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【摘要】 现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间（通常是每季或每年）内，一家企业或机构的现金 （包含银行存款） 增灭变动的情况。现金流量表可以提供公司的现金流量信息，从而对公司整体财务状况作出客观评价。现金流量表能够说明公司一定期间内现金流入和流出的原因，能全面说明公司的偿债能力和支付能力。通过现金流量表能够分析公司未来获取现金的能力，并可预测公司未来财务状况的发展情况。
【关键词】 现金 现金流量 现金流量净增加额
现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表要反映现金的流入和流出，从动态上反映现金的变动情况。编制现金流量表能使企业外部投资者、债权人和其他与企业有利害关系的财务报表的使用者评估企业未来取得净现金流入的能力、未来偿还负债及支付股利的能力、分析企业盈利能力和分析本期营业取得净现金流入与本期净收益之间差异的原因、反映企业用现金或非现金的投资与筹资活动以及向外界提供所需要的现金流量信息。也可据以分析企业财务管理水平和制定营运资金计划，以加强财务管理和用好企业的营运资金。对于一些特殊的调整项目要仔细分析该项目所对应账户借贷方发生额的具体内容。现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。要对财务费用明细账的内容进行具体分析，区分为与经营活动有关的财务费用及与经营活动无关的财务费用，对于与经营活动有关的财务费用，不需要在净利润的基础上进行调整。而对于与经营活动无关的财务费用，需要在净利润的基础上进行调整从而得出经营活动的现金流量。而对于经營性应付项目也是一样。如对于工程人员的福利费需要从应付职工薪酬中扣除，因为工程人员的福利费与经营性应付项目无关。应交税费中也要扣除和在建工程有关的相关税费，因为这同样不属于经营性应付项目。在市场经济条件下，企业现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展能力。即使企业有盈利能力，但若现金周转不畅、调度不灵，也将严重影响企业正常的生产经营，偿债能力的弱化直接影响企业的信誉，最终影响企业的生存。在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少会引起所得税费用减少，进而引起净利润增加，但所得税费用的减少并没有带来现金流入，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少。不涉及经营活动的费用包括：投资损失；财务费用；非流动资产处置损失；固定资产报废损失以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动损失等。投资损失、非流动资产处置损失会引起净利润减少，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资损失、非流动资产处置损失调增。
对于财务费用，在计算经营活动的现金流量时，要区分哪些与经营活动有关。筹资活动不属于企业的经营活动，其产生的现金流入和流出并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上将与经营活动没有关系的筹资活动中产生的财务费用加回来。而对于与经营活动有关的财务费用，在计算经营活动的现金流量时是不需要调整。不涉及经营活动的收益包括：投资收益；财务收益；非流动资产处置收益；固定资产报废收益以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动收益等。投资收益、非流动资产处置收益会引起净利润增加，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资收益、非流动资产处置收益减去。报废固定资产对于制造业企业来说不是经营活动，所以其产生的现金流入或流出并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上减去固定资产报废收益。投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益是其公允价值变动的收益不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益减掉。对于财务收益，在计算经营活动的现金流量时，要区分是否与经营活动有关。只需要减去与经营活动无关的财务收益，而对于与经营活动有关的财务收益，在计算经营活动的现金流量时不需要调整。财务收益是经营活动中发生的财务收益，所以在计算经营活动的现金流量时这部分内容不需要调整与经营活动有关的、非现金流动资产和流动负债项目，是指存货、应收账款等经营性应收项目、应付账款等经营性应付项目的增加（减少）。计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。因为存货的减少或经营性应付项目的增加会作为费用成本在计算净利润的过程中减去，而存货的减少意味着企业在使用自己本身的存货，并没有带来现金流出，而经营性应付项目的增加意味着成本费用的形成并没有带来现金的流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。经营性应收项目的减少会引起经营活动现金流量的增加，但这部分内容并没有包括在净利润的计算过程中。因此，计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上经营性应收项目的减少。对现金流量表的分析，首先应该观察现金的净增加额。一个企业在生产经营正常，投资和筹资规模不变的情况下，现金净增加额越大，企业活力越强。换言之，如果企业的现金净增加额主要来自生产经营活动产生的现金流量净额。可以反映出企业收现能力强，坏账风险小，其营销能力一般较强；如果企业的现金净额主要是投资活动产生的，甚至是由处置固定资产、无形资产和其它长期资产而增加的，这可能反映出企业生产经营能力削弱，从而处置非流动资产以缓解资金矛盾，但也可能是企业为了走出困境而调整资产结构；如果企业现金净增加额主要是由于筹资活动引起的，意味着企业将支付更多的利息或股利，它未来的现金流量净增加额必须更大，才能满足偿付的需要，否则，企业就可能承受较大的财务风险。
现金流量净增加额也可能是负值，即现金流量净额减少，这一般是不良信息，因为至少企业的短期偿债能力会受到影响。但如果企业经营活动产生的现金流量净额是正数，且数额较大，而企业整体上现金流量净减少主要是固定资产、无形资产或其它长期资产引起的，或主要是对外投资所引起的，这一般是由于企业进行设备更新或扩大生产能力或投资开拓市场，这种现金流量净减少并不意味着企业经营能力不佳，而是意味着企业未来可能有更大的现金流入。如果企业现金流量净减少主要是由于偿还债务及利息引起的，这就意味着企业未来用于满足偿付需要的现金可能将减少，企业财务风险变小，只要企业营销状况正常，企业不一定就会走向衰退。当然，短时期内使用过多的现金用于偿债，可能引起企业资金周转困难。对企业现金流量来源和现金流量用途及其风险性，偿还债务和支付股利占净现金流量的比重分析 企业自身创造现金能力的比率。计算公式为：经营活动的现金流量/现金流量总额。这个比率越高，表明企业自身创造现金能力越强，财力基础越稳固，偿债能力和对外筹资能力越强。经营活动的净现金流量从本质上代表了企业自身创造现金的能力，尽管企业可以通过对外筹资等途径取得现金流，但企业债务的偿还主要依靠于经营活动的净现金流量。实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。
现金流量表作为一个分析的工具，重视填制现金流量表时出现的各种问题对企业发展有着重要意义。
参考文献：
[1] 李伟阳 寿如峰 现金流量表的编制 中国经济出版社1999年.
[2] 高严 如何阅读三张表 经济科学出版社2002年.
（作者单位：沈阳铁路局锦州车务段财务科）
【关键词】 现金 现金流量 现金流量净增加额
现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表要反映现金的流入和流出，从动态上反映现金的变动情况。编制现金流量表能使企业外部投资者、债权人和其他与企业有利害关系的财务报表的使用者评估企业未来取得净现金流入的能力、未来偿还负债及支付股利的能力、分析企业盈利能力和分析本期营业取得净现金流入与本期净收益之间差异的原因、反映企业用现金或非现金的投资与筹资活动以及向外界提供所需要的现金流量信息。也可据以分析企业财务管理水平和制定营运资金计划，以加强财务管理和用好企业的营运资金。对于一些特殊的调整项目要仔细分析该项目所对应账户借贷方发生额的具体内容。现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。要对财务费用明细账的内容进行具体分析，区分为与经营活动有关的财务费用及与经营活动无关的财务费用，对于与经营活动有关的财务费用，不需要在净利润的基础上进行调整。而对于与经营活动无关的财务费用，需要在净利润的基础上进行调整从而得出经营活动的现金流量。而对于经營性应付项目也是一样。如对于工程人员的福利费需要从应付职工薪酬中扣除，因为工程人员的福利费与经营性应付项目无关。应交税费中也要扣除和在建工程有关的相关税费，因为这同样不属于经营性应付项目。在市场经济条件下，企业现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展能力。即使企业有盈利能力，但若现金周转不畅、调度不灵，也将严重影响企业正常的生产经营，偿债能力的弱化直接影响企业的信誉，最终影响企业的生存。在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少会引起所得税费用减少，进而引起净利润增加，但所得税费用的减少并没有带来现金流入，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上减去递延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少。不涉及经营活动的费用包括：投资损失；财务费用；非流动资产处置损失；固定资产报废损失以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动损失等。投资损失、非流动资产处置损失会引起净利润减少，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资损失、非流动资产处置损失调增。
对于财务费用，在计算经营活动的现金流量时，要区分哪些与经营活动有关。筹资活动不属于企业的经营活动，其产生的现金流入和流出并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上将与经营活动没有关系的筹资活动中产生的财务费用加回来。而对于与经营活动有关的财务费用，在计算经营活动的现金流量时是不需要调整。不涉及经营活动的收益包括：投资收益；财务收益；非流动资产处置收益；固定资产报废收益以及与投资性房地产、生产性生物资产有关的公允价值变动收益等。投资收益、非流动资产处置收益会引起净利润增加，但与经营活动现金流量没有关系，因此，在计算经营活动现金流量时应将投资收益、非流动资产处置收益减去。报废固定资产对于制造业企业来说不是经营活动，所以其产生的现金流入或流出并不影响经营活动的现金流量，因此，在计算经营活动现金流量时应该在净利润的基础上减去固定资产报废收益。投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益是其公允价值变动的收益不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益减掉。对于财务收益，在计算经营活动的现金流量时，要区分是否与经营活动有关。只需要减去与经营活动无关的财务收益，而对于与经营活动有关的财务收益，在计算经营活动的现金流量时不需要调整。财务收益是经营活动中发生的财务收益，所以在计算经营活动的现金流量时这部分内容不需要调整与经营活动有关的、非现金流动资产和流动负债项目，是指存货、应收账款等经营性应收项目、应付账款等经营性应付项目的增加（减少）。计算经营活动的现金流量时，应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。因为存货的减少或经营性应付项目的增加会作为费用成本在计算净利润的过程中减去，而存货的减少意味着企业在使用自己本身的存货，并没有带来现金流出，而经营性应付项目的增加意味着成本费用的形成并没有带来现金的流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。经营性应收项目的减少会引起经营活动现金流量的增加，但这部分内容并没有包括在净利润的计算过程中。因此，计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上经营性应收项目的减少。对现金流量表的分析，首先应该观察现金的净增加额。一个企业在生产经营正常，投资和筹资规模不变的情况下，现金净增加额越大，企业活力越强。换言之，如果企业的现金净增加额主要来自生产经营活动产生的现金流量净额。可以反映出企业收现能力强，坏账风险小，其营销能力一般较强；如果企业的现金净额主要是投资活动产生的，甚至是由处置固定资产、无形资产和其它长期资产而增加的，这可能反映出企业生产经营能力削弱，从而处置非流动资产以缓解资金矛盾，但也可能是企业为了走出困境而调整资产结构；如果企业现金净增加额主要是由于筹资活动引起的，意味着企业将支付更多的利息或股利，它未来的现金流量净增加额必须更大，才能满足偿付的需要，否则，企业就可能承受较大的财务风险。
现金流量净增加额也可能是负值，即现金流量净额减少，这一般是不良信息，因为至少企业的短期偿债能力会受到影响。但如果企业经营活动产生的现金流量净额是正数，且数额较大，而企业整体上现金流量净减少主要是固定资产、无形资产或其它长期资产引起的，或主要是对外投资所引起的，这一般是由于企业进行设备更新或扩大生产能力或投资开拓市场，这种现金流量净减少并不意味着企业经营能力不佳，而是意味着企业未来可能有更大的现金流入。如果企业现金流量净减少主要是由于偿还债务及利息引起的，这就意味着企业未来用于满足偿付需要的现金可能将减少，企业财务风险变小，只要企业营销状况正常，企业不一定就会走向衰退。当然，短时期内使用过多的现金用于偿债，可能引起企业资金周转困难。对企业现金流量来源和现金流量用途及其风险性，偿还债务和支付股利占净现金流量的比重分析 企业自身创造现金能力的比率。计算公式为：经营活动的现金流量/现金流量总额。这个比率越高，表明企业自身创造现金能力越强，财力基础越稳固，偿债能力和对外筹资能力越强。经营活动的净现金流量从本质上代表了企业自身创造现金的能力，尽管企业可以通过对外筹资等途径取得现金流，但企业债务的偿还主要依靠于经营活动的净现金流量。实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。
现金流量表作为一个分析的工具，重视填制现金流量表时出现的各种问题对企业发展有着重要意义。
参考文献：
[1] 李伟阳 寿如峰 现金流量表的编制 中国经济出版社1999年.
[2] 高严 如何阅读三张表 经济科学出版社2002年.
（作者单位：沈阳铁路局锦州车务段财务科）