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自2019年1月1日起，政府会计制度全面实行。该制度直接反映了当前政府会计改革发展的迫切需要，对高校财务和预算管理水平的提升有着划时代的重要意义。本文研究了政府会计制度改革对高校财务核算的主要影响，对政府会计制度施行中的一些问题进行分析，探究解决对策，为解决核算难点问题提供参考。
自2019年1月1日起，政府会计制度在全国各类行政事业单位全面实行。政府会计制度直接反映了当前政府会计改革发展的迫切需要，是全面深化财税体制改革的重要举措，对于政府会计信息质量的提升，全面绩效管理的实施，行政事业单位财务和预算管理水平的提升有着划时代的重要意义。作为政府会计主体的重要组成部分，高校有着资金来源多样，业务事项复杂，经费项目化管理等特点，新制度的实施必然会给高校的财务会计工作带来前所未有的考验和挑战。
一、政府会计制度改革对高校财务核算的主要影响
（一）对核算模式的影响
政府会计制度，创造性的构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。通过实现财务会计与预算会计的双重功能，采用权责发生制和收付实现制的双重基础，形成财务报告和决算报告的双重报告，体现了适度分离的独立性。通过平行记账以及财务报表与预算会计报表之间的勾稽关系，体现了相互衔接的关联性。这种会计核算模式规范了会计行为，全面完善的反映了财务信息，夯实了财务管理的基础。
（二）对会计功能的影响
政府会计制度引入权责发生制作为作为财务会计核算的记账基础，在会计科目的设置和会计处理等方面强化了财务会计的功能。政府会计制度将依法纳入部门预算管理的现金收支全部纳入预算会计核算范围，对预算会计的科目进行调整，对核算内容进行优化，改进了预算会计的功能。政府会计制度改革更有效更显著的提高了高校的财务会计核算质量，更准确更全面的反映了高校的预算收支情况，高校财务工作越来越科学化、高效化和透明化。
（三）对报表体系的影响
政府会计制度实行预算会计报表和财务报表的双报告模式。预算会计报表反映预算执行情况，财务报表反映财务信息情况，并通过“本年盈余与预算结余差异调节表”搭建起双报告的桥梁。这极大的提高了会计信息质量，更加全面地反映高校的资产负债，财务状况以及资金成本等情况，更好的适应了新时代的要求。
二、政府会计制度实施过程中的问题和难点
（一）固定资产核算与管理中的问题和难点
在固定资产确认计量方面，在取得某些需要经过安装才能投入使用的设备时，存在直接计入固定资产科目，而不使用在建工程科目进行核算的账务处理方式，会计核算缺乏规范和严谨性。由于项目资金不足或其他情况制约，存在同一项固定资产在多个项目列支的情况，这导致在财务系统中，资产分多笔计入，而在资产管理系统中，资产一次性计入，二者不能相对应。
在固定资产后续支出方面，对于一些为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建、修缮费用并未资本化，而是存在直接费用化处理的现象。这导致一些固定资产的账面价值不能真实准确反映其实际价值。
在固定资产折旧计提方面，按照政府会计制度的要求，将计提的折旧计入当期的成本费用中，改变了以往只计入非流动资产基金，而不计入成本费用的虚提折旧的模式，更加真實客观的反映了高校资产的实际价值和实际运行成本。但是目前高校普遍采用年限平均法来对固定资产计提折旧，这种方法虽然操作起来简单便捷，但是存在局限性。比如高校引进投入使用了一个实验仪器设备，作为新设备开始时的使用频率一定最高使用效益也最大，后期由于设备老旧等原因会造成使用频率大幅下降。这种固定资产如果采用年限平均法来计提折旧，不符合收入费用配比原则，不利于高校成本管理。另一方面，由于政府会计制度在对于固定资产的折旧期限方面没有详尽具体规定，大部分高校秉着便于操作的观念，通常采用按照固定资产的大类来确定折旧年限的简单方法，无法准确反映固定资产使用年限。
在固定资产管理方面，通常情况下，固定资产的管理工作是由资产管理部门和财务部门合作完成的。资产管理部门负责固定资产的采购登记等工作，财务部门负责固定资产的核算管理工作。由于缺乏完善的管理系统，信息不能共享，往往会造成使财务与资产两个系统数据不一致的情况，造成固定资产出现账账不符的问题。
（二）暂付款核算与管理中的问题和难点
在暂付款业务核算方面，由于高校的暂付款金额较大，种类复杂，一直是高校会计核算的重点难点问题。新制度实行之后，采用了双分录的核算模式，在同一会计核算系统中实现预算会计和财务会计双重功能，又带来了预算分录该不该生成，怎么生成等新的问题，进一步增加了暂付款准确核算的难度，影响执行财务会计与预算会计双分录生成的准确性。在实际工作中，如何准确高效的进行暂付款的财务会计与预算会计双重分录的核算，成为大家关注的重点问题。
在暂付款清理方面，按照政府会计制度要求，事业单位应当于每年年末，对暂付款进行全面检查，如果发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。在实际工作中，由于暂付款管理不到位等历史遗留原因，很多高校都存在一定规模的长期无法清理的暂付款。由于没有形成科学有效的暂付款管理办法和清理机制，又会不断产生新的挂账款项，长此以往，形成恶性循环。
（三）财务信息化管理的问题和难点
在财务信息化系统方面，目前高校所使用的财务软件很大一部分仅能做处理到日常记账的简单业务工作，对于工作流程并没有简化处理。而且数据的查询，处理和分析功能也比较简单，不能直接生成财务报表，或者生成的报表数据不准确，财务信息化程度较低。财务会计软件达不到业财融合的标准，和其他的信息系统之间达不到有效联动。新政府会计制度的实施对财务工作在信息化方面提出了更高的要求，需要各职能相关信息来开展工作，但是高校目前各部门通常仅重视加强部门自身信息化建设，各系统模块之间没有关联性。而且高校财务系统与财政支付等系统也没有进行信息系统模块间的关联，造成信息孤岛，使数据传递不准确不及时，效率低下，不利于财务信息化建设。 在会计人员应对信息化能力方面，随着政府会计制度改革不断推进，信息化已成为开展会计工作最基础的环境要求。新政府会计制度采取双分录平行记账的模式进行会计核算，要求更高，难度更大。由于财务人员自身工作任务比较繁重，对于新制度的学习时间不够充足，导致财务人员在业务处理过程中，预算分录的处理主要依赖于软件自动生成，职业判断有时不够准确。而且高校部分财务人员的信息化系统操作能力较低低，对财务软件的接受与应用程度慢，在实际工作中只能使用最基础的功能，这些都给财务信息化管理带来了难题和挑战，限制了财务信息化的发展。另一方面，以前高校财务人员的工作主要集中于日常报销单据处理方面，业务量大，重复性高，技术难度小。随着新制度的实施，会计信息化系统的逐步完善，对高校财务人员提出了新的要求，工作角色要从操作型逐步向管理型转变，专业技术平和能力也要不断提升。
三、对策和建议
（一）健全资产管理制度，加快系统对接建设
政府会计制度在高校的全面实行，对高校的固定资产核算与管理工作提出了更加严格的要求。通过完善和修改资产管理制度，梳理和改进资产管理流程，规范固定资产的购置，使用，折旧，处置等业务流程。严格按照申报和采购的流程取得固定资产，严格按照制度要求的科目对固定资产各项业务进行准确核算，科学合理地制定适合学校实际情况的折旧核算方式，准确及时对高校固定资产进行折旧处理，保障财务系统中的账面价值与资产管理系统数据一致。通过多部门协作，健全固定资产管理体系，确保各项工作有据可依，严格遵守执行各项制度，确保政府会计制度落到实处。
积极推进财务会计系统与资产管理系统的升级与对接工作，加强固定资产核算管理信息化建设，从根本上解决财务数据与资产管理部分数据不一致问题，实行数据的传递和信息的共享，达到账账相符，账实相符的最终目标。高校应及时将财务系统与资产管理系统进行升级，在现行财务系统中引入资产管理模块，并对各部门掌握的原有数据进行整合对接。通过实现系统对接，也能促使互相监督制约，使固定资产核算工作更加规范化，科学化。
（二）细化暂付款核算，加强暂付款管理
科学对暂付款进行细化分析，归纳总不同类型的暂付款核算要点，形成固定的业务处理模式。财务人员在进行具体业务操作时，可以按照细化后的暂付款类型进行模式化处理，最终实现暂付款核算的由难到易，准确高效。暂付款的会计核算可以细化为暂付性质，周转性质和应收性质三种类型。暂付性质类指未来会形成支出的，比如最常见的借款业务等，在会计核算时，预算分录即时生成。周转性质类指先垫付再返还的，比如支付押金保证金等业务，在会计核算时，不生成预算分录。应收性质类指未来会形成收入的，比如预开发票等业务，在会计核算时，预算分录延时生成。通过细化分类，再加上会计核算人员对准则的不断学习掌握，可以大幅度提高暂付款核算的准确性。
建立和健全科学有效的暂付款管理办法和清理机制，对于减少资金占用，确保资金安全有重要的意义。一方面从源头控制，健全管理办法，提高借款人责任意识。通过明确借款人的直接责任和项目负责人的审批管理责任，提高暂付款相关人员的责任意识，并形成监督机制。通过限制借款责任人必须是老师，对每个借款责任人设置最大借款次数限制等方法，通过优化借款流程加强暂付款管理。通过大力推行公务卡结算方式，从支付手段方面减少暂付款的产生频率。另一方面加强往来款清理跟踪，丰富清理手段。完善暂付款清账催缴制度，通过发布校内通知，電话短信方式，及时提醒教职工办理借款的核销手续。推进历史遗留问题导致暂付款的清理进度，分析整理各种类型暂付款，按照借款人归因和票据归因等类型分类解决，汇总上报，核销处理。加强账龄分析，及时计提坏账，可以采用账龄分析法、个别认定法等计提方法确认坏账，保证高校资产与负债的真实性。
（三）加强信息化建设，提升会计人员素质
财务系统信息化建设是政府会计制度改革的必然要求，传统的财务系统已经不再满足高校发展的需要。随着信息技术的迅猛发展，信息技术已经渗透到各行各业，在政府会计制度改革的大背景下，高校应当把财务系统信息化建设放到重要的位置上来。只有聚焦财务系统信息化建设，打造高效的财务信息管理系统，才能满足新制度中财务会计与预算会计的双重信息需求，才能提升会计核算效率，为决策提供更加科学准确有效的财务信息。首先要提高财务系统的数据分析和数据采集能力，提高数据处理的准确性，能自动生成高质量的决算报表等财务报表，实现报表自动编制，提高报表的准确度，从而节约人力成本，提高工作效率。其次要提高财务系统的辅助核算功能，更丰富多样的反映经济业务的全貌，加强信息数据的运用、分析、整合能力，为决策提供多维度多角度的信息数据，推进财务大数据库的构建。最后要开发业财融合功能，拓展信息系统之间的联系，充分消除信息孤岛，推进信息一体化平台的建设，实现财务核算与财政支付系统，财务核算与预算执行管理系统，财务核算与资产管理系统等其他系统之间的数据共享，加强各系统间数据的有效衔接，实现战略目标和业务目标共享，提升单位治理能力和管理水平。
财务人员自身的能力和素质，关系着新制度的顺利实施，关系着财务会计信息系统的运行能力和效率，关系着学校财务工作进一步的发展。首先要加强财务人员的学习培训，提升财务人员的专业技能水平，加深学透新制度新要求;更新知识储备，加强计算机信息技术的学习，提高应用运行会计信息系统的能力和效率，提高会计工作的信息化水平。其次要培养复合型会计人才，推进业财融合，推动高校财务人员向管理会计人员转型，提高财务管理水平。通过专项培训和内部讨论对各种政策和制度进行研究和学习，对会计信息系统各功能模块开展深入研究，以政府会计制度需求为导向，为高校财务信息化建设打造出一支素质过硬的管理型人才队伍。
四、结语
纵观高校会计制度的变迁历程，政府会计制度的实施在会计核算模式，会计功能以及报表体系等方面对高校会计核算工作产生了全方位的深远影响。在政府会计制度改革的实施过程中，高校必然面临严峻的考验，但同时也对高校财务工作的规范化科学化和高校财务管理工作升级转型起到了巨大的推动作用。高校财务人员应当以此为契机，不断破解制度实施中的难题，通过不断研究和学习新制度，规范财务工作流程，树立成本效益理念，推动信息化建设，提升高校财务管理水平。
（作者单位：沈阳工业大学）
自2019年1月1日起，政府会计制度在全国各类行政事业单位全面实行。政府会计制度直接反映了当前政府会计改革发展的迫切需要，是全面深化财税体制改革的重要举措，对于政府会计信息质量的提升，全面绩效管理的实施，行政事业单位财务和预算管理水平的提升有着划时代的重要意义。作为政府会计主体的重要组成部分，高校有着资金来源多样，业务事项复杂，经费项目化管理等特点，新制度的实施必然会给高校的财务会计工作带来前所未有的考验和挑战。
一、政府会计制度改革对高校财务核算的主要影响
（一）对核算模式的影响
政府会计制度，创造性的构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。通过实现财务会计与预算会计的双重功能，采用权责发生制和收付实现制的双重基础，形成财务报告和决算报告的双重报告，体现了适度分离的独立性。通过平行记账以及财务报表与预算会计报表之间的勾稽关系，体现了相互衔接的关联性。这种会计核算模式规范了会计行为，全面完善的反映了财务信息，夯实了财务管理的基础。
（二）对会计功能的影响
政府会计制度引入权责发生制作为作为财务会计核算的记账基础，在会计科目的设置和会计处理等方面强化了财务会计的功能。政府会计制度将依法纳入部门预算管理的现金收支全部纳入预算会计核算范围，对预算会计的科目进行调整，对核算内容进行优化，改进了预算会计的功能。政府会计制度改革更有效更显著的提高了高校的财务会计核算质量，更准确更全面的反映了高校的预算收支情况，高校财务工作越来越科学化、高效化和透明化。
（三）对报表体系的影响
政府会计制度实行预算会计报表和财务报表的双报告模式。预算会计报表反映预算执行情况，财务报表反映财务信息情况，并通过“本年盈余与预算结余差异调节表”搭建起双报告的桥梁。这极大的提高了会计信息质量，更加全面地反映高校的资产负债，财务状况以及资金成本等情况，更好的适应了新时代的要求。
二、政府会计制度实施过程中的问题和难点
（一）固定资产核算与管理中的问题和难点
在固定资产确认计量方面，在取得某些需要经过安装才能投入使用的设备时，存在直接计入固定资产科目，而不使用在建工程科目进行核算的账务处理方式，会计核算缺乏规范和严谨性。由于项目资金不足或其他情况制约，存在同一项固定资产在多个项目列支的情况，这导致在财务系统中，资产分多笔计入，而在资产管理系统中，资产一次性计入，二者不能相对应。
在固定资产后续支出方面，对于一些为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建、修缮费用并未资本化，而是存在直接费用化处理的现象。这导致一些固定资产的账面价值不能真实准确反映其实际价值。
在固定资产折旧计提方面，按照政府会计制度的要求，将计提的折旧计入当期的成本费用中，改变了以往只计入非流动资产基金，而不计入成本费用的虚提折旧的模式，更加真實客观的反映了高校资产的实际价值和实际运行成本。但是目前高校普遍采用年限平均法来对固定资产计提折旧，这种方法虽然操作起来简单便捷，但是存在局限性。比如高校引进投入使用了一个实验仪器设备，作为新设备开始时的使用频率一定最高使用效益也最大，后期由于设备老旧等原因会造成使用频率大幅下降。这种固定资产如果采用年限平均法来计提折旧，不符合收入费用配比原则，不利于高校成本管理。另一方面，由于政府会计制度在对于固定资产的折旧期限方面没有详尽具体规定，大部分高校秉着便于操作的观念，通常采用按照固定资产的大类来确定折旧年限的简单方法，无法准确反映固定资产使用年限。
在固定资产管理方面，通常情况下，固定资产的管理工作是由资产管理部门和财务部门合作完成的。资产管理部门负责固定资产的采购登记等工作，财务部门负责固定资产的核算管理工作。由于缺乏完善的管理系统，信息不能共享，往往会造成使财务与资产两个系统数据不一致的情况，造成固定资产出现账账不符的问题。
（二）暂付款核算与管理中的问题和难点
在暂付款业务核算方面，由于高校的暂付款金额较大，种类复杂，一直是高校会计核算的重点难点问题。新制度实行之后，采用了双分录的核算模式，在同一会计核算系统中实现预算会计和财务会计双重功能，又带来了预算分录该不该生成，怎么生成等新的问题，进一步增加了暂付款准确核算的难度，影响执行财务会计与预算会计双分录生成的准确性。在实际工作中，如何准确高效的进行暂付款的财务会计与预算会计双重分录的核算，成为大家关注的重点问题。
在暂付款清理方面，按照政府会计制度要求，事业单位应当于每年年末，对暂付款进行全面检查，如果发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。在实际工作中，由于暂付款管理不到位等历史遗留原因，很多高校都存在一定规模的长期无法清理的暂付款。由于没有形成科学有效的暂付款管理办法和清理机制，又会不断产生新的挂账款项，长此以往，形成恶性循环。
（三）财务信息化管理的问题和难点
在财务信息化系统方面，目前高校所使用的财务软件很大一部分仅能做处理到日常记账的简单业务工作，对于工作流程并没有简化处理。而且数据的查询，处理和分析功能也比较简单，不能直接生成财务报表，或者生成的报表数据不准确，财务信息化程度较低。财务会计软件达不到业财融合的标准，和其他的信息系统之间达不到有效联动。新政府会计制度的实施对财务工作在信息化方面提出了更高的要求，需要各职能相关信息来开展工作，但是高校目前各部门通常仅重视加强部门自身信息化建设，各系统模块之间没有关联性。而且高校财务系统与财政支付等系统也没有进行信息系统模块间的关联，造成信息孤岛，使数据传递不准确不及时，效率低下，不利于财务信息化建设。 在会计人员应对信息化能力方面，随着政府会计制度改革不断推进，信息化已成为开展会计工作最基础的环境要求。新政府会计制度采取双分录平行记账的模式进行会计核算，要求更高，难度更大。由于财务人员自身工作任务比较繁重，对于新制度的学习时间不够充足，导致财务人员在业务处理过程中，预算分录的处理主要依赖于软件自动生成，职业判断有时不够准确。而且高校部分财务人员的信息化系统操作能力较低低，对财务软件的接受与应用程度慢，在实际工作中只能使用最基础的功能，这些都给财务信息化管理带来了难题和挑战，限制了财务信息化的发展。另一方面，以前高校财务人员的工作主要集中于日常报销单据处理方面，业务量大，重复性高，技术难度小。随着新制度的实施，会计信息化系统的逐步完善，对高校财务人员提出了新的要求，工作角色要从操作型逐步向管理型转变，专业技术平和能力也要不断提升。
三、对策和建议
（一）健全资产管理制度，加快系统对接建设
政府会计制度在高校的全面实行，对高校的固定资产核算与管理工作提出了更加严格的要求。通过完善和修改资产管理制度，梳理和改进资产管理流程，规范固定资产的购置，使用，折旧，处置等业务流程。严格按照申报和采购的流程取得固定资产，严格按照制度要求的科目对固定资产各项业务进行准确核算，科学合理地制定适合学校实际情况的折旧核算方式，准确及时对高校固定资产进行折旧处理，保障财务系统中的账面价值与资产管理系统数据一致。通过多部门协作，健全固定资产管理体系，确保各项工作有据可依，严格遵守执行各项制度，确保政府会计制度落到实处。
积极推进财务会计系统与资产管理系统的升级与对接工作，加强固定资产核算管理信息化建设，从根本上解决财务数据与资产管理部分数据不一致问题，实行数据的传递和信息的共享，达到账账相符，账实相符的最终目标。高校应及时将财务系统与资产管理系统进行升级，在现行财务系统中引入资产管理模块，并对各部门掌握的原有数据进行整合对接。通过实现系统对接，也能促使互相监督制约，使固定资产核算工作更加规范化，科学化。
（二）细化暂付款核算，加强暂付款管理
科学对暂付款进行细化分析，归纳总不同类型的暂付款核算要点，形成固定的业务处理模式。财务人员在进行具体业务操作时，可以按照细化后的暂付款类型进行模式化处理，最终实现暂付款核算的由难到易，准确高效。暂付款的会计核算可以细化为暂付性质，周转性质和应收性质三种类型。暂付性质类指未来会形成支出的，比如最常见的借款业务等，在会计核算时，预算分录即时生成。周转性质类指先垫付再返还的，比如支付押金保证金等业务，在会计核算时，不生成预算分录。应收性质类指未来会形成收入的，比如预开发票等业务，在会计核算时，预算分录延时生成。通过细化分类，再加上会计核算人员对准则的不断学习掌握，可以大幅度提高暂付款核算的准确性。
建立和健全科学有效的暂付款管理办法和清理机制，对于减少资金占用，确保资金安全有重要的意义。一方面从源头控制，健全管理办法，提高借款人责任意识。通过明确借款人的直接责任和项目负责人的审批管理责任，提高暂付款相关人员的责任意识，并形成监督机制。通过限制借款责任人必须是老师，对每个借款责任人设置最大借款次数限制等方法，通过优化借款流程加强暂付款管理。通过大力推行公务卡结算方式，从支付手段方面减少暂付款的产生频率。另一方面加强往来款清理跟踪，丰富清理手段。完善暂付款清账催缴制度，通过发布校内通知，電话短信方式，及时提醒教职工办理借款的核销手续。推进历史遗留问题导致暂付款的清理进度，分析整理各种类型暂付款，按照借款人归因和票据归因等类型分类解决，汇总上报，核销处理。加强账龄分析，及时计提坏账，可以采用账龄分析法、个别认定法等计提方法确认坏账，保证高校资产与负债的真实性。
（三）加强信息化建设，提升会计人员素质
财务系统信息化建设是政府会计制度改革的必然要求，传统的财务系统已经不再满足高校发展的需要。随着信息技术的迅猛发展，信息技术已经渗透到各行各业，在政府会计制度改革的大背景下，高校应当把财务系统信息化建设放到重要的位置上来。只有聚焦财务系统信息化建设，打造高效的财务信息管理系统，才能满足新制度中财务会计与预算会计的双重信息需求，才能提升会计核算效率，为决策提供更加科学准确有效的财务信息。首先要提高财务系统的数据分析和数据采集能力，提高数据处理的准确性，能自动生成高质量的决算报表等财务报表，实现报表自动编制，提高报表的准确度，从而节约人力成本，提高工作效率。其次要提高财务系统的辅助核算功能，更丰富多样的反映经济业务的全貌，加强信息数据的运用、分析、整合能力，为决策提供多维度多角度的信息数据，推进财务大数据库的构建。最后要开发业财融合功能，拓展信息系统之间的联系，充分消除信息孤岛，推进信息一体化平台的建设，实现财务核算与财政支付系统，财务核算与预算执行管理系统，财务核算与资产管理系统等其他系统之间的数据共享，加强各系统间数据的有效衔接，实现战略目标和业务目标共享，提升单位治理能力和管理水平。
财务人员自身的能力和素质，关系着新制度的顺利实施，关系着财务会计信息系统的运行能力和效率，关系着学校财务工作进一步的发展。首先要加强财务人员的学习培训，提升财务人员的专业技能水平，加深学透新制度新要求;更新知识储备，加强计算机信息技术的学习，提高应用运行会计信息系统的能力和效率，提高会计工作的信息化水平。其次要培养复合型会计人才，推进业财融合，推动高校财务人员向管理会计人员转型，提高财务管理水平。通过专项培训和内部讨论对各种政策和制度进行研究和学习，对会计信息系统各功能模块开展深入研究，以政府会计制度需求为导向，为高校财务信息化建设打造出一支素质过硬的管理型人才队伍。
四、结语
纵观高校会计制度的变迁历程，政府会计制度的实施在会计核算模式，会计功能以及报表体系等方面对高校会计核算工作产生了全方位的深远影响。在政府会计制度改革的实施过程中，高校必然面临严峻的考验，但同时也对高校财务工作的规范化科学化和高校财务管理工作升级转型起到了巨大的推动作用。高校财务人员应当以此为契机，不断破解制度实施中的难题，通过不断研究和学习新制度，规范财务工作流程，树立成本效益理念，推动信息化建设，提升高校财务管理水平。
（作者单位：沈阳工业大学）