制在公司防范财务风险、分析公司运营、偿债、盈利等能力，以及加强公司治理方面的作用都大打折扣甚至难以发挥。在这种情况下，我国公司应在维持正常运营和求发展的过程中，建立和完善内部控制机制，综合提高公司的发展潜能。
二、我国公司内部控制体系的现状及其中存在的问题
（一）我国公司内控机制形同虚设，内控作用难以真正发挥
当前，我国很多公司都存在着不重视或忽视内控机制建设和运用的情况。公司的管理者和内部员工都已习惯传统的“家长式”的公司管理方式。很多公司的内部控制机制都仅是落实于纸面上，“薄弱”的存在于公司纸质版的内部规章制度之中，内控机制的作用未被良好的发挥出来。此外，即使有些公司对内控机制进行了相关建立和运行，但制度本身往往并不健全和完善，与公司的发展和市场环境无法良好的衔接。因此，纵使公司将内控机制运用于实际运营之中，内控机制也难以发挥其真正效用。这在一定程度上，也为注册会计师的审计工作带来一定难度。
（二）我国公司内控机制的执行力相对缺乏
建立内部控制机制，也是我国政府对各公司提出的一项要求。但是，众多公司为了应付上级部门或主管单位，岁纷纷建立相关内控机制，但是对建立之后的实际执行却并未给予应有的重视，使得我国政府部门的真实目的依旧无法真正实现。各公司在运营过程中，并未严格按照内控机制的要求，比如不相容职务的设立与任职情况等。尤其是内部人控制较为严重的公司，“人”的权利基本能压倒一切，内控机制更是在实际执行力上极为缺乏。公司基本上处于一种自上而下不执行内控机制的氛围之中。
（三）内部控制混乱无序
当前，我国公司的内部控制机制除了上述问题之外，还存在着混乱无序的状况。究其原因，主要因为我国公司的公司治理结构尚未完全建立，公司经营者与管理者的行为得不到有效监控和管理，公司内部也没有完善的牵制机制，直接导致公司的内控机制混乱无序。另外，虽然我国政府要求公司尤其是上市公司，在年度审计时，要增加对其内部控制机制的审查，并将审查结果提交报告。但是该要求仅是提交报告，却未要求公开披露，公司管理者和经营者并未感受到来自社会的监督。在“一股独大”和“内部人控制”的公司环境之下，简单的对内控机制的要求实际“治标不治本”，无法起到制衡作用。
（四）当前我国公司内控机制的评价标准不统一
虽然我国政府从上世纪末开始就加大了对我国各类公司内控机制的管理要求，但是我国政府对公司内控机制的评价标准却不统一。多是从形式和整体上要求内控机制有效、完整、合理。并未分公司类型而对待，同时，对公司内控机制的评价活动本身如何进行也并无规定。间接导致我国各公司在制定内控标准时没有特别适用的参照要求而对照，从而无法对各类型公司的内控机制进行有效评定与比较。
三、完善我国公司内部控制机制的未来建议与对策
（一）建立符合我国公司实际的内控机制
笔者认为，若要完善我国公司的内控机制，就应严格遵照公司实际情况，建立符合公司特点的内控机制。具体要点有以下几条。详见表3-1。
表3-1 建立符合我国公司实际的内控机制的要点
（二）加强内控队伍建设和内控监管
除上述措施之外，笔者建议，我国公司还应加强内控队伍建设和加强内控监管。主要有两种方法。首先，我国公司应对其内部的各个部门和岗位，以及各项业务实行全面的内控监督反馈机制。实现内控机制与行政管理相交叉的模式，以加强内控监督。同时，对公司内部员工对内控的思想状况要及时掌握。每一个违反内控机制的行为的发生，都有其动机和先兆，因此，公司领导者应定期对公司内员工尤其是重点部门的负责人员的思想进行了解，及时分析其异常行为，以便采取措施加以防范和控制。 其次，我国公司应对其财务人员定期进行职业道德教育和内控相关业务培训。其中，职业道德教育可以分为正、反两个方面分别进行，在加强其培训的同时也为其敲响警钟。尤其要加强对财务人员的自我约束能力，以及加强财务人员对关于反腐倡廉、法纪政纪等方面的教育，敦促其自觉执行各项财经纪律和法律法规，廉洁自律、奉公守法。在加强财务人员的会计继续教育的过程中，尤其要重视对业务能力差的公司财务人员的工作能力和基本业务知识的培训，以减少财务人员对会计业务处理的人为性错误。
（三）我国公司的内部控制机制应进一步完善和加强
除上述措施之外，最根本的还是要进一步完善和加强我国公司的内部控制机制。我国公司的内控机制实际包含三个相对独立的层次，详见表3-2。
表3-2 我国公司内控机制的三个层次
参考文献：
[1]邓春华.企业内部控制：现状及发展建议[J].审计研究，2011（03）
[2]杨有红，胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究，2010（10）
[3]程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J].会计研究，2009（04）
[4]陈永.浅议上市公司内控评价问题[J].消费导刊，2009（20）
[5]赵金龙，王岗.我国独立董事独立性的两个问题[J].宁夏社会科学，2008（06）
[6]李新华.企业内部控制评价体系的构建探讨[J].现代企业教育，2011（12）
关键词：公司 内部控制机制 发展 公司治理
一、引言——内部控制是公司治理的关键环节
倘若从公司治理角度出发，内部控制机制可以被看作公司的一项内部治理机制。其对提高公司财务报告的准确性和及时性，以及评估公司财务风险等有显著作用。同时，良好的内部控制机制能有效提高公司的营运效率和促进公司的未来发展潜能。我国的内部控制机制自从上世纪末修订《会计法》时，首度以法律形式提出对内部控制机制的建立要求之后，一直到2007年初我国财政部对外公布《企业内部控制规范——— 基本规范》以及具体的征求意见稿，以及2009年7月1日正式在上市公司首先实行《内部控制基本规范》的过程中，历经多年努力，获得了充分发展与完善。但是，随着我国现代企业制度的建立与完善以及市场经济环境的逐渐改变，既定的内部控制机制已难以满足公司的发展要求和市场环境。当前，内控机制在公司防范财务风险、分析公司运营、偿债、盈利等能力，以及加强公司治理方面的作用都大打折扣甚至难以发挥。在这种情况下，我国公司应在维持正常运营和求发展的过程中，建立和完善内部控制机制，综合提高公司的发展潜能。
二、我国公司内部控制体系的现状及其中存在的问题
（一）我国公司内控机制形同虚设，内控作用难以真正发挥
当前，我国很多公司都存在着不重视或忽视内控机制建设和运用的情况。公司的管理者和内部员工都已习惯传统的“家长式”的公司管理方式。很多公司的内部控制机制都仅是落实于纸面上，“薄弱”的存在于公司纸质版的内部规章制度之中，内控机制的作用未被良好的发挥出来。此外，即使有些公司对内控机制进行了相关建立和运行，但制度本身往往并不健全和完善，与公司的发展和市场环境无法良好的衔接。因此，纵使公司将内控机制运用于实际运营之中，内控机制也难以发挥其真正效用。这在一定程度上，也为注册会计师的审计工作带来一定难度。
（二）我国公司内控机制的执行力相对缺乏
建立内部控制机制，也是我国政府对各公司提出的一项要求。但是，众多公司为了应付上级部门或主管单位，岁纷纷建立相关内控机制，但是对建立之后的实际执行却并未给予应有的重视，使得我国政府部门的真实目的依旧无法真正实现。各公司在运营过程中，并未严格按照内控机制的要求，比如不相容职务的设立与任职情况等。尤其是内部人控制较为严重的公司，“人”的权利基本能压倒一切，内控机制更是在实际执行力上极为缺乏。公司基本上处于一种自上而下不执行内控机制的氛围之中。
（三）内部控制混乱无序
当前，我国公司的内部控制机制除了上述问题之外，还存在着混乱无序的状况。究其原因，主要因为我国公司的公司治理结构尚未完全建立，公司经营者与管理者的行为得不到有效监控和管理，公司内部也没有完善的牵制机制，直接导致公司的内控机制混乱无序。另外，虽然我国政府要求公司尤其是上市公司，在年度审计时，要增加对其内部控制机制的审查，并将审查结果提交报告。但是该要求仅是提交报告，却未要求公开披露，公司管理者和经营者并未感受到来自社会的监督。在“一股独大”和“内部人控制”的公司环境之下，简单的对内控机制的要求实际“治标不治本”，无法起到制衡作用。
（四）当前我国公司内控机制的评价标准不统一
虽然我国政府从上世纪末开始就加大了对我国各类公司内控机制的管理要求，但是我国政府对公司内控机制的评价标准却不统一。多是从形式和整体上要求内控机制有效、完整、合理。并未分公司类型而对待，同时，对公司内控机制的评价活动本身如何进行也并无规定。间接导致我国各公司在制定内控标准时没有特别适用的参照要求而对照，从而无法对各类型公司的内控机制进行有效评定与比较。
三、完善我国公司内部控制机制的未来建议与对策
（一）建立符合我国公司实际的内控机制
笔者认为，若要完善我国公司的内控机制，就应严格遵照公司实际情况，建立符合公司特点的内控机制。具体要点有以下几条。详见表3-1。
表3-1 建立符合我国公司实际的内控机制的要点
（二）加强内控队伍建设和内控监管
除上述措施之外，笔者建议，我国公司还应加强内控队伍建设和加强内控监管。主要有两种方法。首先，我国公司应对其内部的各个部门和岗位，以及各项业务实行全面的内控监督反馈机制。实现内控机制与行政管理相交叉的模式，以加强内控监督。同时，对公司内部员工对内控的思想状况要及时掌握。每一个违反内控机制的行为的发生，都有其动机和先兆，因此，公司领导者应定期对公司内员工尤其是重点部门的负责人员的思想进行了解，及时分析其异常行为，以便采取措施加以防范和控制。 其次，我国公司应对其财务人员定期进行职业道德教育和内控相关业务培训。其中，职业道德教育可以分为正、反两个方面分别进行，在加强其培训的同时也为其敲响警钟。尤其要加强对财务人员的自我约束能力，以及加强财务人员对关于反腐倡廉、法纪政纪等方面的教育，敦促其自觉执行各项财经纪律和法律法规，廉洁自律、奉公守法。在加强财务人员的会计继续教育的过程中，尤其要重视对业务能力差的公司财务人员的工作能力和基本业务知识的培训，以减少财务人员对会计业务处理的人为性错误。
（三）我国公司的内部控制机制应进一步完善和加强
除上述措施之外，最根本的还是要进一步完善和加强我国公司的内部控制机制。我国公司的内控机制实际包含三个相对独立的层次，详见表3-2。
表3-2 我国公司内控机制的三个层次
参考文献：
[1]邓春华.企业内部控制：现状及发展建议[J].审计研究，2011（03）
[2]杨有红，胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究，2010（10）
[3]程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J].会计研究，2009（04）
[4]陈永.浅议上市公司内控评价问题[J].消费导刊，2009（20）
[5]赵金龙，王岗.我国独立董事独立性的两个问题[J].宁夏社会科学，2008（06）
[6]李新华.企业内部控制评价体系的构建探讨[J].现代企业教育，2011（12）