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摘要：跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大型企业内部的重要工程项目审计中被广泛采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。笔者根据多年的企业内部工程审计经验和在工作中的总结，对企业内部工程项目全过程跟踪审计进行简单阐述。
关键词：企业内部;工程项目;跟踪审计
企业内部工程项目跟踪审计，是指企业内部审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和企业内部的制度规范，对工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。
一、全过程跟踪审计的主要特点
工程项目跟踪审计，贯穿于项目策划和决策阶段、施工准备阶段、工程实施阶段、 工程竣工验收阶段等建设全过程，与传统的工程结算审计相比，跟踪审计具有其突出的特点。
首先，从介入时点来说，跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。跟踪审计改变了传统的事后审计模式，实行审计监督关口前移便于及时准确掌握工程建设中发生的众多隐蔽工程及大量工程变更的实际情况，为审计机构出具客观、公正的工程造价审核結果奠定良好基础。
其次，跟踪审计是对工程造价进行的主动控制。传统的工程结算审计是事后控制，即使在工程结算审计中发现不该发生的费用，但只要程序合法、手续完善，也不好纠正。
最后，实施跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目实施的具体情况，及时向被审计单位提供合理的审计建议，有利于将不合规、不合理的投资事项消灭在事前。
二、企业内部工程项目跟踪审计流程
企业内部工程项目审计按以下程序实施：
（一）审计立项。审计机构一般根据经批准的企业年度工程项目审计计划及计划外项目，进行审计立项。（二）确定审计组。审计机构根据工程项目的特点、预计业务量的大小以及建设工程的复杂程度和完成时限等，选派合适人员组成审计组，实行组长负责制。（三）审前调查。项目正式实施审计前，审计组应对被审工程项目的基本情况进行了解。（四）送达审计通知书。审计组应在实施审计3个工作日前，向被审计单位送达审计通知书。（五）审前准备与编制审计方案。根据提供的审计资料，审计组做好审前准备，围绕审计内容、审计重点、审计组织与分工、审计时间安排及其他审计事项，制定审计实施方案。（六）召开进点会议。会议一般由审计组主要成员、被审计单位分管工程项目的领导人员、工程项目管理人员参加。会上审计组宣读审计通知书，明确工作要求及配合事项，听取被审计单位介绍工程立项、工程概况、工程进展、目前投资完成情况等事项。（七）审计实施。审计组依据审计方案，通过审阅工程项目结算和管理资料，勘查工程项目现场，复核计算工程量，对投入工程项目的主要材料和准备进行询价比价，向有关人员了解核实情况等方式取得具有充分证明力的审计证据，形成完整的审计工作底稿。
（八）交换意见。审计组根据审计结果形成工程结算初步审核结果，经审计机构审核后，联系被审计单位，让其征求相关方意见，各方均无意见后，出具工程结算审定表。
审计组根据审计结果形成工程审计报告征求意见稿，经审计机构审核后，以书面形式征求被审计单位的意见，并由被审计单位盖章。（九）出具审计报告。经企业主管审计机构领导审定后，审计机构出具正式的工程审计报告。被审计单位按审计报告确定的价款进行项目决算，并将相关资料书面反馈审计机构。（十）审计整改。被审计单位收到审计报告后，对于审计中发现的问题，被审计单位应立即按照审计意见及建议要求制定整改措施并认真落实，并将整改结果在规定的时间内以书面形式向审计机构反馈。（十一）建立审计档案。审计结束后，审计组应当及时整理相关资料，建立审计档案。
三、全过程跟踪审计各阶段的审计重点
工程项目全过程跟踪审计，贯穿于项目的策划和决策阶段，施工准备阶段，工程实施阶段，工程竣工验收阶段等建设全过程，其各阶段的审计重点如下：
（一）策划和决策阶段审计
1.投资决策审计
重点审计项目建议书、可行性研究报告编制与审批程序是否符合规定，项目立项程序是否合规，审批手续是否完备、合法，审查可行性研究报告在分析和编制时使用的基础数据是否科学、合理、准确。
2 .勘察设计审计
1）初步设计管理的审计
重点审计报经批准的初步设计方案和概算是否符合经批准的可行性研究报告及估算;审查初步设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险;审查概算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确。
2）施工图设计管理的审计
重点审计施工图设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险;审查设计交底、施工图会审的情况以及施工图会审后的修改情况;审查施工图设计的内容及施工图预算是否符合经批准的初步设计方案、概算及标准;审查施工图预算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确等。
（二）施工准备阶段审计
1.招投标工作审计
重点审计按规定必须进行招标投标的是否按规定进行招标;审查招标文件的内容是否合法合规;审查招标过程是否完整;审查评标、定标的过程是否符合招标文件和法律法规的规定;审核标底编制与审核是否准确等。
2.合同管理审计
重点审计被审单位与中标人签订的合同是否有悖于招标文件的实质性内容;审查合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，法律手续是否完备;审查合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务等。 （三）工程实施阶段审计
1.工程进度控制的审计
重点审计进度计划的制定、批准和执行情況;审查是否建立了进度拖延的原因分析和处理程序，对进度拖延的责任划分是否明确、合理，处理措施是否适当等。
2.工程质量控制的审计
重点审计是否组织设计交底和图纸会审工作，对会审所提出的问题是否严格进行落实;审查是否按规范组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理是否适当;审查是否对进入现场的成品、半成品进行验收，对不合格品的控制是否有效，对不合格工程和工程质量事故的原因是否进行分析，其责任划分是否明确、适当，是否进行返工或加固修补。
3.工程投资控制的审计
重点审计被审单位是否督促承包人及时将调整原因、金额以书面形式通知被审单位;审查被审单位是否及时对施工单位报送的工程变更及其配套的预算文件进行审核;审查支付预付款、进度款是否符合施工合同的规定，金额是否准确，手续是否齐全等。
（四）工程项目竣工验收阶段审计
1.工程结算审计
1）合同内价款的审核
重点审查分部分项工程项目、措施项目或其他项目工程量计算的准确性、工程量计算规则与计价规范的一致性，并及时与参建各方确认。
2）设计变更、洽商及现场签证审核
重点审计设计变更、洽商及现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实，有无因决策失误、设计失误、工程质量事故等原因造成的损失浪费问题。审核变更工程量计算的准确性;审核变更项目综合单价计算的准确性，新增加项目的综合单价其组价的原则是否按合同约定按投标费率进行组价，变更超出合同约定范围是否对原综合单价进行调整。
2.其他费用审计
审查勘察设计费、招标代理费、监理费、咨询费等工程建设其他费，是否按照有关计费标准及合同的约定进行确定。
四、结语
企业内部工程项目全过程跟踪审计是一种全新的审计方法，在实际工作中要坚持“服务大局、开拓创新、依法审计、突出重点”的方针，坚持审计、促进相结合的原则，坚持建设前期、建设期间和竣工决算审计贯穿始终的全方位、全过程现代审计模式，为企业节约项目建设支出和提高工程管理水平发挥了积极作用。
参考文献：
[1]薛凡.浅析建筑工程项目全过程跟踪审计的实施与管理措施[J].价值工程，2017，36（21）：1-2.
[2]张彧.建设项目工程造价全过程跟踪审计研究[D].成都：西南交通大学，2017.
[3]罗立新.建筑工程项目全过程跟踪审计对工程造价的影响分析[J].财经界（学术版），2016（23）：298.
（作者单位：河北港口集团有限公司）
关键词：企业内部;工程项目;跟踪审计
企业内部工程项目跟踪审计，是指企业内部审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和企业内部的制度规范，对工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。
一、全过程跟踪审计的主要特点
工程项目跟踪审计，贯穿于项目策划和决策阶段、施工准备阶段、工程实施阶段、 工程竣工验收阶段等建设全过程，与传统的工程结算审计相比，跟踪审计具有其突出的特点。
首先，从介入时点来说，跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。跟踪审计改变了传统的事后审计模式，实行审计监督关口前移便于及时准确掌握工程建设中发生的众多隐蔽工程及大量工程变更的实际情况，为审计机构出具客观、公正的工程造价审核結果奠定良好基础。
其次，跟踪审计是对工程造价进行的主动控制。传统的工程结算审计是事后控制，即使在工程结算审计中发现不该发生的费用，但只要程序合法、手续完善，也不好纠正。
最后，实施跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目实施的具体情况，及时向被审计单位提供合理的审计建议，有利于将不合规、不合理的投资事项消灭在事前。
二、企业内部工程项目跟踪审计流程
企业内部工程项目审计按以下程序实施：
（一）审计立项。审计机构一般根据经批准的企业年度工程项目审计计划及计划外项目，进行审计立项。（二）确定审计组。审计机构根据工程项目的特点、预计业务量的大小以及建设工程的复杂程度和完成时限等，选派合适人员组成审计组，实行组长负责制。（三）审前调查。项目正式实施审计前，审计组应对被审工程项目的基本情况进行了解。（四）送达审计通知书。审计组应在实施审计3个工作日前，向被审计单位送达审计通知书。（五）审前准备与编制审计方案。根据提供的审计资料，审计组做好审前准备，围绕审计内容、审计重点、审计组织与分工、审计时间安排及其他审计事项，制定审计实施方案。（六）召开进点会议。会议一般由审计组主要成员、被审计单位分管工程项目的领导人员、工程项目管理人员参加。会上审计组宣读审计通知书，明确工作要求及配合事项，听取被审计单位介绍工程立项、工程概况、工程进展、目前投资完成情况等事项。（七）审计实施。审计组依据审计方案，通过审阅工程项目结算和管理资料，勘查工程项目现场，复核计算工程量，对投入工程项目的主要材料和准备进行询价比价，向有关人员了解核实情况等方式取得具有充分证明力的审计证据，形成完整的审计工作底稿。
（八）交换意见。审计组根据审计结果形成工程结算初步审核结果，经审计机构审核后，联系被审计单位，让其征求相关方意见，各方均无意见后，出具工程结算审定表。
审计组根据审计结果形成工程审计报告征求意见稿，经审计机构审核后，以书面形式征求被审计单位的意见，并由被审计单位盖章。（九）出具审计报告。经企业主管审计机构领导审定后，审计机构出具正式的工程审计报告。被审计单位按审计报告确定的价款进行项目决算，并将相关资料书面反馈审计机构。（十）审计整改。被审计单位收到审计报告后，对于审计中发现的问题，被审计单位应立即按照审计意见及建议要求制定整改措施并认真落实，并将整改结果在规定的时间内以书面形式向审计机构反馈。（十一）建立审计档案。审计结束后，审计组应当及时整理相关资料，建立审计档案。
三、全过程跟踪审计各阶段的审计重点
工程项目全过程跟踪审计，贯穿于项目的策划和决策阶段，施工准备阶段，工程实施阶段，工程竣工验收阶段等建设全过程，其各阶段的审计重点如下：
（一）策划和决策阶段审计
1.投资决策审计
重点审计项目建议书、可行性研究报告编制与审批程序是否符合规定，项目立项程序是否合规，审批手续是否完备、合法，审查可行性研究报告在分析和编制时使用的基础数据是否科学、合理、准确。
2 .勘察设计审计
1）初步设计管理的审计
重点审计报经批准的初步设计方案和概算是否符合经批准的可行性研究报告及估算;审查初步设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险;审查概算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确。
2）施工图设计管理的审计
重点审计施工图设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险;审查设计交底、施工图会审的情况以及施工图会审后的修改情况;审查施工图设计的内容及施工图预算是否符合经批准的初步设计方案、概算及标准;审查施工图预算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确等。
（二）施工准备阶段审计
1.招投标工作审计
重点审计按规定必须进行招标投标的是否按规定进行招标;审查招标文件的内容是否合法合规;审查招标过程是否完整;审查评标、定标的过程是否符合招标文件和法律法规的规定;审核标底编制与审核是否准确等。
2.合同管理审计
重点审计被审单位与中标人签订的合同是否有悖于招标文件的实质性内容;审查合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，法律手续是否完备;审查合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务等。 （三）工程实施阶段审计
1.工程进度控制的审计
重点审计进度计划的制定、批准和执行情況;审查是否建立了进度拖延的原因分析和处理程序，对进度拖延的责任划分是否明确、合理，处理措施是否适当等。
2.工程质量控制的审计
重点审计是否组织设计交底和图纸会审工作，对会审所提出的问题是否严格进行落实;审查是否按规范组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理是否适当;审查是否对进入现场的成品、半成品进行验收，对不合格品的控制是否有效，对不合格工程和工程质量事故的原因是否进行分析，其责任划分是否明确、适当，是否进行返工或加固修补。
3.工程投资控制的审计
重点审计被审单位是否督促承包人及时将调整原因、金额以书面形式通知被审单位;审查被审单位是否及时对施工单位报送的工程变更及其配套的预算文件进行审核;审查支付预付款、进度款是否符合施工合同的规定，金额是否准确，手续是否齐全等。
（四）工程项目竣工验收阶段审计
1.工程结算审计
1）合同内价款的审核
重点审查分部分项工程项目、措施项目或其他项目工程量计算的准确性、工程量计算规则与计价规范的一致性，并及时与参建各方确认。
2）设计变更、洽商及现场签证审核
重点审计设计变更、洽商及现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实，有无因决策失误、设计失误、工程质量事故等原因造成的损失浪费问题。审核变更工程量计算的准确性;审核变更项目综合单价计算的准确性，新增加项目的综合单价其组价的原则是否按合同约定按投标费率进行组价，变更超出合同约定范围是否对原综合单价进行调整。
2.其他费用审计
审查勘察设计费、招标代理费、监理费、咨询费等工程建设其他费，是否按照有关计费标准及合同的约定进行确定。
四、结语
企业内部工程项目全过程跟踪审计是一种全新的审计方法，在实际工作中要坚持“服务大局、开拓创新、依法审计、突出重点”的方针，坚持审计、促进相结合的原则，坚持建设前期、建设期间和竣工决算审计贯穿始终的全方位、全过程现代审计模式，为企业节约项目建设支出和提高工程管理水平发挥了积极作用。
参考文献：
[1]薛凡.浅析建筑工程项目全过程跟踪审计的实施与管理措施[J].价值工程，2017，36（21）：1-2.
[2]张彧.建设项目工程造价全过程跟踪审计研究[D].成都：西南交通大学，2017.
[3]罗立新.建筑工程项目全过程跟踪审计对工程造价的影响分析[J].财经界（学术版），2016（23）：298.
（作者单位：河北港口集团有限公司）