论文部分内容阅读
[摘 要]随着市场经济的发展，我国税制改革不断的深入，通过税收筹划，节约税款支出，能够为企业谋取更多的财务利益，全面实现财务管理的目标。本文从税收筹划对财务管理的重要意义出发：从筹资过程、经营活动、利润分配三个方面研究企业财务管理中的税收筹划策略。税收筹划是实现企业财务管理目标的重要手段，正确认识税收筹划以及在实践中加以合理地运用，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，以得到最佳的财务收益，是当前财务管理中待解决和研究的重要课题。
[关键词]财务管理；税收筹划；利益最大化
中图分类号：TU355 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2018）14-0382-01
税收筹划是纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。税收筹划应该是实现公司价值最大化目标下，对税收政策的合法运用，它将贯穿于企业投资决策、融资决策、运营决策、分配决策甚至清算等环节。
税收筹划的特点具有合法性、筹划性、风险性、方式多样性、综合性以及专业性的特点。税收筹划与偷税有着本质的区别，偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。
一、筹资过程中的税收筹划
任何企业开展生产经营活动，都必须具备一定数量的资金，用于购置原料、支付各种费用、进行研发活动、扩大经营规模等。企业的筹资方式可分为债务资本筹资方式和权益资本筹资方式两大类。选择不同类别的筹资方式，不仅隐含的财务风险不同，而且对企业税负的影响也不一样，从而在很大程度上决定着不同筹资方式的资金成本。
二、经营过程中的税收筹划
资金营运的核心是实现资源的合理配置和资本效用的最大化，其实质是以整合经营业务、优化资产结构、改善财务状况为目的，开展的以资本为纽带的资产剥离、置换、出售、转让交易，以及对企业进行托管、收购、兼并、分立运作的经济行为。可从以下方面进行税收筹划。
1.利用一般纳税人与小规模纳税人的税制和税负不同进行税务筹划
增值税由价内税改成价外税后，一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人则直接根据销售额（不含税）计算应缴增值税。由于各个纳税人的生产经营情况、进销情况不同，按一般纳税人计税与按小规模纳税人计税造成税负不同。尽管两种纳税人各有不同的划分标准，但在特定情况下，可以有所变动，按另一种纳税人对待。使企业达到减轻税负的目的。
2.利用“三来一补”的经营方式，达到减税的目的
对“三来一补”经营方式，国家提供了很多税收优惠。如对外商来料、来料占产品中原材料、辅助材料和零部件总值20%以上的，从取得第一笔收入月份起，在三年内免缴营业税和所得税；对外商运进加工装配的原材料、零部件和所需要的设备免缴关税和增值税；加工装配后交由外商收回运走的产品，凡不在我国境内销售的，免缴增值税等。此外，“三来一补”企业在创办三年内可免缴流转税和所得税。
3.利用资产的分类计价进行税务筹划
對税法没有明确规定必须作为固定资产入账的某些器具、工具等，应尽可能作为低值易耗品处理，并采用一次摊销法；对某些结算单据不全，但已投入使用的固定资产，应先暂估入账并计提折旧，不宜继续停留在“在建工程”账户；对固定资产进行分类时，应尽可能合理地列入折旧年限较短的类别；当一项货币支出计入方式可在期间费用、生产成本、递延资产、待摊费用、原材料之间选择时，应选择其中最能影响计税所得额的分类方法；税法规定限额的工资费用、公益性、救济性的捐赠支出、实际应酬费、福利费、借款利息费等发生超限额时，暂计入待摊费用，留待以后年度摊销，可免缴所得税。一般说，资产支出当年摊销计入销售成本或期间费用的数额越大，则越节省所得税支出。
4.利用存货计价方法的选择权进行税务筹划
对外购商品进货费用直接计入期间费用，可以缩小所得税税基。因为进货费用计入期间费用，对所得税税基的影响要大于将进货费用计入外购商品成本；在进货成本上升时期，选择后进先出法作为企业领用或者发出存货的计价方法，可以达到多列销售成本，缩小所得税税基的目的；从期末在产品计价方法中选择能够多列产成品成本和销售成本的计价方法；对于一些可选择计入生产成本或期间费用的支出，应尽可能计入期间费用账户，可以达到缩小所得税税基的目的。
5.利用资产摊销进行税务筹划
企业的固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销，税法通常只规定最短的摊销年限或一段可选择的摊销年限区间。企业会计人员在确定固定资产折旧方法和折旧年限、确定无形资产和递延资产摊销年限时，应着眼于节省所得税，利用税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权以及无形资产和递延资产摊销年限的选择权，做好资产摊销的税务筹划。
6.利用结算方式的选择权
采取没有收到货款不开发票的方式，可以达到递延税款的目的。例如，对发货后一时难以回笼货款的，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税。避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款。尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。若站在购货方面角度，则应作相反的筹划。在不能做到及时收到货款的情况下销售货物时，则尽可能用赊销或分期收款结算方式，这样不会垫付税款。
三、企业利润分配中的税收筹划
利润是企业在一定期间生产经营活动的最终结果，也就是收入与成本费用相抵后的差额，收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。企业减少税负获得最大利润的途径：一是尽量减少应纳税所得额，二是尽量采用低税率，三是企业税后利润的分配。
总之，税收筹划作为税收策略的主要表现形式，首要的考虑应该是税收筹划方案的合法性，否则将会给纳税人带来巨大的损失；同时，税收策略也是企业战略的重要组成部分，任何税收筹划的展开，不仅要考虑企业的发展战略使之成为企业不断壮大的推动器，还要充分考虑到国家的财政金融和产业政策的未来走向，为企业的长远发展做出最合适的税收策略。
参考文献
[1] 财政部会计司.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001.
[2] 苗洁.浅析税务筹划在企业财务管理中的运用.甘肃科技纵.[J].2005年第2期
[3] 宋献中.税务筹划与企业财务管理.[M].暨南大学出版社2002年出版
[4] 张中秀，汪昊.纳税筹划宝典.[M]北京：机械工业出版社，2004年出版
[5] 王国华.纳税筹划理论与实务.[M]北京：中国税务出版社，2004年出版
[关键词]财务管理；税收筹划；利益最大化
中图分类号：TU355 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2018）14-0382-01
税收筹划是纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。税收筹划应该是实现公司价值最大化目标下，对税收政策的合法运用，它将贯穿于企业投资决策、融资决策、运营决策、分配决策甚至清算等环节。
税收筹划的特点具有合法性、筹划性、风险性、方式多样性、综合性以及专业性的特点。税收筹划与偷税有着本质的区别，偷税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。
一、筹资过程中的税收筹划
任何企业开展生产经营活动，都必须具备一定数量的资金，用于购置原料、支付各种费用、进行研发活动、扩大经营规模等。企业的筹资方式可分为债务资本筹资方式和权益资本筹资方式两大类。选择不同类别的筹资方式，不仅隐含的财务风险不同，而且对企业税负的影响也不一样，从而在很大程度上决定着不同筹资方式的资金成本。
二、经营过程中的税收筹划
资金营运的核心是实现资源的合理配置和资本效用的最大化，其实质是以整合经营业务、优化资产结构、改善财务状况为目的，开展的以资本为纽带的资产剥离、置换、出售、转让交易，以及对企业进行托管、收购、兼并、分立运作的经济行为。可从以下方面进行税收筹划。
1.利用一般纳税人与小规模纳税人的税制和税负不同进行税务筹划
增值税由价内税改成价外税后，一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人则直接根据销售额（不含税）计算应缴增值税。由于各个纳税人的生产经营情况、进销情况不同，按一般纳税人计税与按小规模纳税人计税造成税负不同。尽管两种纳税人各有不同的划分标准，但在特定情况下，可以有所变动，按另一种纳税人对待。使企业达到减轻税负的目的。
2.利用“三来一补”的经营方式，达到减税的目的
对“三来一补”经营方式，国家提供了很多税收优惠。如对外商来料、来料占产品中原材料、辅助材料和零部件总值20%以上的，从取得第一笔收入月份起，在三年内免缴营业税和所得税；对外商运进加工装配的原材料、零部件和所需要的设备免缴关税和增值税；加工装配后交由外商收回运走的产品，凡不在我国境内销售的，免缴增值税等。此外，“三来一补”企业在创办三年内可免缴流转税和所得税。
3.利用资产的分类计价进行税务筹划
對税法没有明确规定必须作为固定资产入账的某些器具、工具等，应尽可能作为低值易耗品处理，并采用一次摊销法；对某些结算单据不全，但已投入使用的固定资产，应先暂估入账并计提折旧，不宜继续停留在“在建工程”账户；对固定资产进行分类时，应尽可能合理地列入折旧年限较短的类别；当一项货币支出计入方式可在期间费用、生产成本、递延资产、待摊费用、原材料之间选择时，应选择其中最能影响计税所得额的分类方法；税法规定限额的工资费用、公益性、救济性的捐赠支出、实际应酬费、福利费、借款利息费等发生超限额时，暂计入待摊费用，留待以后年度摊销，可免缴所得税。一般说，资产支出当年摊销计入销售成本或期间费用的数额越大，则越节省所得税支出。
4.利用存货计价方法的选择权进行税务筹划
对外购商品进货费用直接计入期间费用，可以缩小所得税税基。因为进货费用计入期间费用，对所得税税基的影响要大于将进货费用计入外购商品成本；在进货成本上升时期，选择后进先出法作为企业领用或者发出存货的计价方法，可以达到多列销售成本，缩小所得税税基的目的；从期末在产品计价方法中选择能够多列产成品成本和销售成本的计价方法；对于一些可选择计入生产成本或期间费用的支出，应尽可能计入期间费用账户，可以达到缩小所得税税基的目的。
5.利用资产摊销进行税务筹划
企业的固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销，税法通常只规定最短的摊销年限或一段可选择的摊销年限区间。企业会计人员在确定固定资产折旧方法和折旧年限、确定无形资产和递延资产摊销年限时，应着眼于节省所得税，利用税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权以及无形资产和递延资产摊销年限的选择权，做好资产摊销的税务筹划。
6.利用结算方式的选择权
采取没有收到货款不开发票的方式，可以达到递延税款的目的。例如，对发货后一时难以回笼货款的，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税。避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款。尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。若站在购货方面角度，则应作相反的筹划。在不能做到及时收到货款的情况下销售货物时，则尽可能用赊销或分期收款结算方式，这样不会垫付税款。
三、企业利润分配中的税收筹划
利润是企业在一定期间生产经营活动的最终结果，也就是收入与成本费用相抵后的差额，收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。企业减少税负获得最大利润的途径：一是尽量减少应纳税所得额，二是尽量采用低税率，三是企业税后利润的分配。
总之，税收筹划作为税收策略的主要表现形式，首要的考虑应该是税收筹划方案的合法性，否则将会给纳税人带来巨大的损失；同时，税收策略也是企业战略的重要组成部分，任何税收筹划的展开，不仅要考虑企业的发展战略使之成为企业不断壮大的推动器，还要充分考虑到国家的财政金融和产业政策的未来走向，为企业的长远发展做出最合适的税收策略。
参考文献
[1] 财政部会计司.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001.
[2] 苗洁.浅析税务筹划在企业财务管理中的运用.甘肃科技纵.[J].2005年第2期
[3] 宋献中.税务筹划与企业财务管理.[M].暨南大学出版社2002年出版
[4] 张中秀，汪昊.纳税筹划宝典.[M]北京：机械工业出版社，2004年出版
[5] 王国华.纳税筹划理论与实务.[M]北京：中国税务出版社，2004年出版