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加快转变经济发展方式是关系国民经济全局紧迫而重大的战略任务，是关系我国发展全局的战略选择。目前，需要用各种政策手段推动经济发展方式的转变，其中税收政策是重要的手段之一。面对加快转变经济发展方式的特殊时期，我国继续实施的结构性减税，应根据经济发展的长期趋势和经济社会健康和谐发展的要求，形成长短结合，连续性、稳定性与灵活性结合的税收调控机制。更为重要的是，应从规范税制、优化税制的角度实施结构性减税，形成各种税收工具和税收要素科学分布、协调配合、功能完善的税收制度，以此促进需求结构、供给结构和要素投入结构的转变。
一、结构性减税的可持续性
首先，“十二五”规划重点强调了要加强社会建设，提高政府保障和改善民生的能力，政府提出要加大保障性住房建设、农业基础设施及农村民生工程建设、节能减排和生态建设、医疗卫生、教育文化等社会事业发展的各项民生支出；考虑到我国2011年9000亿元财政赤字，2012年8000亿元财政赤字，2013年安排了1.2万亿元财政赤字，加之实施减税政策及后金融危机时期诸多影响经济增长的不确定性因素会导致财政收入增速减缓等问题，财政收支具有较大压力。因此，单纯减税会加剧财政收支不平衡，引致更大的财政风险。所以，在适当减税的同时，还要辅以适当的增税政策与措施，缓解财政压力。从长远来看，企业所得税的调整和完善在降低一部分企业税负的同时，税收优惠政策的调整与规范，将会拓宽税基，在一定程度上增加税收收入。扩大消费税征税范围、提高部分消费税税目的税率，可大幅度提高消费税收入，缓解减税政策带来的财政压力。调整和完善资源税，对资源占用、开采等均实行征税，适当提高资源税税率和扩大资源税税目，有效地抑制资源消耗和浪费的同时，增加了税收收入。总之，新形势下的税制改革在总体上会减轻企业和居民的税收负担。
其次，通过结构性减税推动经济运行中结构、机制的优化。扩大内需，推进自主创新，促进产业升级，调整经济结构，不是单纯的减税或增税所能解决的，这其中包含着对经济运行、收入分配内在机制的调整、规范和优化，是一种内在结构的调整，体现在税收调控政策上必然需要根据调控中激励与抑制的不同要求，对不同领域、不同环节、不同情况采取适当的减税与增税，推动经济运行中结构、机制的优化。
最后，结构性减税是税制优化的要求。我国现行税制从其基本的收入功能与调控功能看，存在税负分布、课税点选择、课征机制及税种之间的协调配合尚不科学等问题。为了贯彻落实科学发展观，有必要优化税制结构，逐步规范商品税系各税种、优化所得税、完善资源税等，通过有增有减的结构性调整实现税制的优化，形成有利于科学发展的税收制度。实施结构性减税的最终目标是优化税制，建立功能完善的税收制度。目前，需突出税收政策在转变经济发展方式方面的作用，加强商品税、所得税、资源税的协调配合，建立功能完善的税收制度，在长期内实现构建扩大内需的长效机制、调整经济结构、转变要素投入结构的目标。一是应通过增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种的科学设计，着力发挥税收体系在构建扩大消费需求的长效机制和调整消费结构中的作用。二是应通过增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种的协调配合，突出税收政策在促进经济结构调整中的作用，运用税收政策不断促进战略性新兴产业、高科技产业、现代服务业的发展。三是应通过所得税、资源税等税种的科学设计和合理设置，着力发挥税收体系在转变要素投入结构中的作用。运用税收政策不断提升企业自主创新能力、鼓励科技成果的转化，不断使得要素投入由增加物质资源消耗向主要依靠科技进步、劳动者素质提高转变。
二、扩大消费需求和调整消费结构的税收政策
（一）增加居民可支配收入的税收政策
只有收入水平的普遍提高才能带来居民消费能力的普遍提高。目前，可以运用税收政策来扩大居民的工资性收入、劳动报酬收入、财产性收入和农民的经营性收入，以此提高居民的消费能力。
1、适当增加居民劳动所得
当前的首要任务是对个人所得税的征收机制和计征方法进行规范，这包括对工资薪金所得项目多种计征方式的统一和规范，取消各种特殊计征方式。统一规范工资薪金、劳务报酬、稿酬等劳动所得项目的税前扣除标准和办法。将税前扣除分为经营（工作）费用和生计费用两部分，分别规定扣除标准，取消不同所得项目生计费用的重复扣除。通过这些调整与改革，使个人所得税简捷、规范，功能增强。另外，考虑统一工资薪金所得项目与劳务报酬、稿酬等项目的税率水平和计征方法，平衡各类劳动所得的税负。
2、适当增加居民的财产性收入
目前，应对个人股东从法人企业取得的股息、红利一律按10%的税率征收个人所得税或从与法人投资者税收政策相协调的角度，应对符合一定条件的个人投资者取得的股息、红利免征个人所得税。这不仅有利于促进税收公平，促进股票市场的稳定，也由于居民收入的持续增加，有利于促进居民消费的持续增长。
3、增加个体工商户的经营性收入，进一步降低个体工商户的货物与劳务税收的税负
首先，调整增值税和营业税起征点。根据目前一般经营活动的利润率水平及居民个人人均消费水平的情况，现行增值税和营业税的起征点依然偏低，应当予以适当提高。同时，为更大程度降低个体工商户的税负，提高其税后收入水平，并考虑到销售额或营业额处于起征点临界点附近的纳税人的利益，也可以将增值税与营业税的起征点改为免征额，以此增加个体工商户的经营性收入，提高居民的消费能力。其次，降低增值税的基本税率，同时进一步调低商业行业小规模纳税人的征收率，可考虑调低为1.5%—2%。最后，应允许基层税务部门按基本税率或低税率，代小规模纳税人向购买方开具增值税专用发票。
4、增加农村居民的经营性收入
国家财政在增加新农村建设基础设施投入的同时，应通过一定阶段的财政补贴和税收优惠政策推动企业与农业生产的直接对接，运用好当前农村土地政策，吸引企业和个人投资于农业，真正形成高附加值的农村产业链，建立现代农业，增加农民收入。 （二）提高居民消费意愿的税收政策
目前，可以通过降低居民生活消费品的增值税税率来提高居民消费意愿。我国现行增值税的基本税率为17%，对于与居民日常生活关系度比较大的几类日用消费品实行13%低税率。可以考虑对居民生活消费品实行更低的税率，或者在最终环节予以免税或实行零税率的照顾。居民生活消费品税负的下降，可以起到鼓励消费和扩大消费的作用。
（三）调整消费结构的税收政策
在运用税收政策扩大消费需求的同时，还需要调整消费结构，鼓励和扩大消费者对新兴产业产品、国内自主创新产品、节能产品的消费。一是对属于培育期的战略性新兴产业的增值税一般纳税人销售其自行生产的产品，在培育期内实行增值税即征即退政策。对于增值税一般纳税人销售其自主研发、创新的产品，实行即征即退50%的政策。由于增值税具有税负转嫁的特点，通过实行即征即退的政策，使得消费者购买上述产品所承担的税负下降，可以起到鼓励消费和扩大消费的作用。另外，纳税人销售该产品并随同销售一并取得的安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受该产品增值税即征即退政策。退还的税款，由企业用于扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。二是从鼓励科技企业成果转换的角度，可以对应用科技成果的企业事业单位给予税收优惠。三是应对节能型、新能源型汽车免征消费税。
同时，可以适当扩大消费税范围，提高消费税税率，抑制消费者对不符合节能、环保要求的产品的消费。应该将资源消耗比较大的消费品纳入消费税的征收范围；对那些外部负效应明显的行业产品征税，适当提高高尔夫球及球具、游艇及实木地板等税目的税率。
三、鼓励产业调整与发展的税收政策
（一）促进战略性新兴产业发展的税收政策
1、运用企业所得税优惠政策培育与发展战略性新兴产业
首先，对符合条件的战略性新兴产业减按15%的税率征收企业所得税。其中，对制种业这类关系重大粮食安全的新兴产业免征企业所得税。对我国境内新办的符合条件的战略性新兴产业，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。为了加快推进促进战略性新兴产业发展的技术（产权）转让，在一个纳税年度内，对于属于战略性新兴产业的，企业技术转让所得不超过1000万元的部分，免征企业所得税；超过1000万元的部分，减半征收企业所得税。其次，对属于战略性新兴产业的企业，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他战略性新兴产业，经营期不少于5年的，可按一定比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退还的企业所得税税款。创业投资企业投资于战略性新兴产业，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业对战略性新兴产业投资时，若发生损失，应允许用以前一定年度的利润弥补当年亏损而退回以前年度已纳的企业所得税，亏损弥补期可以为3—5年。第三，战略性新兴产业的人力资本的培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。第四，企事业单位购进战略性新兴产业生产的产品，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短。
2、为了吸引和留住高级人才，拥有公司的股权和分红权的高级人才参与企业税后利润分配取得的所得，免征按“利息、股息、红利所得”缴纳的个人所得税
3、为了鼓励商业银行加大对新兴产业发展的信贷支持，对该项贷款的利息收入可以给予适当减免营业税的优惠
（二）促进高科技企业发展的税收政策
首先，为了增强对高科技企业的风险补偿，可以对国家鼓励的高新技术企业的增值税一般纳税人销售其自行开发生产的科技产品，按17%的法定税率征税；若纳税人在纳税年度内盈利，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退；若纳税人在纳税年度内亏损，对其增值税实行即征即退。其次，从吸引和留住高级人才角度，可以对高科技人员的科研成果转让收入给予一定的个人所得税优惠；对省级以下政府和企业颁发的重大技术成就奖、技术进步奖免征个人所得税；对高科技企业引进企业急需的技术人才发放的一次性津贴或安家费，免征个人所得税。最后，从鼓励社会向科技企业捐赠角度，应允许企事业单位、社会团体，通过公益性的社会团体和国家机关向科技型企业技术创新基金的捐赠，经省级以上人民政府批准设立的激励企业自主创新基金的捐赠，应比照公益性捐赠予以税前扣除。
（三）促进中小企业发展的税收政策
1、运用税收政策着力解决中小企业融资困难问题
对于中小企业生产经营中由于扩大生产规模、进行技术改造、进行产品结构调整，或由于受当前国际经济形势冲击出现的暂时性资金困难，凡符合一定条件的可以由中小企业信用担保机构按照企业前3年或5年的累计纳税规模提供担保，给予相应规模的贷款，这不仅有利于保障中小企业生产经营活动的正常进行，而且也对中小企业依法纳税形成激励。
2、运用税收政策推动中小企业的创新活动
对于中小高新技术企业、创新企业开发新产品、新工艺、新技术的，可以企业前3年累计纳税规模作为政府扶持中小企业创新基金、风险基金或作为财政贴息贷款的专用资金，用于支持中小企业的创新活动；对于中小企业由于创新活动出现的亏损，允许以其前3年的盈利弥补亏损。通过这些措施来降低企业的风险，增强企业经营能力和抗拒风险的能力，保证企业生产经营活动的顺利进行。
3、运用税收政策推动为中小企业服务的社会化服务体系建设
对于主要为中小企业提供信用担保和信用服务、技术创新服务、创业培训服务、市场开拓服务和管理咨询服务的服务机构，可以通过适当的减免营业税方式予以扶持。
（四）促进服务业发展的税收政策 为了促进服务业的大力发展，可以适当调整现行营业税和增值税政策。一方面，应当通过适当的税收优惠政策推进服务业发展，尤其是推进具有提升整体消费水平的现代服务业和新兴消费行业的发展。另一方面，根据“营改增”试点工作出现的问题和部分企业出现税负增加的情况，需要在试点过程中不断完善增值税制度，建立符合服务业产业特点的增值税制度。
一是允许试点地区适时适当拓宽“营改增”范围，扶持与其他行业发展密切相关的服务业的发展。二是适当降低交通运输业等行业的税率。要切实考虑交通运输业“货畅其流”的服务功能。三是完善可抵扣项目的范围。要充分考虑服务业行业人力资本和固定资产的构成特点，明确应税项目和免税项目，完善人力资本计提、无形资产摊销和固定资产折旧等方面的标准，进一步完善增值税抵扣范围和标准。当前，建议将代收性质的行政收费从应税收入中抵扣，将交通运输企业的路桥费、房屋租金、保险费等生产经营成本纳入进项抵扣的范围。
四、促进要素投入结构转变的税收政策
（一）鼓励企业自主创新能力建设的税收政策
1、建立科技开发准备金制度
对有自主创新意愿但经济实力不足的企业，以及从事研究特定尖端技术的企业，允许按销售收入的一定比例提取科技开发风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金、亏损准备金等，以弥补科研开发可能造成的损失，确保研究开发的资金保证。具体可按照销售收入的5%提取技术开发准备金，允许税前扣除，实行专款专用，逾期不用，应补税并加收利息。
2、企业自主创新投资取得的收益再用于从事国家重点扶持和鼓励的投资项目，经营期不少于5年的，这部分收益可以享受再投资退税的优惠
3、企业自主创新投资项目的损失，应允许用以前一定年度的利润弥补当年亏损而退回以前年度的所得税，亏损弥补期可以为3—5年
4、对企业、个人和社会团体向企业科研机构的捐赠，准予其按实际捐赠额在企业或个人所得税前列支，而不必设置允许税前列支的最高捐赠限额；同时，捐赠收入不列入企业应纳税所得额中
（二）构建和完善生态税收体系
1、清理规范资源保护性质类的收费
目前，我国有能源基地建设基金、矿山专项维护费、矿产管理费、矿产资源补偿费、水资源补偿费、育林基金、林政费等十多项正规的收费。其中，资源税和矿产资源补偿费在性质和作用上“趋同”。构建和完善生态税收体系，首先要认真清理、规范资源保护性质类的收费，重新界定资源税和矿产资源补偿费的关系，同时将其他的收费并入资源税中，统一管理，由税务部门统一征收。
2、增强资源税支持循环经济发展的功能
一是扩大资源税的课税范围。应将那些必须加以保护开发和利用的具有重大生态环境价值的资源，如土地、海洋、水、森林、草原、滩涂等纳入资源税征收范围，从而有效地抑制资源的消耗和浪费。二是完善计税方法，促进资源的合理充分利用。对于国家需要重点保护或限制开采的能源资源，将现行的以销售量和自用数量为依据调整为按储量计征，以促进资源开采率、回采率的提高。同时，根据不同资源的资源储量，实行差别资源定税，稀缺程度越高，税率应越高。另外，将目前的矿产资源补偿费由从量定额征收改为从价征收，建立资源税收入随资源收益变动的调节机制，以此体现出矿产资源的稀缺程度。三是适当提高资源税税率水平。目前应结合资源产品价格调整和收费制度改革，适时取消不适当的减免税政策，并提高资源税税率，以此调节资源开采企业的资源级差收入。四是进一步健全和完善鼓励资源回收利用、开发利用替代资源、提高资源利用率的税收优惠政策，使资源税真正成为发挥环境保护和资源节约功能的税种。
3、积极研究开征环境保护税
目前，我国环境污染税缺位，治理污染的资金主要通过征收排污费筹集。在我国能源紧缺、环境污染日趋严重的情况下，有必要对部分排污收费改为征税，对排污企业课征污染税。具体而言，可以将现行的排污、水污染、大气污染、工业废弃物、城市生活废弃物、噪音等收费改为按照相应的排污标准根据排污情况征收相应的环境保护税。这样既能引起社会对环境保护的重视，又能充分发挥税收对环境保护的促进作用。
（三）促进高等教育发展的税收政策
随着教育体制改革深入，我国高校的经费已由单纯依靠财政拨款转向来源多元化，涉税问题日渐突出。但目前，对于高校取得收入课税还缺乏符合高校实际情况的税收政策体系，亟待改进与完善。一是在促进高校自身的发展方面，应对其及所属机构提供各类教学、培训服务取得的收入免征营业税和企业所得税。但是，对于收入中支付给教师或相关人员的报酬应征收个人所得税。对其从事科研取得的收入免征营业税和企业所得税，但是科研经费中支付给个人的报酬应征收个人所得税。为了加强高校间的学术交流，对其举办会议、成果展览、国际互访取得的收入免征营业税和企业所得税。为了促进高校学术刊物的发展，对其收取的工本费和宣传费免征营业税和企业所得税。为了使高校师生方便顺利地进行教学和科研工作，对其出售教学科研用品、提供复印、网络、翻译等服务取得的收入免征增值税、营业税、企业所得税。二是在促进社会力量参与发展高教事业方面，可以通过完善相关税收优惠政策，鼓励和引导社会力量提高对高等教育的投入。对企业、个人和社会团体向教育培训机构和科研机构的捐赠，准予其按实际捐赠额在企业或个人所得税前列支。对于企业、个人和社会团体投资兴办的各种学校和科研机构，可对其营业收入和所得给予减免营业税和所得税的优惠政策。三是为了让更多的人接受高等教育，有必要制定个人高等教育税收优惠政策。在计算个人所得税之前，可以采取税前扣除部分子女高等教育学费的办法。税前扣除的办法可以规定为：当纳税人的收入高于某个额度时，将不能够获得税前扣除额。纳税人的收入在上限之下的某一个收入区域范围内，可以税前扣除的高等教育学费的最高额度是随收入的增加逐渐递减，一直到收入上限税前可扣除额降低至零为止。
（刘方，国家发展改革委经济所，中国人民大学经济学博士。研究方向：财税理论与政策研究）
一、结构性减税的可持续性
首先，“十二五”规划重点强调了要加强社会建设，提高政府保障和改善民生的能力，政府提出要加大保障性住房建设、农业基础设施及农村民生工程建设、节能减排和生态建设、医疗卫生、教育文化等社会事业发展的各项民生支出；考虑到我国2011年9000亿元财政赤字，2012年8000亿元财政赤字，2013年安排了1.2万亿元财政赤字，加之实施减税政策及后金融危机时期诸多影响经济增长的不确定性因素会导致财政收入增速减缓等问题，财政收支具有较大压力。因此，单纯减税会加剧财政收支不平衡，引致更大的财政风险。所以，在适当减税的同时，还要辅以适当的增税政策与措施，缓解财政压力。从长远来看，企业所得税的调整和完善在降低一部分企业税负的同时，税收优惠政策的调整与规范，将会拓宽税基，在一定程度上增加税收收入。扩大消费税征税范围、提高部分消费税税目的税率，可大幅度提高消费税收入，缓解减税政策带来的财政压力。调整和完善资源税，对资源占用、开采等均实行征税，适当提高资源税税率和扩大资源税税目，有效地抑制资源消耗和浪费的同时，增加了税收收入。总之，新形势下的税制改革在总体上会减轻企业和居民的税收负担。
其次，通过结构性减税推动经济运行中结构、机制的优化。扩大内需，推进自主创新，促进产业升级，调整经济结构，不是单纯的减税或增税所能解决的，这其中包含着对经济运行、收入分配内在机制的调整、规范和优化，是一种内在结构的调整，体现在税收调控政策上必然需要根据调控中激励与抑制的不同要求，对不同领域、不同环节、不同情况采取适当的减税与增税，推动经济运行中结构、机制的优化。
最后，结构性减税是税制优化的要求。我国现行税制从其基本的收入功能与调控功能看，存在税负分布、课税点选择、课征机制及税种之间的协调配合尚不科学等问题。为了贯彻落实科学发展观，有必要优化税制结构，逐步规范商品税系各税种、优化所得税、完善资源税等，通过有增有减的结构性调整实现税制的优化，形成有利于科学发展的税收制度。实施结构性减税的最终目标是优化税制，建立功能完善的税收制度。目前，需突出税收政策在转变经济发展方式方面的作用，加强商品税、所得税、资源税的协调配合，建立功能完善的税收制度，在长期内实现构建扩大内需的长效机制、调整经济结构、转变要素投入结构的目标。一是应通过增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种的科学设计，着力发挥税收体系在构建扩大消费需求的长效机制和调整消费结构中的作用。二是应通过增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种的协调配合，突出税收政策在促进经济结构调整中的作用，运用税收政策不断促进战略性新兴产业、高科技产业、现代服务业的发展。三是应通过所得税、资源税等税种的科学设计和合理设置，着力发挥税收体系在转变要素投入结构中的作用。运用税收政策不断提升企业自主创新能力、鼓励科技成果的转化，不断使得要素投入由增加物质资源消耗向主要依靠科技进步、劳动者素质提高转变。
二、扩大消费需求和调整消费结构的税收政策
（一）增加居民可支配收入的税收政策
只有收入水平的普遍提高才能带来居民消费能力的普遍提高。目前，可以运用税收政策来扩大居民的工资性收入、劳动报酬收入、财产性收入和农民的经营性收入，以此提高居民的消费能力。
1、适当增加居民劳动所得
当前的首要任务是对个人所得税的征收机制和计征方法进行规范，这包括对工资薪金所得项目多种计征方式的统一和规范，取消各种特殊计征方式。统一规范工资薪金、劳务报酬、稿酬等劳动所得项目的税前扣除标准和办法。将税前扣除分为经营（工作）费用和生计费用两部分，分别规定扣除标准，取消不同所得项目生计费用的重复扣除。通过这些调整与改革，使个人所得税简捷、规范，功能增强。另外，考虑统一工资薪金所得项目与劳务报酬、稿酬等项目的税率水平和计征方法，平衡各类劳动所得的税负。
2、适当增加居民的财产性收入
目前，应对个人股东从法人企业取得的股息、红利一律按10%的税率征收个人所得税或从与法人投资者税收政策相协调的角度，应对符合一定条件的个人投资者取得的股息、红利免征个人所得税。这不仅有利于促进税收公平，促进股票市场的稳定，也由于居民收入的持续增加，有利于促进居民消费的持续增长。
3、增加个体工商户的经营性收入，进一步降低个体工商户的货物与劳务税收的税负
首先，调整增值税和营业税起征点。根据目前一般经营活动的利润率水平及居民个人人均消费水平的情况，现行增值税和营业税的起征点依然偏低，应当予以适当提高。同时，为更大程度降低个体工商户的税负，提高其税后收入水平，并考虑到销售额或营业额处于起征点临界点附近的纳税人的利益，也可以将增值税与营业税的起征点改为免征额，以此增加个体工商户的经营性收入，提高居民的消费能力。其次，降低增值税的基本税率，同时进一步调低商业行业小规模纳税人的征收率，可考虑调低为1.5%—2%。最后，应允许基层税务部门按基本税率或低税率，代小规模纳税人向购买方开具增值税专用发票。
4、增加农村居民的经营性收入
国家财政在增加新农村建设基础设施投入的同时，应通过一定阶段的财政补贴和税收优惠政策推动企业与农业生产的直接对接，运用好当前农村土地政策，吸引企业和个人投资于农业，真正形成高附加值的农村产业链，建立现代农业，增加农民收入。 （二）提高居民消费意愿的税收政策
目前，可以通过降低居民生活消费品的增值税税率来提高居民消费意愿。我国现行增值税的基本税率为17%，对于与居民日常生活关系度比较大的几类日用消费品实行13%低税率。可以考虑对居民生活消费品实行更低的税率，或者在最终环节予以免税或实行零税率的照顾。居民生活消费品税负的下降，可以起到鼓励消费和扩大消费的作用。
（三）调整消费结构的税收政策
在运用税收政策扩大消费需求的同时，还需要调整消费结构，鼓励和扩大消费者对新兴产业产品、国内自主创新产品、节能产品的消费。一是对属于培育期的战略性新兴产业的增值税一般纳税人销售其自行生产的产品，在培育期内实行增值税即征即退政策。对于增值税一般纳税人销售其自主研发、创新的产品，实行即征即退50%的政策。由于增值税具有税负转嫁的特点，通过实行即征即退的政策，使得消费者购买上述产品所承担的税负下降，可以起到鼓励消费和扩大消费的作用。另外，纳税人销售该产品并随同销售一并取得的安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受该产品增值税即征即退政策。退还的税款，由企业用于扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。二是从鼓励科技企业成果转换的角度，可以对应用科技成果的企业事业单位给予税收优惠。三是应对节能型、新能源型汽车免征消费税。
同时，可以适当扩大消费税范围，提高消费税税率，抑制消费者对不符合节能、环保要求的产品的消费。应该将资源消耗比较大的消费品纳入消费税的征收范围；对那些外部负效应明显的行业产品征税，适当提高高尔夫球及球具、游艇及实木地板等税目的税率。
三、鼓励产业调整与发展的税收政策
（一）促进战略性新兴产业发展的税收政策
1、运用企业所得税优惠政策培育与发展战略性新兴产业
首先，对符合条件的战略性新兴产业减按15%的税率征收企业所得税。其中，对制种业这类关系重大粮食安全的新兴产业免征企业所得税。对我国境内新办的符合条件的战略性新兴产业，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。为了加快推进促进战略性新兴产业发展的技术（产权）转让，在一个纳税年度内，对于属于战略性新兴产业的，企业技术转让所得不超过1000万元的部分，免征企业所得税；超过1000万元的部分，减半征收企业所得税。其次，对属于战略性新兴产业的企业，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他战略性新兴产业，经营期不少于5年的，可按一定比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退还的企业所得税税款。创业投资企业投资于战略性新兴产业，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业对战略性新兴产业投资时，若发生损失，应允许用以前一定年度的利润弥补当年亏损而退回以前年度已纳的企业所得税，亏损弥补期可以为3—5年。第三，战略性新兴产业的人力资本的培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。第四，企事业单位购进战略性新兴产业生产的产品，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短。
2、为了吸引和留住高级人才，拥有公司的股权和分红权的高级人才参与企业税后利润分配取得的所得，免征按“利息、股息、红利所得”缴纳的个人所得税
3、为了鼓励商业银行加大对新兴产业发展的信贷支持，对该项贷款的利息收入可以给予适当减免营业税的优惠
（二）促进高科技企业发展的税收政策
首先，为了增强对高科技企业的风险补偿，可以对国家鼓励的高新技术企业的增值税一般纳税人销售其自行开发生产的科技产品，按17%的法定税率征税；若纳税人在纳税年度内盈利，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退；若纳税人在纳税年度内亏损，对其增值税实行即征即退。其次，从吸引和留住高级人才角度，可以对高科技人员的科研成果转让收入给予一定的个人所得税优惠；对省级以下政府和企业颁发的重大技术成就奖、技术进步奖免征个人所得税；对高科技企业引进企业急需的技术人才发放的一次性津贴或安家费，免征个人所得税。最后，从鼓励社会向科技企业捐赠角度，应允许企事业单位、社会团体，通过公益性的社会团体和国家机关向科技型企业技术创新基金的捐赠，经省级以上人民政府批准设立的激励企业自主创新基金的捐赠，应比照公益性捐赠予以税前扣除。
（三）促进中小企业发展的税收政策
1、运用税收政策着力解决中小企业融资困难问题
对于中小企业生产经营中由于扩大生产规模、进行技术改造、进行产品结构调整，或由于受当前国际经济形势冲击出现的暂时性资金困难，凡符合一定条件的可以由中小企业信用担保机构按照企业前3年或5年的累计纳税规模提供担保，给予相应规模的贷款，这不仅有利于保障中小企业生产经营活动的正常进行，而且也对中小企业依法纳税形成激励。
2、运用税收政策推动中小企业的创新活动
对于中小高新技术企业、创新企业开发新产品、新工艺、新技术的，可以企业前3年累计纳税规模作为政府扶持中小企业创新基金、风险基金或作为财政贴息贷款的专用资金，用于支持中小企业的创新活动；对于中小企业由于创新活动出现的亏损，允许以其前3年的盈利弥补亏损。通过这些措施来降低企业的风险，增强企业经营能力和抗拒风险的能力，保证企业生产经营活动的顺利进行。
3、运用税收政策推动为中小企业服务的社会化服务体系建设
对于主要为中小企业提供信用担保和信用服务、技术创新服务、创业培训服务、市场开拓服务和管理咨询服务的服务机构，可以通过适当的减免营业税方式予以扶持。
（四）促进服务业发展的税收政策 为了促进服务业的大力发展，可以适当调整现行营业税和增值税政策。一方面，应当通过适当的税收优惠政策推进服务业发展，尤其是推进具有提升整体消费水平的现代服务业和新兴消费行业的发展。另一方面，根据“营改增”试点工作出现的问题和部分企业出现税负增加的情况，需要在试点过程中不断完善增值税制度，建立符合服务业产业特点的增值税制度。
一是允许试点地区适时适当拓宽“营改增”范围，扶持与其他行业发展密切相关的服务业的发展。二是适当降低交通运输业等行业的税率。要切实考虑交通运输业“货畅其流”的服务功能。三是完善可抵扣项目的范围。要充分考虑服务业行业人力资本和固定资产的构成特点，明确应税项目和免税项目，完善人力资本计提、无形资产摊销和固定资产折旧等方面的标准，进一步完善增值税抵扣范围和标准。当前，建议将代收性质的行政收费从应税收入中抵扣，将交通运输企业的路桥费、房屋租金、保险费等生产经营成本纳入进项抵扣的范围。
四、促进要素投入结构转变的税收政策
（一）鼓励企业自主创新能力建设的税收政策
1、建立科技开发准备金制度
对有自主创新意愿但经济实力不足的企业，以及从事研究特定尖端技术的企业，允许按销售收入的一定比例提取科技开发风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金、亏损准备金等，以弥补科研开发可能造成的损失，确保研究开发的资金保证。具体可按照销售收入的5%提取技术开发准备金，允许税前扣除，实行专款专用，逾期不用，应补税并加收利息。
2、企业自主创新投资取得的收益再用于从事国家重点扶持和鼓励的投资项目，经营期不少于5年的，这部分收益可以享受再投资退税的优惠
3、企业自主创新投资项目的损失，应允许用以前一定年度的利润弥补当年亏损而退回以前年度的所得税，亏损弥补期可以为3—5年
4、对企业、个人和社会团体向企业科研机构的捐赠，准予其按实际捐赠额在企业或个人所得税前列支，而不必设置允许税前列支的最高捐赠限额；同时，捐赠收入不列入企业应纳税所得额中
（二）构建和完善生态税收体系
1、清理规范资源保护性质类的收费
目前，我国有能源基地建设基金、矿山专项维护费、矿产管理费、矿产资源补偿费、水资源补偿费、育林基金、林政费等十多项正规的收费。其中，资源税和矿产资源补偿费在性质和作用上“趋同”。构建和完善生态税收体系，首先要认真清理、规范资源保护性质类的收费，重新界定资源税和矿产资源补偿费的关系，同时将其他的收费并入资源税中，统一管理，由税务部门统一征收。
2、增强资源税支持循环经济发展的功能
一是扩大资源税的课税范围。应将那些必须加以保护开发和利用的具有重大生态环境价值的资源，如土地、海洋、水、森林、草原、滩涂等纳入资源税征收范围，从而有效地抑制资源的消耗和浪费。二是完善计税方法，促进资源的合理充分利用。对于国家需要重点保护或限制开采的能源资源，将现行的以销售量和自用数量为依据调整为按储量计征，以促进资源开采率、回采率的提高。同时，根据不同资源的资源储量，实行差别资源定税，稀缺程度越高，税率应越高。另外，将目前的矿产资源补偿费由从量定额征收改为从价征收，建立资源税收入随资源收益变动的调节机制，以此体现出矿产资源的稀缺程度。三是适当提高资源税税率水平。目前应结合资源产品价格调整和收费制度改革，适时取消不适当的减免税政策，并提高资源税税率，以此调节资源开采企业的资源级差收入。四是进一步健全和完善鼓励资源回收利用、开发利用替代资源、提高资源利用率的税收优惠政策，使资源税真正成为发挥环境保护和资源节约功能的税种。
3、积极研究开征环境保护税
目前，我国环境污染税缺位，治理污染的资金主要通过征收排污费筹集。在我国能源紧缺、环境污染日趋严重的情况下，有必要对部分排污收费改为征税，对排污企业课征污染税。具体而言，可以将现行的排污、水污染、大气污染、工业废弃物、城市生活废弃物、噪音等收费改为按照相应的排污标准根据排污情况征收相应的环境保护税。这样既能引起社会对环境保护的重视，又能充分发挥税收对环境保护的促进作用。
（三）促进高等教育发展的税收政策
随着教育体制改革深入，我国高校的经费已由单纯依靠财政拨款转向来源多元化，涉税问题日渐突出。但目前，对于高校取得收入课税还缺乏符合高校实际情况的税收政策体系，亟待改进与完善。一是在促进高校自身的发展方面，应对其及所属机构提供各类教学、培训服务取得的收入免征营业税和企业所得税。但是，对于收入中支付给教师或相关人员的报酬应征收个人所得税。对其从事科研取得的收入免征营业税和企业所得税，但是科研经费中支付给个人的报酬应征收个人所得税。为了加强高校间的学术交流，对其举办会议、成果展览、国际互访取得的收入免征营业税和企业所得税。为了促进高校学术刊物的发展，对其收取的工本费和宣传费免征营业税和企业所得税。为了使高校师生方便顺利地进行教学和科研工作，对其出售教学科研用品、提供复印、网络、翻译等服务取得的收入免征增值税、营业税、企业所得税。二是在促进社会力量参与发展高教事业方面，可以通过完善相关税收优惠政策，鼓励和引导社会力量提高对高等教育的投入。对企业、个人和社会团体向教育培训机构和科研机构的捐赠，准予其按实际捐赠额在企业或个人所得税前列支。对于企业、个人和社会团体投资兴办的各种学校和科研机构，可对其营业收入和所得给予减免营业税和所得税的优惠政策。三是为了让更多的人接受高等教育，有必要制定个人高等教育税收优惠政策。在计算个人所得税之前，可以采取税前扣除部分子女高等教育学费的办法。税前扣除的办法可以规定为：当纳税人的收入高于某个额度时，将不能够获得税前扣除额。纳税人的收入在上限之下的某一个收入区域范围内，可以税前扣除的高等教育学费的最高额度是随收入的增加逐渐递减，一直到收入上限税前可扣除额降低至零为止。
（刘方，国家发展改革委经济所，中国人民大学经济学博士。研究方向：财税理论与政策研究）