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摘要：新建本科院校在快速发展的过程中，基建工程项目的规模不断扩大，学校基建工程预结算审计的任务日趋繁重，内部审计遇到的问题日益突出。有必要从机构设置、人员配备、工作职责、内部管理等方面加强对基建工程的审计监督，在确保基建工程质量的前提下，有效控制基建工程造价，提高建设资金的投资效益，防范基建工程领域腐败行为的发生。
关键词：新建本科院校；基建工程；审计监督
近年来，随着我国高等教育体制改革的不断深入，经教育部批准由专科学校升格的新建本科院校如雨后春笋般涌现。随着学校招生规模和办学层次的提高，许多原有的基础设施已不能满足学校快速发展的需要。新建基建项目急剧增多，基本建设资金投入逐年加大。与升格前相比，许多新建本科院校的校园环境和学校办学条件都得到了极大改善，但伴随带来的基建工程审计问题也日益突出。如何加强新建本科院校基建工程审计监督，如何提高建设资金的投资效益，切实维护学校的利益，促进基建工程领域的廉政建设，已成为新建本科院校审计部门工作的重要内容之一。
一、基建工程审计监督存在的主要问题
（一）机构设置不合理
由于受内设处级机构数量与领导干部职数的限制，不少新建本科院校没有独立设置内审机构，而是把审计与纪检、监察机构合并设置，实行三块牌子、三种职能、一套人马的配置方式。一方面的确在很大程度上精减了机构和人员，有利于纪检监察部门与审计部门的协调与密切配合；但另一方面又弱化了审计工作的专业性和特殊性。尤其是在部门领导干部的选任上，纪检监察和审计领导岗位的专业及业务能力素质要求明显不同，在实际选任工作中很难兼顾纪检监察与审计岗位的不同需求，导致非审计专业类或非财经类领导干部担任审计工作负责人的情况较为普遍。
（二）审计专业人员配备不足
由于编制问题的困扰，许多新建本科院校在工程审计人员配备上往往只有1至2名，甚至有个别还不是专业的工程审计人员。因此，工程审计专业技术人员紧缺、各专业方向配备不齐、业务水平参差不齐的现状在各项审计任务繁重的新建本科院校中尤其突出，造成个别专业素质相对较高的工程审计人员工作压力大、劳动强度高、加班频繁，常常处于超负荷工作状态，一定程度上影响了工程审计质量和效率。
（三）审计工作职责不清
审计是由审计机构和审计人员对被审计单位的经济活动的合法性、真实性及其效益性进行独立的审查、评价和监督活动。有些新建本科院校的工程管理部门由于缺乏专业的工程预结算员，工程预算主要是委托施工单位或社会中介机构进行编制，往往未能全面履行对工程编制的完整性、准确性的审核。导致审计部门在工程预算审核中既是“运动员”又是“裁判员”，既是“执行者”又是“监督者”，由于职责不清，导致工作中“越位”现象时有发生。
（四）审计工作监督不力
1.对大型基建工程项目，新建本科院校基于审计人员不足、专业技术力量薄弱的原因，往往把审计监督的重点放在工程结算审计阶段，对影响工程投资效益的工程立项、设计、招标等前期工作缺乏有效的控制和监督，基建工程审计监督工作相对滞后。
2.零星工程立项的机动性、灵活性较大，施工点、面分散，管理和技术人员不可能一一跟踪到位；一般没有规范的设计与施工图纸，工程预算难以满足准确性和完整性的要求；管理相对松散，实施阶段欠缺细致周全的施工过程记录，致使审计监督工作的开展缺乏足够的依据，如：工程量的计算，定额套用标准等；这无疑增加了审计监督的难度，也增加了审计工作的风险。
二、加强基建工程审计监督的建议
（一）合理设置内审机构，重视专业队伍建设
1.完善机构设置。许多大学都将审计与纪检、监察等部门合署办公。作为新建本科院校的审计部门无论合署还是独立设置，学校都不应以机构设置、人员编制、办公场地及办学经费等诸多问题不由，随意压缩审计部门的机构和人员编制。有条件的高校应该尽早将审计与纪检分开，争取设立独立的内部审计部门，完善机构设置，最大限度地保证审计工作的独立性、客观性和公正性。
2.配备数量充足的审计人员。基建工程审计是一项责任重大、脑力劳动和体力劳动强度高、分工细致且技术性极强的工作，高校要严格按照《中华人民共和国审计法》、《教育系统内部审计工作规定》等法律法规的要求，合理配备一支年龄、学历、知识结构合理，具有财会、经济、审计、工程、土木等多种专业知识的审计队伍。
3.加强职业道德教育。审计人员在很多场合都要面临金钱和利益的诱惑，因此个人良好的道德品质和职业道德是做好审计工作关键。新建本科院校应该将思想素质好、业务能力强、有事业心、作风正派、群众公认的好干部充实到审计领导岗位来。同时通过典型示范教育、警示教育等多种形式加强对审计人员的职业道德教育，明确审计人员违规违纪必须承担的严重后果，增强审计人员的法律意识，严格遵守审计工作纪律，不断提高审计人员的政治思想觉悟和业务能力水平。
4.积极组织学习交流。积极参与教育系统内审经验交流会和理论研究，积极组织审计人员学习兄弟院校先进经验，参加岗位培训和继续教育学习。通过学习交流，拓宽审计工作视野，了解审计工作发展新动态，不断适应新形势下的高校审计工作。
5.领导重视和关心。学校领导及部门领导要从关心爱护和保护审计人员的角度出发，对打击报复审计人员的行为要严肃制止，对坚持原则、廉洁奉公的审计技术人员要给予保护和奖励，为审计人员创造一个宽松的工作环境。对不适合审计工作的人员要及时调离；对违反职业道德、工作失职，违反廉政规定的行为，应视情节轻重和影响大小，由学校按规定给予处分；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
（二）注重制度建设，加强内部管理
1.不断完善各项审计监督制度，制定审计人员行为规范。例如学校内部审计工作规定、基建修缮工程审计制度、大型基建工程全过程跟踪审计制度、委托社会中介审计制度、业务会议制度等等，规范相关工作职责、工程程序。做到以制度管权、以制度管人、以制度管事，使审计监督工作有法可依、有章可循。实践证明：人员落实、制度健全是做好规范内部管理行为、做好工作的重要保证，通过加强制度建设，明确工作职责、工程程序，才能确保管理部门工作到位而不越位，才能确保基建工程审计监督工作有序进行、有章可循。 2.重视抓好基建工程项目招投标审计监督工作。学校应建立健全工程招投标、设备采购、工程变更签证等有关制度。对大型基建项目，要实行承建单位资质考察制，以保证建设资质优秀、合同信誉良好的施工单位参加投标。尤其要重视工程招标文件的审计监督，招标文件要注重表述的准确性、内容的规范性、条规的合法性及可操作性；组织实施招标前，应在招标文件中合理确定工程总价的有效投标价范围、工程主要材料综合单价的有效报价范围、评标办法等，避免在招标过程中的暗箱操作，减少人为因素的干扰，降低招投标成本和风险，保证项目招标的公正、公平、合理、合法。
（三）强化审计职责，实施全程跟踪审计
全程跟踪审计是由事后审计向事前、事中审计的跨越，是现代审计的发展方向，它有利于保证工程质量、有效控制工程造价，有利于对基建工程项目经济活动进行客观、公正的评价。
1.把好事前审计关。主要是对立项决策到工程施工前工作的审计，审计部门要把握好立项决策、设计、招投标、合同制定等四个环节的工作。重点审核：
（1）项目立项的决策程序是否合规；可行性研究报告编制的依据是否真实；项目投资估算的是否可行。
（2）设计方案和设计单位是否通过招标优化选择；设计任务书和初步设计的主要指标（如建设规模和建设标准）是否符合决策目标；是否进行优化设计，如限额设计等；是否组织设计单位、监理、业主和有关专家进行设计图纸会审；全面审核设计概算。
（3）招标文件是否真实、全面、准确地反映学校意图；招标程序是否合法合规；评标、定标工作是否公平公正；工程量清单中主要工程量的计算是否准确、清单项目描述是否准确、是否存在明显漏项，是否存在定额计价时的漏项风险和工程量清单计价时的不平衡报价风险；拦标价是否合理。
（4）合同条款是否与招标文件、投标文件有实质性背离。
2.把好事中审计关。主要是对工程施工阶段的审计，是全程跟踪审计的核心。审计部门要重点抓好合同、设备及材料价格、工程变更、签证、工程进度款、索赔等五个关键点。主要审核：
（1）施工合同主体是否合法；合同内容是否完整性；与结算及价款调整条款的内容表述是否准确、完整，合同是否依法履行。
（2）检查大宗材料、设备的招标采购工作，做好工程材料的价格咨询。
（3）对隐蔽工程采取抽查的形式进行监督与鉴证，重点跟踪对结算时容易产生分歧的隐蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等；审核是否符合设计变更的批准程序，变更内容是否与实际发生相符，设计变更引起造价变化的是否能作为结算依据；审核是否符合工程签证的管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，计量计价方式是否与合同有关条款约定相符（或另做合理约定），能否作为结算依据。
（4）审核是否符合申报程序，所报进度是否与实际工程进度及实际工程量相符，计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报或将业主直接采购的材料设备虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。
（5）在工程实施过程中，对可能引起索赔的因素重点跟踪，并及时提供相关咨询建议，以力求避免索赔事件的发生。
3.把好事后审计关。主要是对竣工结算和投资评价的审计，是全程跟踪审计的落脚点。
（1）做好工程量审查。
（2）检查材料价差合理性，确保材料价格信息源的准确可靠，适时进行市场调查。
（3）审查隐蔽验收记录，严格审查验收记录手续的合法性和完整性。
（4）审查设计变更签证，审查变更手续是否真实完备。
（5）审查工程定额的套用，主要以建设单位现场签证记录及建设方签字认可的竣工图为依据。
（6）审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确。
（7）对结算书中的每一项进行认真核算、防止各种计算误差。
（8）审查工程价款结算与实际投资的合法性、真实性及工程造价控制的有效性。
参考文献：
[1]包石玉.基建工程跟踪审计关键点探讨[J].财会通讯，2012（19）.
[2]古志文.高校基建工程项目实施跟踪审计的探讨[J].商业会计，2012（12）.
[3]王朋才.风险导向模式在高校基建审计中的应用[J].财会通讯，2012（07）.
[4]姜猛.试论以内部审计为核心的高校内部控制体系建设[J].财会通讯，2011（08）.
[5]彭红涛，李培景，姚新宇等.普通高校基建工程造价内部审计机制探析[J].教育与经济，2010（04）.
[6]李海容，范亮春.高校基建工程结算高估冒算审计分析与对策[J].商业会计，2010（21）.
[7]郭智辉.高校建设工程委托审计管理探讨[J].财会通讯，2010（28）.
[8]吴柯.高校基建审计的风险及防范措施[J].商业会计，2010（08）.
（作者单位：广西省钦州学院审计处）
关键词：新建本科院校；基建工程；审计监督
近年来，随着我国高等教育体制改革的不断深入，经教育部批准由专科学校升格的新建本科院校如雨后春笋般涌现。随着学校招生规模和办学层次的提高，许多原有的基础设施已不能满足学校快速发展的需要。新建基建项目急剧增多，基本建设资金投入逐年加大。与升格前相比，许多新建本科院校的校园环境和学校办学条件都得到了极大改善，但伴随带来的基建工程审计问题也日益突出。如何加强新建本科院校基建工程审计监督，如何提高建设资金的投资效益，切实维护学校的利益，促进基建工程领域的廉政建设，已成为新建本科院校审计部门工作的重要内容之一。
一、基建工程审计监督存在的主要问题
（一）机构设置不合理
由于受内设处级机构数量与领导干部职数的限制，不少新建本科院校没有独立设置内审机构，而是把审计与纪检、监察机构合并设置，实行三块牌子、三种职能、一套人马的配置方式。一方面的确在很大程度上精减了机构和人员，有利于纪检监察部门与审计部门的协调与密切配合；但另一方面又弱化了审计工作的专业性和特殊性。尤其是在部门领导干部的选任上，纪检监察和审计领导岗位的专业及业务能力素质要求明显不同，在实际选任工作中很难兼顾纪检监察与审计岗位的不同需求，导致非审计专业类或非财经类领导干部担任审计工作负责人的情况较为普遍。
（二）审计专业人员配备不足
由于编制问题的困扰，许多新建本科院校在工程审计人员配备上往往只有1至2名，甚至有个别还不是专业的工程审计人员。因此，工程审计专业技术人员紧缺、各专业方向配备不齐、业务水平参差不齐的现状在各项审计任务繁重的新建本科院校中尤其突出，造成个别专业素质相对较高的工程审计人员工作压力大、劳动强度高、加班频繁，常常处于超负荷工作状态，一定程度上影响了工程审计质量和效率。
（三）审计工作职责不清
审计是由审计机构和审计人员对被审计单位的经济活动的合法性、真实性及其效益性进行独立的审查、评价和监督活动。有些新建本科院校的工程管理部门由于缺乏专业的工程预结算员，工程预算主要是委托施工单位或社会中介机构进行编制，往往未能全面履行对工程编制的完整性、准确性的审核。导致审计部门在工程预算审核中既是“运动员”又是“裁判员”，既是“执行者”又是“监督者”，由于职责不清，导致工作中“越位”现象时有发生。
（四）审计工作监督不力
1.对大型基建工程项目，新建本科院校基于审计人员不足、专业技术力量薄弱的原因，往往把审计监督的重点放在工程结算审计阶段，对影响工程投资效益的工程立项、设计、招标等前期工作缺乏有效的控制和监督，基建工程审计监督工作相对滞后。
2.零星工程立项的机动性、灵活性较大，施工点、面分散，管理和技术人员不可能一一跟踪到位；一般没有规范的设计与施工图纸，工程预算难以满足准确性和完整性的要求；管理相对松散，实施阶段欠缺细致周全的施工过程记录，致使审计监督工作的开展缺乏足够的依据，如：工程量的计算，定额套用标准等；这无疑增加了审计监督的难度，也增加了审计工作的风险。
二、加强基建工程审计监督的建议
（一）合理设置内审机构，重视专业队伍建设
1.完善机构设置。许多大学都将审计与纪检、监察等部门合署办公。作为新建本科院校的审计部门无论合署还是独立设置，学校都不应以机构设置、人员编制、办公场地及办学经费等诸多问题不由，随意压缩审计部门的机构和人员编制。有条件的高校应该尽早将审计与纪检分开，争取设立独立的内部审计部门，完善机构设置，最大限度地保证审计工作的独立性、客观性和公正性。
2.配备数量充足的审计人员。基建工程审计是一项责任重大、脑力劳动和体力劳动强度高、分工细致且技术性极强的工作，高校要严格按照《中华人民共和国审计法》、《教育系统内部审计工作规定》等法律法规的要求，合理配备一支年龄、学历、知识结构合理，具有财会、经济、审计、工程、土木等多种专业知识的审计队伍。
3.加强职业道德教育。审计人员在很多场合都要面临金钱和利益的诱惑，因此个人良好的道德品质和职业道德是做好审计工作关键。新建本科院校应该将思想素质好、业务能力强、有事业心、作风正派、群众公认的好干部充实到审计领导岗位来。同时通过典型示范教育、警示教育等多种形式加强对审计人员的职业道德教育，明确审计人员违规违纪必须承担的严重后果，增强审计人员的法律意识，严格遵守审计工作纪律，不断提高审计人员的政治思想觉悟和业务能力水平。
4.积极组织学习交流。积极参与教育系统内审经验交流会和理论研究，积极组织审计人员学习兄弟院校先进经验，参加岗位培训和继续教育学习。通过学习交流，拓宽审计工作视野，了解审计工作发展新动态，不断适应新形势下的高校审计工作。
5.领导重视和关心。学校领导及部门领导要从关心爱护和保护审计人员的角度出发，对打击报复审计人员的行为要严肃制止，对坚持原则、廉洁奉公的审计技术人员要给予保护和奖励，为审计人员创造一个宽松的工作环境。对不适合审计工作的人员要及时调离；对违反职业道德、工作失职，违反廉政规定的行为，应视情节轻重和影响大小，由学校按规定给予处分；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
（二）注重制度建设，加强内部管理
1.不断完善各项审计监督制度，制定审计人员行为规范。例如学校内部审计工作规定、基建修缮工程审计制度、大型基建工程全过程跟踪审计制度、委托社会中介审计制度、业务会议制度等等，规范相关工作职责、工程程序。做到以制度管权、以制度管人、以制度管事，使审计监督工作有法可依、有章可循。实践证明：人员落实、制度健全是做好规范内部管理行为、做好工作的重要保证，通过加强制度建设，明确工作职责、工程程序，才能确保管理部门工作到位而不越位，才能确保基建工程审计监督工作有序进行、有章可循。 2.重视抓好基建工程项目招投标审计监督工作。学校应建立健全工程招投标、设备采购、工程变更签证等有关制度。对大型基建项目，要实行承建单位资质考察制，以保证建设资质优秀、合同信誉良好的施工单位参加投标。尤其要重视工程招标文件的审计监督，招标文件要注重表述的准确性、内容的规范性、条规的合法性及可操作性；组织实施招标前，应在招标文件中合理确定工程总价的有效投标价范围、工程主要材料综合单价的有效报价范围、评标办法等，避免在招标过程中的暗箱操作，减少人为因素的干扰，降低招投标成本和风险，保证项目招标的公正、公平、合理、合法。
（三）强化审计职责，实施全程跟踪审计
全程跟踪审计是由事后审计向事前、事中审计的跨越，是现代审计的发展方向，它有利于保证工程质量、有效控制工程造价，有利于对基建工程项目经济活动进行客观、公正的评价。
1.把好事前审计关。主要是对立项决策到工程施工前工作的审计，审计部门要把握好立项决策、设计、招投标、合同制定等四个环节的工作。重点审核：
（1）项目立项的决策程序是否合规；可行性研究报告编制的依据是否真实；项目投资估算的是否可行。
（2）设计方案和设计单位是否通过招标优化选择；设计任务书和初步设计的主要指标（如建设规模和建设标准）是否符合决策目标；是否进行优化设计，如限额设计等；是否组织设计单位、监理、业主和有关专家进行设计图纸会审；全面审核设计概算。
（3）招标文件是否真实、全面、准确地反映学校意图；招标程序是否合法合规；评标、定标工作是否公平公正；工程量清单中主要工程量的计算是否准确、清单项目描述是否准确、是否存在明显漏项，是否存在定额计价时的漏项风险和工程量清单计价时的不平衡报价风险；拦标价是否合理。
（4）合同条款是否与招标文件、投标文件有实质性背离。
2.把好事中审计关。主要是对工程施工阶段的审计，是全程跟踪审计的核心。审计部门要重点抓好合同、设备及材料价格、工程变更、签证、工程进度款、索赔等五个关键点。主要审核：
（1）施工合同主体是否合法；合同内容是否完整性；与结算及价款调整条款的内容表述是否准确、完整，合同是否依法履行。
（2）检查大宗材料、设备的招标采购工作，做好工程材料的价格咨询。
（3）对隐蔽工程采取抽查的形式进行监督与鉴证，重点跟踪对结算时容易产生分歧的隐蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等；审核是否符合设计变更的批准程序，变更内容是否与实际发生相符，设计变更引起造价变化的是否能作为结算依据；审核是否符合工程签证的管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，计量计价方式是否与合同有关条款约定相符（或另做合理约定），能否作为结算依据。
（4）审核是否符合申报程序，所报进度是否与实际工程进度及实际工程量相符，计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报或将业主直接采购的材料设备虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。
（5）在工程实施过程中，对可能引起索赔的因素重点跟踪，并及时提供相关咨询建议，以力求避免索赔事件的发生。
3.把好事后审计关。主要是对竣工结算和投资评价的审计，是全程跟踪审计的落脚点。
（1）做好工程量审查。
（2）检查材料价差合理性，确保材料价格信息源的准确可靠，适时进行市场调查。
（3）审查隐蔽验收记录，严格审查验收记录手续的合法性和完整性。
（4）审查设计变更签证，审查变更手续是否真实完备。
（5）审查工程定额的套用，主要以建设单位现场签证记录及建设方签字认可的竣工图为依据。
（6）审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确。
（7）对结算书中的每一项进行认真核算、防止各种计算误差。
（8）审查工程价款结算与实际投资的合法性、真实性及工程造价控制的有效性。
参考文献：
[1]包石玉.基建工程跟踪审计关键点探讨[J].财会通讯，2012（19）.
[2]古志文.高校基建工程项目实施跟踪审计的探讨[J].商业会计，2012（12）.
[3]王朋才.风险导向模式在高校基建审计中的应用[J].财会通讯，2012（07）.
[4]姜猛.试论以内部审计为核心的高校内部控制体系建设[J].财会通讯，2011（08）.
[5]彭红涛，李培景，姚新宇等.普通高校基建工程造价内部审计机制探析[J].教育与经济，2010（04）.
[6]李海容，范亮春.高校基建工程结算高估冒算审计分析与对策[J].商业会计，2010（21）.
[7]郭智辉.高校建设工程委托审计管理探讨[J].财会通讯，2010（28）.
[8]吴柯.高校基建审计的风险及防范措施[J].商业会计，2010（08）.
（作者单位：广西省钦州学院审计处）