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【摘要】财务风险是影响企业集团发展的重要风险因素，而资金集中管理一方面可以减少企业集团财务风险的发生，另一方面如果使用不当，则会加大企业集团财务风险发生的概率。因此在认识资金集中管理基本内涵的基础上，如何通过建立一个科学的财务风险防范机制，促进企业集团资金集中管理更好的运行，将是一个需要重点解决的课题。
【关键词】财务风险 企业集团 资金集中管理 机制
一、企业集团实施资金集中管理的必要性
随着全球经济一体化进程的加速，以及信息时代的来临，企业集团面临着更为残酷的市场竞争局面。资金集中管理是企业集团从内部挖掘发展潜力，进行资源整合与优化的重要方式，对于提高企业集团核心竞争力具有重要的意义。在企业集团的财务活动中，资金是一项具有高流动性的资产，在现代企业发展过程中，资金就像人的血液一样对与企业的发展十分关键和重要，因此资金管理逐渐成为企业集团财务管理的核心内容。企业集团只有很好的解决好资金管理的问题，才能有效的疏通企业集团各个流转环节，提高企业集团的经济效益，降低企业集团的财务风险。企业集团通过实施资金集中管理，可以对企业集团各个成员单位的资金流向、流量以及存量进行控制与监督，提高企业集团内部结算的效率，在保证企业集团各个成员单位具有充分资金使用的前提下，有效的防范企业资金浪费，降低企业集团的运营成本。企业集团资金实行全程管理，就能够对全集团资金实行有效的计划管理，使集团资金使用计划与企业战略规划、预算有效的协调，产生集团资金聚合效应。
目前我国大部分企业集团并没有建立一个高效的资金集中管理系统，也缺乏统一和规范的资金控制系统，从而造成财务结算、财务信息共享以及资金管理无法在一个完全畅通的平台下运行，影响了企业集团资金管理的效率，不利于企业集团管理层的决策和战略规划的实施。此外企业集团在资金管理的细节上也存在一些问题，突出表现在财务预算上“虚”,“散”，即使有些企业集团实施了全面预算管理，仍然流于形式的比较多。在资金管理上，缺乏有效的监督与考核机制，管理方式与手段落后，加剧了财务风险发生的可能性。因此本文将在充分认识，企业集团资金管理存在问题的基础上，从财务风险的视角，探讨如何建立一个科学合理的财务风险机制，来确保资金集中管理的顺利运行。
二、从财务风险角度认识企业集团资金集中管理的利弊
资金集中管理是企业集团资金管理模式的一个类型，即集权型管理。资金集中管理对于减少企业集团的资金沉淀，提高闲散资金使用效率，降低内部融资成本具有重要作用。但是如果资金集中管理在模式选择不当，或者没有充分结合企业集团自身的状况来进行资金集中管理制度的制定和实施，资金集中管理同样会带来一些问题。本文仅从财务风险的角度来分析，资金集中管理的利弊。
（一）企业集团实施资金集中管理的优势分析
从财务风险的角度来看，一方面企业集团采取资金集中管理，对于企业集团内部由于信息不对称所造成的资金管理、调度、控制与监督风险具有很好的规避作用。企业集团资金使用与管理从整体来讲是一个系统，通过资金集中管理，可以实现资金使用与管理信息共享，从而有利于企业集团母公司与子公司、子公司与子公司之间进行资金信息的交流与沟通，并由企业集团的资金管理中心来进行资金的统一调度与管理，从而可以减少由于资金分散管理带来的隔阂与矛盾，并在财务决策中从整体利益出发，减少资金投资与融资的风险，有效的规避财务风险的发生；另一方面，财务风险从狭义的角度来看是由于企业无法偿还到期债务而发生的负债风险，通过实施资金集中管理，可以有效降低企业集团各个成员单位为获取发展资金而带来的融资成本、交易成本等。具体来说企业集团通过将成员各单位的资金使用与管理权集中起来，采取内部调拨的方式来进行内部资金的配置与使用，其带来的交易成本与融资成本要明显要小于从外部融资的交易成本。通过资金集中管理，可以优化企业集团资金使用的效率与配置功能，给企业集团带来更高的生产力，降低交易成本，提高企业集团的总体价值。资金集中管理制度，在减少企业集团各个成员单位资金沉淀的同时，提高了企业集团资金使用规模与效率，降低了贷款利率，减少财务费用，降低了企业集团发生财务风险的可能性。
（二）企业集团实施资金集中管理的弊端分析
资金集中管理并非是解决企业集团资金使用问题的灵丹妙药，在资金集中管理过程中，仍然会有很多矛盾和问题，如果不给予很好的解决，那么资金集中管理就无法发挥其应有的作用和效率。从规避财务风险的角度来看，一方面：企业集团建立资金集中管理，对于企业集团总部资金管理的能力以及制度设计提出很高的要求，同时资金集中管理也需要很好的硬件设备支持，信息的畅通是实现资金集中管理效率的重要物质基础。此外如何通过建立更为科学的监督与约束机制，来保证资金集中管理各种模式科学的运行也是企业集团面对的挑战。如果没有建立信息的良好沟通以及监督与约束机制，那么资金集中管理所带来的财务风险可能会比资金分散管理所产生的财务风险更大；另一方面：在资金集中管理模式下，企业集团公司拥有资金使用和调拨的权力，同时也要承担各种风险。例如企业集团各个成员单位之间进行资金余缺的调拨，企业集团内部成员单位的债权人由外部变为内部，一旦由于经营不善造成内部债务单位无法偿还到期的债务，那么由于同属于一个企业集团，债权人即使通过申请破产的方式也无法得到应有的资产赔偿，从而导致企业集团内部债权人失去对债务人的约束，从而不利于企业集团资金集中管理机制的良性发展，产生更多的财务风险。
三、基于财务风险视角的企业集团资金集中管理保障措施
企业集团必须认识到资金集中管理虽然对于解决资金分散管理，提高资金使用效益具有重要作用，但是仍然可能带来很多风险，因此必须树立对财务风险的规避意识，采取积极的措施来确保资金集中管理的顺利运行。具体来说应该主要作好以下几个方面的工作：
（一）实施全面资金归集统筹规避财务风险
资金归集对于提高企业集团的资金使用规模，降低财务费用与经营成本具有重要作用。全面科学的资金归集，将有效的降低“存贷两头大”的现象，对于规避企业集团的财务风险发生具有重要作用。企业集团应通过将所有的账户资金归集到资金结算中心账户，并严格按照“银企互联互控、交易数据集中”的原则，以加强财务统一监管与稽核实时监督的方式来防范企业集团的货币资金风险。此外应建立集团资金账户归集体系，通过一级、二级账户之间的实时联动来及时调控企业集团资金的分配与使用。按照“总量控制、动态调整、往来算账、先急后缓”的办法将资金预算管理与资金结算结合起来，从而做到事前预算与事中结算，有效提高资金归集的效率和质量，降低资金成本，规避财务风险的发生。
（二）建立完善的内部资金集中管理内部控制体系
完善的资金集中管理内部控制体系是防范资金风险，确保资金高效运行的重要举措。要通过建立完善的内部资金控制体系，对资金的调拨、分配、使用以及结算做到事前防范、事中控制以及事后监督。完善的内部资金集中管理控制体系，主要包括以下几个方面的内容：首先要通过“上下联控、横向联锁、双向互控”的方式，加强银行与企业的双向合作，构筑安全的资金使用与结算平台。要做好关键控制环节的制度设计工作，对于大额资金与现金要特别的重视，按照资金使用与监管办法，严格规定资金的用途与方式。其次要加强内部结算稽核工作，借鉴专业银行稽核办法，及时将上一日各结算业务票据统一进行查错防弊。发现问题后，及时给出反馈意见以便进行及时整改。内部稽核中要强化票据的接取管理，并强化对大额资金的稽核，强化资金风险的控制。再次要建立预警机制，要对资金信息平台的安全性、资金调拨与结算的合理性、大额资金的划拨以及资金调剂等进行集体的诊断，以便及时的发现问题，控制风险。最后要建立资金的全面预算管理机制，全面预算管理对于防范资金使用风险具有重要的作用，通过建立资金的全面预算管理，可以做到每个部门、每个环节、每一个岗位资金使用的控制，通过编制科学合理的资金使用计划，做到强化资金管理的事前预测、事中控制和监督，事后分析与考核。通过推行全面预算管理，不但可以提高企业集团的资金整体使用水平，更可以有效的预防财务风险的发生。
（三）建立资金集中管理财务风险防范机制
在市场经济条件下，企业集团的资金管理，包括资金筹措、资金投回、资金补偿和资金积累，等等，比往昔更趋灵活多样，复杂多变。资金在由集团总部集中运作统一管理中，同样也会因各种内外因素的作用而面临风险。这种风险包括资金筹措中的风险，资金投放中的风险，资金配置中的风险、资金运作中的经营风险、管理风险等等。其中，资金周转配置中的风险包括资金调度不当、周转不灵，在特定时点上，现金流出量超出流入量而出现到期不能偿债的现金性财务风险；为相关单位做财产担保，承担着信用风险和连带财务风险等。建立财务风险防范机制，一是要完善财务风险管理的程序和方法；二是要构建资金运作财务风险预警机制，调查集团资金集中运作存在潜在风险有哪些，测算、估计风险可能造成的损失、损害的程度和范围；针对不同类型财务风险的具体情况提出风险管理的目标及防范与处理风险事件、风险损失的方案。三是要针对大额资金联签坚持责任到人的原则。资金集中管理中大额字的联签对于资金集中管理整体的运行具有重要影响，要按照资金金额的大小，实施逐级负责，层层把关，形成严密的资金管理体系，预防财务风险的发生。
（四）优化信息资金管理平台，建立资金管理决策支持系统
目前企业集团资金集中管理，基本上是以资金网络信息系统为平台进行内部资金结算与管理的，因此需要重视资金集中监控和资金管理决策系统的建设，为集团资金集中管理提供基本的风险管理、风险监控和资金管理决策平台。包括：资金集中监控：集中及时反映整个集团的资金动态情况，实现资金集中监控功能；资金存量分析：对全部结算资金余额的变化规律进行分析，对资金的集中使用提供有效根据；资金流量分析：对结算资金流量的内部与外部比率进行分析，对资金的集中使用和企业绩效评价提供有效依据；资金流向分析：对结算资金流量的流入与流出分类进行按结算单位、按付款单位、按预算项目类型进行分析，为企业集团的上下级关系分析提供可靠依据；预算执行情况分析：将实际结算资金量与预算指标进行对比分析，为预算管理提供分析数据；企业集团资金集中管理研究资金头寸预测分析：对未来资金余缺进行统计，根据资金动态变化提供一目了然的操作模拟分析。
通过建立资金集中管理的信息平台以及决策支持系统，不但可以减少由于资金管理制度实施带来的风险，更可以加强财务风险预警功能，从而优化资金管理功能，更好的规避财务风险。
（五）加强事后稽核控制财务风险
资金集中管理要求企业集团个成员单位不能进行多头开户以及在结算中心之外进行账外资金循环，必须做到资金调拨、使用在稽核部门的严密监督之下进行。稽核监督是防范财务风险发生的关键环节，要把加强账户管理作为稽核工作的基础，充分加强对账户系统动态与实时管理。在稽核控制中，要对大额资金联签与重大事项作为防范财务风险发生的关键事项，通过建立严格的大额资金联签与重大事项审批机制，重点检查与结算全面稽核的方式，来重点检查大额资金报告与使用阶段是否合规，以便及早的发现问题，预防财务风险的发生。
四、结束语
资金集中管理已经成为企业集团实施规模管理，内部资源挖掘与资源整合的有效手段。如何认识资金集中管理的利弊，通过建立一定的保障措施，来加强资金集中管理功能与效率的发挥是我们需要重点思考的重要问题。财务风险作为影响企业集团可持续性发展的重要因素，与资金集中管理具有天然的联系，本文从财务风险角度去探讨企业集团资金集中管理具有现实的必要性与可行性。
当前需要解决的一个重要问题是，如何将通过优化资金集中管理机制，结合企业集团具体发展现状，选择资金集中管理的模式，从而降低资金集中管理给企业集团带来的财务风险，更好的发挥其规避财务风险的作用。总之，本文认为资金集中管理是对企业集团来说，是一把“双刃剑”，如何扬长避短，发挥资金集中管理的最大功能和价值，将是未来我们需要研究的重要课题。
参考文献
[1]孙静芹.集团公司资金集中管理研究[M].3版.北京：中国经济出版社，2009.
[2][美]罗斯.公司理财[M].吴世农,等译.北京:机械工业出版社，2006.
[3]文宗瑜.现代公司的统一财务控制与统一收支结算[M].北京:经济科学出版社，2004.
作者简介：邢一松（1973-），女，汉族，中铁二局资金结算中心，中级会计师，研究方向：财务与会计。
【关键词】财务风险 企业集团 资金集中管理 机制
一、企业集团实施资金集中管理的必要性
随着全球经济一体化进程的加速，以及信息时代的来临，企业集团面临着更为残酷的市场竞争局面。资金集中管理是企业集团从内部挖掘发展潜力，进行资源整合与优化的重要方式，对于提高企业集团核心竞争力具有重要的意义。在企业集团的财务活动中，资金是一项具有高流动性的资产，在现代企业发展过程中，资金就像人的血液一样对与企业的发展十分关键和重要，因此资金管理逐渐成为企业集团财务管理的核心内容。企业集团只有很好的解决好资金管理的问题，才能有效的疏通企业集团各个流转环节，提高企业集团的经济效益，降低企业集团的财务风险。企业集团通过实施资金集中管理，可以对企业集团各个成员单位的资金流向、流量以及存量进行控制与监督，提高企业集团内部结算的效率，在保证企业集团各个成员单位具有充分资金使用的前提下，有效的防范企业资金浪费，降低企业集团的运营成本。企业集团资金实行全程管理，就能够对全集团资金实行有效的计划管理，使集团资金使用计划与企业战略规划、预算有效的协调，产生集团资金聚合效应。
目前我国大部分企业集团并没有建立一个高效的资金集中管理系统，也缺乏统一和规范的资金控制系统，从而造成财务结算、财务信息共享以及资金管理无法在一个完全畅通的平台下运行，影响了企业集团资金管理的效率，不利于企业集团管理层的决策和战略规划的实施。此外企业集团在资金管理的细节上也存在一些问题，突出表现在财务预算上“虚”,“散”，即使有些企业集团实施了全面预算管理，仍然流于形式的比较多。在资金管理上，缺乏有效的监督与考核机制，管理方式与手段落后，加剧了财务风险发生的可能性。因此本文将在充分认识，企业集团资金管理存在问题的基础上，从财务风险的视角，探讨如何建立一个科学合理的财务风险机制，来确保资金集中管理的顺利运行。
二、从财务风险角度认识企业集团资金集中管理的利弊
资金集中管理是企业集团资金管理模式的一个类型，即集权型管理。资金集中管理对于减少企业集团的资金沉淀，提高闲散资金使用效率，降低内部融资成本具有重要作用。但是如果资金集中管理在模式选择不当，或者没有充分结合企业集团自身的状况来进行资金集中管理制度的制定和实施，资金集中管理同样会带来一些问题。本文仅从财务风险的角度来分析，资金集中管理的利弊。
（一）企业集团实施资金集中管理的优势分析
从财务风险的角度来看，一方面企业集团采取资金集中管理，对于企业集团内部由于信息不对称所造成的资金管理、调度、控制与监督风险具有很好的规避作用。企业集团资金使用与管理从整体来讲是一个系统，通过资金集中管理，可以实现资金使用与管理信息共享，从而有利于企业集团母公司与子公司、子公司与子公司之间进行资金信息的交流与沟通，并由企业集团的资金管理中心来进行资金的统一调度与管理，从而可以减少由于资金分散管理带来的隔阂与矛盾，并在财务决策中从整体利益出发，减少资金投资与融资的风险，有效的规避财务风险的发生；另一方面，财务风险从狭义的角度来看是由于企业无法偿还到期债务而发生的负债风险，通过实施资金集中管理，可以有效降低企业集团各个成员单位为获取发展资金而带来的融资成本、交易成本等。具体来说企业集团通过将成员各单位的资金使用与管理权集中起来，采取内部调拨的方式来进行内部资金的配置与使用，其带来的交易成本与融资成本要明显要小于从外部融资的交易成本。通过资金集中管理，可以优化企业集团资金使用的效率与配置功能，给企业集团带来更高的生产力，降低交易成本，提高企业集团的总体价值。资金集中管理制度，在减少企业集团各个成员单位资金沉淀的同时，提高了企业集团资金使用规模与效率，降低了贷款利率，减少财务费用，降低了企业集团发生财务风险的可能性。
（二）企业集团实施资金集中管理的弊端分析
资金集中管理并非是解决企业集团资金使用问题的灵丹妙药，在资金集中管理过程中，仍然会有很多矛盾和问题，如果不给予很好的解决，那么资金集中管理就无法发挥其应有的作用和效率。从规避财务风险的角度来看，一方面：企业集团建立资金集中管理，对于企业集团总部资金管理的能力以及制度设计提出很高的要求，同时资金集中管理也需要很好的硬件设备支持，信息的畅通是实现资金集中管理效率的重要物质基础。此外如何通过建立更为科学的监督与约束机制，来保证资金集中管理各种模式科学的运行也是企业集团面对的挑战。如果没有建立信息的良好沟通以及监督与约束机制，那么资金集中管理所带来的财务风险可能会比资金分散管理所产生的财务风险更大；另一方面：在资金集中管理模式下，企业集团公司拥有资金使用和调拨的权力，同时也要承担各种风险。例如企业集团各个成员单位之间进行资金余缺的调拨，企业集团内部成员单位的债权人由外部变为内部，一旦由于经营不善造成内部债务单位无法偿还到期的债务，那么由于同属于一个企业集团，债权人即使通过申请破产的方式也无法得到应有的资产赔偿，从而导致企业集团内部债权人失去对债务人的约束，从而不利于企业集团资金集中管理机制的良性发展，产生更多的财务风险。
三、基于财务风险视角的企业集团资金集中管理保障措施
企业集团必须认识到资金集中管理虽然对于解决资金分散管理，提高资金使用效益具有重要作用，但是仍然可能带来很多风险，因此必须树立对财务风险的规避意识，采取积极的措施来确保资金集中管理的顺利运行。具体来说应该主要作好以下几个方面的工作：
（一）实施全面资金归集统筹规避财务风险
资金归集对于提高企业集团的资金使用规模，降低财务费用与经营成本具有重要作用。全面科学的资金归集，将有效的降低“存贷两头大”的现象，对于规避企业集团的财务风险发生具有重要作用。企业集团应通过将所有的账户资金归集到资金结算中心账户，并严格按照“银企互联互控、交易数据集中”的原则，以加强财务统一监管与稽核实时监督的方式来防范企业集团的货币资金风险。此外应建立集团资金账户归集体系，通过一级、二级账户之间的实时联动来及时调控企业集团资金的分配与使用。按照“总量控制、动态调整、往来算账、先急后缓”的办法将资金预算管理与资金结算结合起来，从而做到事前预算与事中结算，有效提高资金归集的效率和质量，降低资金成本，规避财务风险的发生。
（二）建立完善的内部资金集中管理内部控制体系
完善的资金集中管理内部控制体系是防范资金风险，确保资金高效运行的重要举措。要通过建立完善的内部资金控制体系，对资金的调拨、分配、使用以及结算做到事前防范、事中控制以及事后监督。完善的内部资金集中管理控制体系，主要包括以下几个方面的内容：首先要通过“上下联控、横向联锁、双向互控”的方式，加强银行与企业的双向合作，构筑安全的资金使用与结算平台。要做好关键控制环节的制度设计工作，对于大额资金与现金要特别的重视，按照资金使用与监管办法，严格规定资金的用途与方式。其次要加强内部结算稽核工作，借鉴专业银行稽核办法，及时将上一日各结算业务票据统一进行查错防弊。发现问题后，及时给出反馈意见以便进行及时整改。内部稽核中要强化票据的接取管理，并强化对大额资金的稽核，强化资金风险的控制。再次要建立预警机制，要对资金信息平台的安全性、资金调拨与结算的合理性、大额资金的划拨以及资金调剂等进行集体的诊断，以便及时的发现问题，控制风险。最后要建立资金的全面预算管理机制，全面预算管理对于防范资金使用风险具有重要的作用，通过建立资金的全面预算管理，可以做到每个部门、每个环节、每一个岗位资金使用的控制，通过编制科学合理的资金使用计划，做到强化资金管理的事前预测、事中控制和监督，事后分析与考核。通过推行全面预算管理，不但可以提高企业集团的资金整体使用水平，更可以有效的预防财务风险的发生。
（三）建立资金集中管理财务风险防范机制
在市场经济条件下，企业集团的资金管理，包括资金筹措、资金投回、资金补偿和资金积累，等等，比往昔更趋灵活多样，复杂多变。资金在由集团总部集中运作统一管理中，同样也会因各种内外因素的作用而面临风险。这种风险包括资金筹措中的风险，资金投放中的风险，资金配置中的风险、资金运作中的经营风险、管理风险等等。其中，资金周转配置中的风险包括资金调度不当、周转不灵，在特定时点上，现金流出量超出流入量而出现到期不能偿债的现金性财务风险；为相关单位做财产担保，承担着信用风险和连带财务风险等。建立财务风险防范机制，一是要完善财务风险管理的程序和方法；二是要构建资金运作财务风险预警机制，调查集团资金集中运作存在潜在风险有哪些，测算、估计风险可能造成的损失、损害的程度和范围；针对不同类型财务风险的具体情况提出风险管理的目标及防范与处理风险事件、风险损失的方案。三是要针对大额资金联签坚持责任到人的原则。资金集中管理中大额字的联签对于资金集中管理整体的运行具有重要影响，要按照资金金额的大小，实施逐级负责，层层把关，形成严密的资金管理体系，预防财务风险的发生。
（四）优化信息资金管理平台，建立资金管理决策支持系统
目前企业集团资金集中管理，基本上是以资金网络信息系统为平台进行内部资金结算与管理的，因此需要重视资金集中监控和资金管理决策系统的建设，为集团资金集中管理提供基本的风险管理、风险监控和资金管理决策平台。包括：资金集中监控：集中及时反映整个集团的资金动态情况，实现资金集中监控功能；资金存量分析：对全部结算资金余额的变化规律进行分析，对资金的集中使用提供有效根据；资金流量分析：对结算资金流量的内部与外部比率进行分析，对资金的集中使用和企业绩效评价提供有效依据；资金流向分析：对结算资金流量的流入与流出分类进行按结算单位、按付款单位、按预算项目类型进行分析，为企业集团的上下级关系分析提供可靠依据；预算执行情况分析：将实际结算资金量与预算指标进行对比分析，为预算管理提供分析数据；企业集团资金集中管理研究资金头寸预测分析：对未来资金余缺进行统计，根据资金动态变化提供一目了然的操作模拟分析。
通过建立资金集中管理的信息平台以及决策支持系统，不但可以减少由于资金管理制度实施带来的风险，更可以加强财务风险预警功能，从而优化资金管理功能，更好的规避财务风险。
（五）加强事后稽核控制财务风险
资金集中管理要求企业集团个成员单位不能进行多头开户以及在结算中心之外进行账外资金循环，必须做到资金调拨、使用在稽核部门的严密监督之下进行。稽核监督是防范财务风险发生的关键环节，要把加强账户管理作为稽核工作的基础，充分加强对账户系统动态与实时管理。在稽核控制中，要对大额资金联签与重大事项作为防范财务风险发生的关键事项，通过建立严格的大额资金联签与重大事项审批机制，重点检查与结算全面稽核的方式，来重点检查大额资金报告与使用阶段是否合规，以便及早的发现问题，预防财务风险的发生。
四、结束语
资金集中管理已经成为企业集团实施规模管理，内部资源挖掘与资源整合的有效手段。如何认识资金集中管理的利弊，通过建立一定的保障措施，来加强资金集中管理功能与效率的发挥是我们需要重点思考的重要问题。财务风险作为影响企业集团可持续性发展的重要因素，与资金集中管理具有天然的联系，本文从财务风险角度去探讨企业集团资金集中管理具有现实的必要性与可行性。
当前需要解决的一个重要问题是，如何将通过优化资金集中管理机制，结合企业集团具体发展现状，选择资金集中管理的模式，从而降低资金集中管理给企业集团带来的财务风险，更好的发挥其规避财务风险的作用。总之，本文认为资金集中管理是对企业集团来说，是一把“双刃剑”，如何扬长避短，发挥资金集中管理的最大功能和价值，将是未来我们需要研究的重要课题。
参考文献
[1]孙静芹.集团公司资金集中管理研究[M].3版.北京：中国经济出版社，2009.
[2][美]罗斯.公司理财[M].吴世农,等译.北京:机械工业出版社，2006.
[3]文宗瑜.现代公司的统一财务控制与统一收支结算[M].北京:经济科学出版社，2004.
作者简介：邢一松（1973-），女，汉族，中铁二局资金结算中心，中级会计师，研究方向：财务与会计。