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摘 要：随着创新技术的不断发展，新业态、新模式层出不穷，日常交易事项日趋复，旧准则日益已经不能满足企业发展需要。2017年7月5日财政部发布了新收入准则，本文对新准则的发布背景为出发点，探讨新收入准则的变化，以及对企业的影响和建议。
关键词：新收入准则 影响 建议
一、引言
随着创新技术的不断发展，新业态、新模式层出不穷，使得我们日常交易事项日趋复杂。实践中，旧的准则已经不能满足新业务的发展需要，也不能满足报表使用者对财务数据的理解和使用。
为了提高信息质量，2014年5月，国际会计准则委员会和美国会计准则委员会联合联合发布了新准则，即《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》。为了与国际趋同，2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（以下简称新收入准则）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。
新收入准则保持了与《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》的趋同，改革了现有的收入确认模型。
二、主要变化
新准则引入了权限的定性和定量披露要求，意在帮助财务报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定性。主要变化有：
（1）新准则应用五步法模型来确认收入确认的时间和金额。
（2）收入确认模型与理念。新的收入准则打破劳务和商品的界限，将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型，收入确认采用以合同为基础的模型，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。根据满足特定条件的情况，收入确认方式为：在一段时间内，以一种能够反映主体履约义务的方式确认或者在某一时点上，当商品或服务的控制权转移给客户时确认。
（3）交易价格确认。企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格按照企业预期有权收取的对价金额计量。若一项安排涉及可变对价、非现金对价、重大融资成分或应付客户的对价，交易价格的确定会更为复杂。
（4）对包含多重交易安排的合同的会计处理。要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务時确认相应的收入。
三、主要影响
新的准则对部分企业收入影响可能是巨大的，直接影响报表使用者对数据连续性的认识。
1.收入可能在某一段时间内或某个时点进行确认导致收入的确认可能提前也可能推迟。
准则规定了三个条件，满足其中任意一个条件则应该在一段期间内进行收入的确认，否则就应该在一个时点确认。第三个条件对报表收入的影响会比较大，即是否创建了具有不可替代用途的资产且企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。例如碧桂园2017年半年报采用了新准则进行披露，调增期初留存收益59.06亿元，调增本期收入147.50亿元。
碧桂园收入增加主要是部分房地产开发项目收入确认原则由原来的交付物业所有权特定时点一次性确认收入，改为认定为某一时段内履行履约义务的房地产项目采用按照履约进度确认收入。碧桂园2017年上半年房地产开发收入744.75亿元，其中在一段时间内确认方法的房地产开发收入为147.50亿元，占19.81%，在某一时点确认方法的房地产收入为597.25亿元，占80.19%。碧桂园判断依据为“本集团在不同国家进行住宅及商业房产的开发及销售活动。在履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且在整个合约期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的情况下，本集团按一段时间内的方法确认收入；否则，本集团在买房者取得已完工物业控制权的某一时点确认收入。由于合约限制，本集团的物业一般无替代用途。但是，本集团是否有权就累计至今已完成的履约部分收取款项并采用在一段时间内的方法确认收入，取决于每个合同条款约定和适用于该合同的相关法律。在评估合约是否具有本集团就截止到目前为止已经履约部分收取报酬的可强制执行的权利时，本集团在必要时审查了其合同条款，当地有关法律，当地监管机构的意见并获得了法律建议。本集团在报告日根据已完成履约义务的进度对房地产开发按在一段时间内确认收入。该履约进度的计量基于本集团为满足履行义务时已发生的实际支出或者预计投入。管理层需要就整体预算的完整性、准确性，所产生成本的范围，以及对单位物业成本的分摊进行重大会计判断及估计。未来期间成本估算变动可能对本集团确认的收入产生影响。在作出上述估计，本集团依靠过去的经验和建造商和监理方的工作。对于某一时点转移控制权的房地产开发销售合同，当买房者都获得已完成的物业的实物所有权或法定所有权并收回可计量的对价时，本集团对收入进行确认。”
2.需要大量使用职业判断和估计。新收入准则对企业和注册会计师的职业判断能力提出了更高的要求。比如识别与客户订立的合同，评估合同是否满足新的会计准则；识别各合同中的单独履约义务；确定交易价格，每个资产负债表日看是否需要进行调整；将交易价格分配至单独履约义务；判断收入确认的时点或时段，上述碧桂园案例中收入时点的确认，就需要运用职业判断。
3.信息披露要求增加。新准则信息披露的目的是要让报表使用者了解企业与客户签订的合同收入和现金流的性质、数量、时间和不确定性。因此企业需要披露包括但不限于收入的分解、收入的确认时点、合同的履约义务、分摊至剩余履约义务的交易价格、重大判断依据等重要信息。
四、应对建议
新准则对各家企业的影响是巨大的，并不只是收入确认的问题，而是需要对收入、成本核算系统和程序的改进。企业需要对现有的内部控制进行重新设计和实施或修改现有的控制，从而适应新准则中可能会遇到的风险点。
虽然说大部分企业可能在2020年才要执行新的会计准则，但是这个准则是需要追溯调整的，因此所有企业管理层都应该去评估这个准则对企业的影响，早做规划，包括：
（1）调整企业管理模式，加强部门协作。新会计准则对合同的收入确认进行了重大调整，对企业信息采集提出了更高的要求。合同的识别，收入的判断，信息披露等都需要财务与相关部门进行协作完成。因此企业流程必然需要从源头进行重大调整，重新梳理企业业务模式、合同条款，评估新准则下的收入水平。
（2）完善会计制度，提高收入确认中各种判断和估计的可操作性。
（3）提升IT系统。首先在新准则下，大量的使用判断和估计，因此需要企业获得更多的数据来支持。其次，新准则改变会计计量方法、标准和信息系统，工作量大幅度增加，进一步加强信息技术的迫切性增强。
（4）加强风险管理。此次会计准则的修订，在盈利能力上会计政策弹性下降，减值估计模型趋严，因此对于企业来说更要优化模型，建立风险控制系统，实现精细化管理。
（5）修订内部控制。需要建立与新准则相适应的内控机制。
（6）调整绩效评价体系。原应用于考核的财务指标需要调整，对管理会计工作提出了更高的要求。
参考文献：
[1]企业会计准则第14号—收入准则 国家财政部.
[2]台湾特区交易所 碧桂园半年报.
[3]潘文慧浅析新收入准则修订对特定交易（或事项）收入的影响 [J] 交通财会 2016.10.
作者简介：徐蕴颉（1985—）女。民族：汉。江苏南京人。
关键词：新收入准则 影响 建议
一、引言
随着创新技术的不断发展，新业态、新模式层出不穷，使得我们日常交易事项日趋复杂。实践中，旧的准则已经不能满足新业务的发展需要，也不能满足报表使用者对财务数据的理解和使用。
为了提高信息质量，2014年5月，国际会计准则委员会和美国会计准则委员会联合联合发布了新准则，即《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》。为了与国际趋同，2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（以下简称新收入准则）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。
新收入准则保持了与《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》的趋同，改革了现有的收入确认模型。
二、主要变化
新准则引入了权限的定性和定量披露要求，意在帮助财务报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定性。主要变化有：
（1）新准则应用五步法模型来确认收入确认的时间和金额。
（2）收入确认模型与理念。新的收入准则打破劳务和商品的界限，将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型，收入确认采用以合同为基础的模型，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。根据满足特定条件的情况，收入确认方式为：在一段时间内，以一种能够反映主体履约义务的方式确认或者在某一时点上，当商品或服务的控制权转移给客户时确认。
（3）交易价格确认。企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格按照企业预期有权收取的对价金额计量。若一项安排涉及可变对价、非现金对价、重大融资成分或应付客户的对价，交易价格的确定会更为复杂。
（4）对包含多重交易安排的合同的会计处理。要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务時确认相应的收入。
三、主要影响
新的准则对部分企业收入影响可能是巨大的，直接影响报表使用者对数据连续性的认识。
1.收入可能在某一段时间内或某个时点进行确认导致收入的确认可能提前也可能推迟。
准则规定了三个条件，满足其中任意一个条件则应该在一段期间内进行收入的确认，否则就应该在一个时点确认。第三个条件对报表收入的影响会比较大，即是否创建了具有不可替代用途的资产且企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。例如碧桂园2017年半年报采用了新准则进行披露，调增期初留存收益59.06亿元，调增本期收入147.50亿元。
碧桂园收入增加主要是部分房地产开发项目收入确认原则由原来的交付物业所有权特定时点一次性确认收入，改为认定为某一时段内履行履约义务的房地产项目采用按照履约进度确认收入。碧桂园2017年上半年房地产开发收入744.75亿元，其中在一段时间内确认方法的房地产开发收入为147.50亿元，占19.81%，在某一时点确认方法的房地产收入为597.25亿元，占80.19%。碧桂园判断依据为“本集团在不同国家进行住宅及商业房产的开发及销售活动。在履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且在整个合约期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的情况下，本集团按一段时间内的方法确认收入；否则，本集团在买房者取得已完工物业控制权的某一时点确认收入。由于合约限制，本集团的物业一般无替代用途。但是，本集团是否有权就累计至今已完成的履约部分收取款项并采用在一段时间内的方法确认收入，取决于每个合同条款约定和适用于该合同的相关法律。在评估合约是否具有本集团就截止到目前为止已经履约部分收取报酬的可强制执行的权利时，本集团在必要时审查了其合同条款，当地有关法律，当地监管机构的意见并获得了法律建议。本集团在报告日根据已完成履约义务的进度对房地产开发按在一段时间内确认收入。该履约进度的计量基于本集团为满足履行义务时已发生的实际支出或者预计投入。管理层需要就整体预算的完整性、准确性，所产生成本的范围，以及对单位物业成本的分摊进行重大会计判断及估计。未来期间成本估算变动可能对本集团确认的收入产生影响。在作出上述估计，本集团依靠过去的经验和建造商和监理方的工作。对于某一时点转移控制权的房地产开发销售合同，当买房者都获得已完成的物业的实物所有权或法定所有权并收回可计量的对价时，本集团对收入进行确认。”
2.需要大量使用职业判断和估计。新收入准则对企业和注册会计师的职业判断能力提出了更高的要求。比如识别与客户订立的合同，评估合同是否满足新的会计准则；识别各合同中的单独履约义务；确定交易价格，每个资产负债表日看是否需要进行调整；将交易价格分配至单独履约义务；判断收入确认的时点或时段，上述碧桂园案例中收入时点的确认，就需要运用职业判断。
3.信息披露要求增加。新准则信息披露的目的是要让报表使用者了解企业与客户签订的合同收入和现金流的性质、数量、时间和不确定性。因此企业需要披露包括但不限于收入的分解、收入的确认时点、合同的履约义务、分摊至剩余履约义务的交易价格、重大判断依据等重要信息。
四、应对建议
新准则对各家企业的影响是巨大的，并不只是收入确认的问题，而是需要对收入、成本核算系统和程序的改进。企业需要对现有的内部控制进行重新设计和实施或修改现有的控制，从而适应新准则中可能会遇到的风险点。
虽然说大部分企业可能在2020年才要执行新的会计准则，但是这个准则是需要追溯调整的，因此所有企业管理层都应该去评估这个准则对企业的影响，早做规划，包括：
（1）调整企业管理模式，加强部门协作。新会计准则对合同的收入确认进行了重大调整，对企业信息采集提出了更高的要求。合同的识别，收入的判断，信息披露等都需要财务与相关部门进行协作完成。因此企业流程必然需要从源头进行重大调整，重新梳理企业业务模式、合同条款，评估新准则下的收入水平。
（2）完善会计制度，提高收入确认中各种判断和估计的可操作性。
（3）提升IT系统。首先在新准则下，大量的使用判断和估计，因此需要企业获得更多的数据来支持。其次，新准则改变会计计量方法、标准和信息系统，工作量大幅度增加，进一步加强信息技术的迫切性增强。
（4）加强风险管理。此次会计准则的修订，在盈利能力上会计政策弹性下降，减值估计模型趋严，因此对于企业来说更要优化模型，建立风险控制系统，实现精细化管理。
（5）修订内部控制。需要建立与新准则相适应的内控机制。
（6）调整绩效评价体系。原应用于考核的财务指标需要调整，对管理会计工作提出了更高的要求。
参考文献：
[1]企业会计准则第14号—收入准则 国家财政部.
[2]台湾特区交易所 碧桂园半年报.
[3]潘文慧浅析新收入准则修订对特定交易（或事项）收入的影响 [J] 交通财会 2016.10.
作者简介：徐蕴颉（1985—）女。民族：汉。江苏南京人。