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摘要：政府扶持产业集聚区发展，可以运用税收政策强化产业集聚效应，促进集聚区建设。增强产业集聚区吸引力。这些税收政策涵盖税收优惠政策、税收返还政策、税收援助政策等三个方面，能够在降低企业税收负担、提供纳税帮助、提供企业决策信息等诸多方面发挥重大效用。
关键词：产业集聚区；税收政策；集聚效应
地方政府要利用税收政策扶持产业集聚区发展，除了要利用好现行税法的优惠政策外，还要在地方税种税收优惠、税收返还、税收援助等方面制定政策，帮助产业集聚区内企业成长壮大。课题组从税收优惠、税收返还、税收援助等三个方面阐述了地方政府扶持产业集聚区发展的税收政策。
一、税收优惠政策
我国税法规定，中央税和全国统一实行的地方税的立法权主要集中于中央政府，地方政府只在地方税种的税率选择、税收减免等方面和部分税种的税收管理权方面享有一定的自主权。因而，地方政府要想利用税收政策发展产业集聚区，可采取的方法是利用中央政府制定的税收优惠政策和地方政府结合本地实际情况制定税收优惠政策这两种方法，在优惠方式方面可采用税率优惠、税基优惠、税额减免等多种优惠措施。虽然这些税收优惠可能会导致当前政府税收收入减少。但从长远角度来看，政府对企业的这些税收优惠能扶持企业成长，将来政府从这些发展壮大的企业所获得的税收收入要远远高于当前所减免的这些税收收入。课题组在研究地方政府扶持产业集聚区发展税收政策时，主要是根据优惠类型来阐述的。主要分为七个方面。
(一)资源利用的税收优惠
产业集聚的重要基础之一就是利用当地的优势资源。国家在制定资源税时，设计了差别税率制度，并赋予地方政府根据本辖区实际情况选择适用税率。资源税的开征具有调节作用，能够调节产业布局和促使企业提高资源利用效率。地方政府在发展产业集聚区时，可以对资源利用效率较高的企业采用低税率政策，强化产业集聚基础，增强产业集聚效应。
(二)产业方面的税收优惠政策
产业税收优惠是国家调整产业结构、实现产业升级的重要政策工具。因而国家在多个税种的征收中，都设计了产业税收优惠政策。在产业集聚区建设和发展时，地方政府要尽可能利用当地优势资源来发展国家提倡和鼓励的产业。从而帮助企业寻求产业税收优惠政策，降低企业税负。比如，在企业所得税、营业税等税种中，都对高新技术产业制定了大量的优惠政策；金融危机后，国家发布了十个产业振兴规划纲要，在税收法规中对这十个产业也提出了不同的优惠措施，比如物流业在营业税、企业所得税中都享有较多的优惠政策。除此之外，地方政府也可以对国家提倡和鼓励的产业，在地方税种方面制定优惠措施，包括房产税、城镇土地使用税、资源税、城建税等方面都可以适当减免税收，以扶持这些产业的企业发展。
(三)技术创新和科技进步的税收优惠
科技是第一生产力，政府十分重视技术创新与科技进步，鼓励企业研发与应用新技术、新工艺。中央政府在设计企业所得税与营业税时，都对技术创新和科技进步设计了相关的税收优惠政策。例如。企业所得税法规定，企业的年度技术研发费用在据实扣除的基础上，可以加计扣除50％；形成无形资产的研发费用，可以按照研发费用的150％进行摊销。地方政府在建设和发展产业集聚区时，应该鼓励企业技术研发和技术创新，藉此促进整个产业集聚区内同行业企业的共同发展。提升产业层次与产品质量。地方政府可在落实中央政府关于技术创新与科技进步的税收优惠政策之余，在城建税、印花税、资源税等方面予以税收优惠。
(四)环保项目与节能项目的税收优惠
环保项目与节能项目在减轻资源压力与环境保护方面具有十分重要的政策意义，因而国家对环保项目、节能项目与资源综合利用项目制定了税收优惠政策。比如，国家对资源综合利用企业，在设备购进、增值税即征即退、企业所得税减免等方面都制定有明确的优惠措施，地方政府要认真落实这些税收优惠政策，使产业集聚区内企业能够切实享受到这些税收优惠，减轻税收负担。此外，地方政府可以对这些环保项目与节能项目，在房产税、城镇土地使用税、土地增值税、城建税等地方税种方面予以税收优惠，鼓励产业集聚区内企业投资环保项目与技能项目，降低企业税收负担。
(五)固定资产方面的税收优惠
企业投资兴建新的工厂，可能需要建设大量的固定资产和占用大量的土地，这会给企业造成较大的投资压力，因而地方政府可以根据企业主营业务、投资规模、就业规模、环保状况、潜在经济效益与社会效益等指标，制定一个可以享受房产税、土地增值税、城镇土地使用税等涉及到固定资产税收优惠的标准，对于达到这些标准的企业，可对企业拥有的生产经营用的厂房、占用土地等固定资产，在征收房产税、契税、城镇土地使用税、土地增值税等方面予以税收减免，降低产业集聚区内企业的经营负担，提高其经营效益，还利于企业。
(六)公共基础设施建设的税收优惠
公共基础设施建设本应由政府提供，但由于政府财力限制或决策程序限制，使得一部分公共基础设施难以及时到位。这就给企业参与公共基础设施建设提供了空间。凡是企业参与建设产业集聚区内公共基础设施的，政府可以予以相关的税收优惠。比如，凡是企业建设垃圾处理中心或污水处理中心的，政府可以免征相关项目的营业税，其项目所占土地和建筑可以免征城镇土地使用税、房产税等。
(七)中小企业税收优惠
世界各国政府都有对中小企业的扶助政策，包括税收优惠政策。我国企业所得税法也对小型微利企业给予税率优惠。产业集聚区内企业多数都是中小型企业，地方政府应该在地方税种方面对优质中小企业进行税收优惠，可以包括资源税、房产税、城镇土地使用税、城建税等方面的减免。
二、税收返还政策
税收返还政策在产业集聚区建设和发展中拥有很大的适用空间。虽然多数税种属于中央税或中央地方共享税，其税收征纳权在国税系统，但是地方政府可以在地方税以及中央地方共享税的地方分享部分中，拿出一部分返还给产业集聚区内的优质企业，减轻这些企业的税收负担，增强产业集聚区的吸引力。税收返还政策可以包括按期返还和按超额部分返还两种措施。
(一)在优惠期内地方政府按照所分享的税收收入的一定比例返还给企业
在我国吸引外资企业到我国投资时，我国往往给予外资企业“两免三减半”或“三免三减半”的优惠措施，这是一种税收优惠期内减免税额的优惠政策。地方政府在吸引外地企业到本地产业集聚区内投资建厂时，可以借鉴国家的这种税收优惠期政策。在一定的优惠期内，地方政府可以按照企业上缴税收中地方政府所分享部分的一定比例将税收返还给该企业，使得该企业上缴税收越多，所享受到的税收返还额越多，降低企业税收负担。优惠期满后。政府可以采用按超额部分返还税收政策或不再给予税收返还政策。
(二)企业上缴税收达到一定规模后，地方政府可以将超过规模标准的税收按比例返还给企业
优惠期满后，若地方政府还想进一步增强产业集聚区的集聚 效应，可以采用按超额部分返还税收的政策。地方政府可以根据各地实际情况，制定一个享受税收返还政策的标准，凡是年度上缴税收超过一定规模的，超过部分的税收，地方政府可以按比例返还给企业，减轻企业税收负担。扶持企业发展。
三、税收援助政策
这里所讲的税收援助政策是指政府或征税机关对于企业提供纳税帮助，不包括税收优惠政策。企业纳税必须按照税法所规定的程序进行缴纳，技术性较强，这为纳税机关为企业提供税收援助服务留下了空间。税收援助政策包括纳税实务培训与咨询、税收筹划、为投资决策提供涉税信息服务等几个方面。
(一)政府为企业提供纳税实务培训与咨询服务
最近几年，是我国税法变革较为激烈的时期，处于由旧的税法体系向更符合经济社会发展需要的新税法体系转变的关键时期。税法的大幅度变化，为企业纳税增添了不少困难。地方政府为吸引外地企业到本地产业集聚区投资设厂，由政府(主要是当地税务机关)为企业免费提供纳税实务培训或纳税咨询，提高企业会计人员按照税法规定程序按时、高效地缴纳税款，方便企业财务管理与经营，是一项具有吸引力的政府增值服务项目。当税法出现变化时，征税机关要及时向各企业传达与解读税收政策变化，协助企业财务人员熟悉新的税法与征税程序，为企业纳税提供培训与咨询，是政府的义务，也是政府的有效便民措施。
(二)政府鼓励企业进行合理税收筹划
税收筹划是指纳税人按照税法准则，通过合理地策划与安排企业生产运营活动，达到合法节税的目的。税收筹划不同于偷税漏税，它是在税收法律许可的范围内，纳税人通过对生产运营活动的策划和重新设计来达到合法节税的。税收筹划既不违法，又能帮助企业降低税收负担。很多企业有进行税收筹划的愿望，但是不具备进行税收筹划的能力。政府应当通过对企业进行税法解读与培训，帮助企业进行税收筹划，使企业合理节税，降低税收负担，这也是当地能够吸引企业前来投资建厂的独具特色的招商引资措施。产业集聚区是同类产业或相近的几类产业在空间上的集中，集聚区内的企业业务相近，这使得税收筹划能够取得更为明显的节税效益。对企业而言十分具有吸引力。
(三)政府为企业投资决策提供涉税信息服务
企业的任何投资都会涉及到税收问题，税收成为投资决策重要的影响因素。比如当前企业并购时，就要考虑税收对并购方式的影响，从而选择税收成本最低的并购方式来进行企业并购。政府应在产业集聚区建设和发展中，成立专门的税收服务机构，为企业投资决策提供涉税信息服务，使得企业在参考相关涉税信息后，制定更加有效的正确的投资决策，降低投资风险与投资成本。
总之，税收负担是影响企业投资决策的重要因素之一，地方政府若要强化产业集聚区的集聚力，就必须尽可能地降低企业税收负担。而我国的税收立法权与主要税种的优惠决定权都集中在中央政府。地方政府只有充分利用中央政府制定的税收优惠政策，并辅之以地方税种优惠，才能从税收政策方面扶持产业集聚区的建设与发展。
参考文献：
[1]杨贞，李剑力，河南产业集聚区建设中存在的问题与对策，郑州航空工业管理学院学报，2009(6)31-35
[2]李志平，白庆华，大都市现代服务业集聚区的形成机理研究，现代管理科学，2008(2)：13-15
[3]刘世锦，产业集聚及其对经济发展的意义，浙江经济，2003(13)：44-46
[4]朱英明，产业集聚论[M]经济科学出版社，2003
[5]刘乃全，产业集聚论[M]上海人民出版社，2009
关键词：产业集聚区；税收政策；集聚效应
地方政府要利用税收政策扶持产业集聚区发展，除了要利用好现行税法的优惠政策外，还要在地方税种税收优惠、税收返还、税收援助等方面制定政策，帮助产业集聚区内企业成长壮大。课题组从税收优惠、税收返还、税收援助等三个方面阐述了地方政府扶持产业集聚区发展的税收政策。
一、税收优惠政策
我国税法规定，中央税和全国统一实行的地方税的立法权主要集中于中央政府，地方政府只在地方税种的税率选择、税收减免等方面和部分税种的税收管理权方面享有一定的自主权。因而，地方政府要想利用税收政策发展产业集聚区，可采取的方法是利用中央政府制定的税收优惠政策和地方政府结合本地实际情况制定税收优惠政策这两种方法，在优惠方式方面可采用税率优惠、税基优惠、税额减免等多种优惠措施。虽然这些税收优惠可能会导致当前政府税收收入减少。但从长远角度来看，政府对企业的这些税收优惠能扶持企业成长，将来政府从这些发展壮大的企业所获得的税收收入要远远高于当前所减免的这些税收收入。课题组在研究地方政府扶持产业集聚区发展税收政策时，主要是根据优惠类型来阐述的。主要分为七个方面。
(一)资源利用的税收优惠
产业集聚的重要基础之一就是利用当地的优势资源。国家在制定资源税时，设计了差别税率制度，并赋予地方政府根据本辖区实际情况选择适用税率。资源税的开征具有调节作用，能够调节产业布局和促使企业提高资源利用效率。地方政府在发展产业集聚区时，可以对资源利用效率较高的企业采用低税率政策，强化产业集聚基础，增强产业集聚效应。
(二)产业方面的税收优惠政策
产业税收优惠是国家调整产业结构、实现产业升级的重要政策工具。因而国家在多个税种的征收中，都设计了产业税收优惠政策。在产业集聚区建设和发展时，地方政府要尽可能利用当地优势资源来发展国家提倡和鼓励的产业。从而帮助企业寻求产业税收优惠政策，降低企业税负。比如，在企业所得税、营业税等税种中，都对高新技术产业制定了大量的优惠政策；金融危机后，国家发布了十个产业振兴规划纲要，在税收法规中对这十个产业也提出了不同的优惠措施，比如物流业在营业税、企业所得税中都享有较多的优惠政策。除此之外，地方政府也可以对国家提倡和鼓励的产业，在地方税种方面制定优惠措施，包括房产税、城镇土地使用税、资源税、城建税等方面都可以适当减免税收，以扶持这些产业的企业发展。
(三)技术创新和科技进步的税收优惠
科技是第一生产力，政府十分重视技术创新与科技进步，鼓励企业研发与应用新技术、新工艺。中央政府在设计企业所得税与营业税时，都对技术创新和科技进步设计了相关的税收优惠政策。例如。企业所得税法规定，企业的年度技术研发费用在据实扣除的基础上，可以加计扣除50％；形成无形资产的研发费用，可以按照研发费用的150％进行摊销。地方政府在建设和发展产业集聚区时，应该鼓励企业技术研发和技术创新，藉此促进整个产业集聚区内同行业企业的共同发展。提升产业层次与产品质量。地方政府可在落实中央政府关于技术创新与科技进步的税收优惠政策之余，在城建税、印花税、资源税等方面予以税收优惠。
(四)环保项目与节能项目的税收优惠
环保项目与节能项目在减轻资源压力与环境保护方面具有十分重要的政策意义，因而国家对环保项目、节能项目与资源综合利用项目制定了税收优惠政策。比如，国家对资源综合利用企业，在设备购进、增值税即征即退、企业所得税减免等方面都制定有明确的优惠措施，地方政府要认真落实这些税收优惠政策，使产业集聚区内企业能够切实享受到这些税收优惠，减轻税收负担。此外，地方政府可以对这些环保项目与节能项目，在房产税、城镇土地使用税、土地增值税、城建税等地方税种方面予以税收优惠，鼓励产业集聚区内企业投资环保项目与技能项目，降低企业税收负担。
(五)固定资产方面的税收优惠
企业投资兴建新的工厂，可能需要建设大量的固定资产和占用大量的土地，这会给企业造成较大的投资压力，因而地方政府可以根据企业主营业务、投资规模、就业规模、环保状况、潜在经济效益与社会效益等指标，制定一个可以享受房产税、土地增值税、城镇土地使用税等涉及到固定资产税收优惠的标准，对于达到这些标准的企业，可对企业拥有的生产经营用的厂房、占用土地等固定资产，在征收房产税、契税、城镇土地使用税、土地增值税等方面予以税收减免，降低产业集聚区内企业的经营负担，提高其经营效益，还利于企业。
(六)公共基础设施建设的税收优惠
公共基础设施建设本应由政府提供，但由于政府财力限制或决策程序限制，使得一部分公共基础设施难以及时到位。这就给企业参与公共基础设施建设提供了空间。凡是企业参与建设产业集聚区内公共基础设施的，政府可以予以相关的税收优惠。比如，凡是企业建设垃圾处理中心或污水处理中心的，政府可以免征相关项目的营业税，其项目所占土地和建筑可以免征城镇土地使用税、房产税等。
(七)中小企业税收优惠
世界各国政府都有对中小企业的扶助政策，包括税收优惠政策。我国企业所得税法也对小型微利企业给予税率优惠。产业集聚区内企业多数都是中小型企业，地方政府应该在地方税种方面对优质中小企业进行税收优惠，可以包括资源税、房产税、城镇土地使用税、城建税等方面的减免。
二、税收返还政策
税收返还政策在产业集聚区建设和发展中拥有很大的适用空间。虽然多数税种属于中央税或中央地方共享税，其税收征纳权在国税系统，但是地方政府可以在地方税以及中央地方共享税的地方分享部分中，拿出一部分返还给产业集聚区内的优质企业，减轻这些企业的税收负担，增强产业集聚区的吸引力。税收返还政策可以包括按期返还和按超额部分返还两种措施。
(一)在优惠期内地方政府按照所分享的税收收入的一定比例返还给企业
在我国吸引外资企业到我国投资时，我国往往给予外资企业“两免三减半”或“三免三减半”的优惠措施，这是一种税收优惠期内减免税额的优惠政策。地方政府在吸引外地企业到本地产业集聚区内投资建厂时，可以借鉴国家的这种税收优惠期政策。在一定的优惠期内，地方政府可以按照企业上缴税收中地方政府所分享部分的一定比例将税收返还给该企业，使得该企业上缴税收越多，所享受到的税收返还额越多，降低企业税收负担。优惠期满后。政府可以采用按超额部分返还税收政策或不再给予税收返还政策。
(二)企业上缴税收达到一定规模后，地方政府可以将超过规模标准的税收按比例返还给企业
优惠期满后，若地方政府还想进一步增强产业集聚区的集聚 效应，可以采用按超额部分返还税收的政策。地方政府可以根据各地实际情况，制定一个享受税收返还政策的标准，凡是年度上缴税收超过一定规模的，超过部分的税收，地方政府可以按比例返还给企业，减轻企业税收负担。扶持企业发展。
三、税收援助政策
这里所讲的税收援助政策是指政府或征税机关对于企业提供纳税帮助，不包括税收优惠政策。企业纳税必须按照税法所规定的程序进行缴纳，技术性较强，这为纳税机关为企业提供税收援助服务留下了空间。税收援助政策包括纳税实务培训与咨询、税收筹划、为投资决策提供涉税信息服务等几个方面。
(一)政府为企业提供纳税实务培训与咨询服务
最近几年，是我国税法变革较为激烈的时期，处于由旧的税法体系向更符合经济社会发展需要的新税法体系转变的关键时期。税法的大幅度变化，为企业纳税增添了不少困难。地方政府为吸引外地企业到本地产业集聚区投资设厂，由政府(主要是当地税务机关)为企业免费提供纳税实务培训或纳税咨询，提高企业会计人员按照税法规定程序按时、高效地缴纳税款，方便企业财务管理与经营，是一项具有吸引力的政府增值服务项目。当税法出现变化时，征税机关要及时向各企业传达与解读税收政策变化，协助企业财务人员熟悉新的税法与征税程序，为企业纳税提供培训与咨询，是政府的义务，也是政府的有效便民措施。
(二)政府鼓励企业进行合理税收筹划
税收筹划是指纳税人按照税法准则，通过合理地策划与安排企业生产运营活动，达到合法节税的目的。税收筹划不同于偷税漏税，它是在税收法律许可的范围内，纳税人通过对生产运营活动的策划和重新设计来达到合法节税的。税收筹划既不违法，又能帮助企业降低税收负担。很多企业有进行税收筹划的愿望，但是不具备进行税收筹划的能力。政府应当通过对企业进行税法解读与培训，帮助企业进行税收筹划，使企业合理节税，降低税收负担，这也是当地能够吸引企业前来投资建厂的独具特色的招商引资措施。产业集聚区是同类产业或相近的几类产业在空间上的集中，集聚区内的企业业务相近，这使得税收筹划能够取得更为明显的节税效益。对企业而言十分具有吸引力。
(三)政府为企业投资决策提供涉税信息服务
企业的任何投资都会涉及到税收问题，税收成为投资决策重要的影响因素。比如当前企业并购时，就要考虑税收对并购方式的影响，从而选择税收成本最低的并购方式来进行企业并购。政府应在产业集聚区建设和发展中，成立专门的税收服务机构，为企业投资决策提供涉税信息服务，使得企业在参考相关涉税信息后，制定更加有效的正确的投资决策，降低投资风险与投资成本。
总之，税收负担是影响企业投资决策的重要因素之一，地方政府若要强化产业集聚区的集聚力，就必须尽可能地降低企业税收负担。而我国的税收立法权与主要税种的优惠决定权都集中在中央政府。地方政府只有充分利用中央政府制定的税收优惠政策，并辅之以地方税种优惠，才能从税收政策方面扶持产业集聚区的建设与发展。
参考文献：
[1]杨贞，李剑力，河南产业集聚区建设中存在的问题与对策，郑州航空工业管理学院学报，2009(6)31-35
[2]李志平，白庆华，大都市现代服务业集聚区的形成机理研究，现代管理科学，2008(2)：13-15
[3]刘世锦，产业集聚及其对经济发展的意义，浙江经济，2003(13)：44-46
[4]朱英明，产业集聚论[M]经济科学出版社，2003
[5]刘乃全，产业集聚论[M]上海人民出版社，2009