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摘 要:企业合并是现代经济生活中企业扩展规模、拓宽经营业务、获取经济效益、有效实现资源合理配置的重要途径。我国企业合并的会计处理方法，既要遵循国际惯例，以顺应全球经济一体化的需要，亦要遵从我国国情，考虑国内的会计基础及企业的特点，以顺应国内企业的发展。因此，我国采用权益结合法和购买法相结合的方法。本文详细阐述了企业合并的两种会计方法在我国的应用情况及其存在弊端，提出了详细的应对措施。
关键字:权益结合法；购买法；企业合并
中图分类号: F23 文献标识码:A
企业合并作为一种资产交易，自20世纪初以来，已逐步成为影响社会经济发展的重要方式。随着我国资本市场的不断完善，近年来，我国越来越多的企业采用合并来实现自身战略发展的目标。但是在合并中，究竟应该采用哪种合并方法来进行会计处理，始终是人们争论的一个焦点问题。
一、企业合并相关概述
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理方法也不同。同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法，两者的处理方法也是不同的。
我国会计准则规定：同一控制下的企业合并采用权益结合法。权益结合法认为企业的合并是权益的结合，不是参与合并的一方购买了另一方，合并各方没有经济资源的流入与流出，无所谓购买价格，因而也就不存在新的计价基础，还是用账面的价值来反映，也不应当确认商誉这一新的资产。
购买法是基于这样一种假设：企业合并是一个企业主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别，因此应采用与传统会计处理方法一致的方法，即对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值量来衡量。合并后，经济资源流出方获得了对经济资源的控制权，而被合并方则丧失了对经济资源的控制权。
权益结合法和购买法有其各自的特点，适合不同的经济发展状况下的企业合并。我国采用权益结合法和购买法并用的处理方式，这一具有中国特色企业合并会计处理方法必然有其存在和发展的原由。
二、 权益结合法在我国存在的原因
（一）权益结合法因我国市场经济不发达而被原用
我国市场经济发展程度不高，计量基础失真情况大量存在，市场价值的确定也存在不合理性，而购买法要求用公允价值计量，公允价值又首选市场价值计量，市场价值的失真直接导致公允价值的失真。若采用权益结合法以历史成本为基础，这样就避免了这种不合理情况的发生。
（二）我国资产评估尚不健全，适合运用权益结合法
公允价值的确定由于资本市场不发达，因此更多的依赖于我国现有的资产评估机构，而我国资产评估行业尚不健全，因此公允价值在评估中存在着很大的局限性。资产评估若采用账面价值计量，这样就降低了资产评估行业的工作困难，避免了由我国资产评估行业不完善所带来的“不公允”的会计信息。
（三）我国企业发展需要权益结合法
使用权益结合法避免了每股收益的稀释，对股东有很强的吸引力。
三、 购买法在我国的存在的原因
购买法是以公允价值为计量基础，使用公允价值进行计量在一定程度上也符合我国的需要，所以我国在使用权益结合法的同时，也使用购买法。
（一）使用购买法是我国经济与世界经济接轨的需要
在知识经济与WTO的大背景下，国际上许多企业为了避免利润的操纵而采用购买法，我国作为WTO其中一员，为了与其他国家的企业保持计量基础的一致性，有必要采用购买法来进行企业合并，来适应全球化的趋势。
（二）我国的会计信息质量要求使用购买法
购买法以公允价值为基础，反映了会计信息质量的可靠性，体现了会计信息是中立的、无偏的。同时购买法下的公允价值计量，也符合可比性的会计信息质量的特征，主要体现在不同企业相同会计期间的比较，使用公允价值计量，使不同企业有了同一个计量标准。
（三）在我国购买法不容易形成利润操纵的局面
在购买法下，折旧的计提基础也符合资产的真实状况，公允价值计量下把相关的直接费用计入到成本当中来，利润的计算是十分公平合理的。
四、 运用权益结合法产生的弊端
1.权益结合法可能产生利润操纵。
2.权益结合法将对经济资源的合理配置产生不利影响。使用权益结合法往往能使企业在市场资源配置中处于有利地位，资本的配置就有利于那些有较高的报告收益的企业，导致资源的无效配置。
3.权益结合法合并成本其实相对较高。为了满足采用权益结合法的条件，企业将承受一些货币的和非货币的成本。企业在合并时，合并企业往往也要对被合并企业的公允价值进行计量，也要发生成本费用。另外，与其他企业进行业绩比较时，往往要付出很高的分析成本。
4.权益结合法忽视了企业合并中的交换价值。权益结合法不能提供关于企业合并时资金投入的信息，也不能提供用户所需要的用于评估该项投资后的业绩并与其他企业的业绩相比较的信息。
五、运用购买法产生的弊端
1.公允价值难以准确衡量。
2.确认后期成本费用过高。购买法下，资产价值一般要高于权益结合法下的资产价值，而合并后若干年内，这些资产多是要转化为成本或费用。其次，在购买法下，企业将合并成本大于被合并资产的公允价值的金额计入商誉，对商誉进行减值时，金额巨大，对利润表的影响也十分显著。
3.计价基础不一致。合并企业的资产和负债是按账面价值，而被并企业的资产和负债却以公允价值来计价。
4.增加所得税费用。在购买法下，会计上资产以公允价值计量，而在税法上，根本就不承认公允价值的存在，从而造成计税基础的不同，产生递延所得税。
六、 应对权益结合法弊端的策略
1.对权益结合法的进行严格限制，降低利润操纵的可能。
2.明确指出不必进行合并的情况。
3.完善我国的资产评估行业。要大力提高资产评估人员的专业素质；完善资产评估师的考试规范，从而选拔出更加合格的资产评估人员；政府要出台更完善的资产评估的相关法规，确定资产评估行业总的指导方针和策略，最终达到完善我国资产评估行业的目的。
七、应对购买法弊端的策略
（一）促进公允价值的运用
构建一个公开、活跃、成熟的资本市场，从而方便对公允价值进行计量与评估；大力发展独立诚信的中介机构对资产和负债公允价值进行评估。
（二）减少后期成本负担
可以采用加快存货的流转速度，加速折旧法计提固定资产的折旧额等方法减少后期成本负担。但商誉的影响更是不容忽视，2006年我国新会计准则规定无形资产中不再包括商誉，将其单独列示为资产。发生减值时，单独设置“商誉减值准备”科目。企业合并所形成的商誉，每年都应当进行减值测试，损失的金额分摊到各个资产组组合中抵减其账面价值，作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益，不允许摊销，这样就相对减轻了企业的负担。
（三）改进购买法的计量基础
资产负债的计量基础既不采用公允价值，也不采用历史成本，而是采用经一般物价水平调整后的历史成本计量。长期以来，物价的变动是客观存在的事实，如果采用资产负债的账面价值记录被合并企业的资产负债，会在一定程度上低估或高估各项资产负债的价值，所以采用一般物价指数以及历史成本都具有较高的可验证性，基本可以排除会计人员操作利润的可能性。采用这种计价基础，同时借鉴购买法的其他操作，这样改进后的购买法相比之下会容易控制。
八、总结
综上所述，我国企业合并采用了权益结合法和购买法并用这一具有中国特色的合并方法，适合我国现阶段经济发展的基本国情。购买法和权益结合法各有利弊，权益结合法的优点在于符合历史成本原则，易于操作；缺点在于会导致人为操纵利润的情况发生。购买法的优点在于以公允价值计量被合并企业的净资产，与企业购买其他资产成本的确定方法相一致，是企业合并讨价还价的公平交易的结果；缺点在于其公允价值很难准确计量。本文就以上权益结合法和购买法的缺点，提出了具体的应对措施，如怎样防止人为操纵利润的出现，怎样提高公允价值计量的公允性等等。同时也提供了一些应对其他问题的方法。最后本文还提出了新的计量基础，即以一般物价水平为计量基础。
参考文献:
[1] 郑广辉、王福香、张振.企业合并业务所得税会计处理刍议[J].山东电力高等专科学校学报，2008，（03）:67-70.
[2] 韩俊平、李静.浅议我国企业合并理论及合并业务[J].山西财经大学学报，2008，(02):221-321.
关键字:权益结合法；购买法；企业合并
中图分类号: F23 文献标识码:A
企业合并作为一种资产交易，自20世纪初以来，已逐步成为影响社会经济发展的重要方式。随着我国资本市场的不断完善，近年来，我国越来越多的企业采用合并来实现自身战略发展的目标。但是在合并中，究竟应该采用哪种合并方法来进行会计处理，始终是人们争论的一个焦点问题。
一、企业合并相关概述
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理方法也不同。同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法，两者的处理方法也是不同的。
我国会计准则规定：同一控制下的企业合并采用权益结合法。权益结合法认为企业的合并是权益的结合，不是参与合并的一方购买了另一方，合并各方没有经济资源的流入与流出，无所谓购买价格，因而也就不存在新的计价基础，还是用账面的价值来反映，也不应当确认商誉这一新的资产。
购买法是基于这样一种假设：企业合并是一个企业主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别，因此应采用与传统会计处理方法一致的方法，即对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值量来衡量。合并后，经济资源流出方获得了对经济资源的控制权，而被合并方则丧失了对经济资源的控制权。
权益结合法和购买法有其各自的特点，适合不同的经济发展状况下的企业合并。我国采用权益结合法和购买法并用的处理方式，这一具有中国特色企业合并会计处理方法必然有其存在和发展的原由。
二、 权益结合法在我国存在的原因
（一）权益结合法因我国市场经济不发达而被原用
我国市场经济发展程度不高，计量基础失真情况大量存在，市场价值的确定也存在不合理性，而购买法要求用公允价值计量，公允价值又首选市场价值计量，市场价值的失真直接导致公允价值的失真。若采用权益结合法以历史成本为基础，这样就避免了这种不合理情况的发生。
（二）我国资产评估尚不健全，适合运用权益结合法
公允价值的确定由于资本市场不发达，因此更多的依赖于我国现有的资产评估机构，而我国资产评估行业尚不健全，因此公允价值在评估中存在着很大的局限性。资产评估若采用账面价值计量，这样就降低了资产评估行业的工作困难，避免了由我国资产评估行业不完善所带来的“不公允”的会计信息。
（三）我国企业发展需要权益结合法
使用权益结合法避免了每股收益的稀释，对股东有很强的吸引力。
三、 购买法在我国的存在的原因
购买法是以公允价值为计量基础，使用公允价值进行计量在一定程度上也符合我国的需要，所以我国在使用权益结合法的同时，也使用购买法。
（一）使用购买法是我国经济与世界经济接轨的需要
在知识经济与WTO的大背景下，国际上许多企业为了避免利润的操纵而采用购买法，我国作为WTO其中一员，为了与其他国家的企业保持计量基础的一致性，有必要采用购买法来进行企业合并，来适应全球化的趋势。
（二）我国的会计信息质量要求使用购买法
购买法以公允价值为基础，反映了会计信息质量的可靠性，体现了会计信息是中立的、无偏的。同时购买法下的公允价值计量，也符合可比性的会计信息质量的特征，主要体现在不同企业相同会计期间的比较，使用公允价值计量，使不同企业有了同一个计量标准。
（三）在我国购买法不容易形成利润操纵的局面
在购买法下，折旧的计提基础也符合资产的真实状况，公允价值计量下把相关的直接费用计入到成本当中来，利润的计算是十分公平合理的。
四、 运用权益结合法产生的弊端
1.权益结合法可能产生利润操纵。
2.权益结合法将对经济资源的合理配置产生不利影响。使用权益结合法往往能使企业在市场资源配置中处于有利地位，资本的配置就有利于那些有较高的报告收益的企业，导致资源的无效配置。
3.权益结合法合并成本其实相对较高。为了满足采用权益结合法的条件，企业将承受一些货币的和非货币的成本。企业在合并时，合并企业往往也要对被合并企业的公允价值进行计量，也要发生成本费用。另外，与其他企业进行业绩比较时，往往要付出很高的分析成本。
4.权益结合法忽视了企业合并中的交换价值。权益结合法不能提供关于企业合并时资金投入的信息，也不能提供用户所需要的用于评估该项投资后的业绩并与其他企业的业绩相比较的信息。
五、运用购买法产生的弊端
1.公允价值难以准确衡量。
2.确认后期成本费用过高。购买法下，资产价值一般要高于权益结合法下的资产价值，而合并后若干年内，这些资产多是要转化为成本或费用。其次，在购买法下，企业将合并成本大于被合并资产的公允价值的金额计入商誉，对商誉进行减值时，金额巨大，对利润表的影响也十分显著。
3.计价基础不一致。合并企业的资产和负债是按账面价值，而被并企业的资产和负债却以公允价值来计价。
4.增加所得税费用。在购买法下，会计上资产以公允价值计量，而在税法上，根本就不承认公允价值的存在，从而造成计税基础的不同，产生递延所得税。
六、 应对权益结合法弊端的策略
1.对权益结合法的进行严格限制，降低利润操纵的可能。
2.明确指出不必进行合并的情况。
3.完善我国的资产评估行业。要大力提高资产评估人员的专业素质；完善资产评估师的考试规范，从而选拔出更加合格的资产评估人员；政府要出台更完善的资产评估的相关法规，确定资产评估行业总的指导方针和策略，最终达到完善我国资产评估行业的目的。
七、应对购买法弊端的策略
（一）促进公允价值的运用
构建一个公开、活跃、成熟的资本市场，从而方便对公允价值进行计量与评估；大力发展独立诚信的中介机构对资产和负债公允价值进行评估。
（二）减少后期成本负担
可以采用加快存货的流转速度，加速折旧法计提固定资产的折旧额等方法减少后期成本负担。但商誉的影响更是不容忽视，2006年我国新会计准则规定无形资产中不再包括商誉，将其单独列示为资产。发生减值时，单独设置“商誉减值准备”科目。企业合并所形成的商誉，每年都应当进行减值测试，损失的金额分摊到各个资产组组合中抵减其账面价值，作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益，不允许摊销，这样就相对减轻了企业的负担。
（三）改进购买法的计量基础
资产负债的计量基础既不采用公允价值，也不采用历史成本，而是采用经一般物价水平调整后的历史成本计量。长期以来，物价的变动是客观存在的事实，如果采用资产负债的账面价值记录被合并企业的资产负债，会在一定程度上低估或高估各项资产负债的价值，所以采用一般物价指数以及历史成本都具有较高的可验证性，基本可以排除会计人员操作利润的可能性。采用这种计价基础，同时借鉴购买法的其他操作，这样改进后的购买法相比之下会容易控制。
八、总结
综上所述，我国企业合并采用了权益结合法和购买法并用这一具有中国特色的合并方法，适合我国现阶段经济发展的基本国情。购买法和权益结合法各有利弊，权益结合法的优点在于符合历史成本原则，易于操作；缺点在于会导致人为操纵利润的情况发生。购买法的优点在于以公允价值计量被合并企业的净资产，与企业购买其他资产成本的确定方法相一致，是企业合并讨价还价的公平交易的结果；缺点在于其公允价值很难准确计量。本文就以上权益结合法和购买法的缺点，提出了具体的应对措施，如怎样防止人为操纵利润的出现，怎样提高公允价值计量的公允性等等。同时也提供了一些应对其他问题的方法。最后本文还提出了新的计量基础，即以一般物价水平为计量基础。
参考文献:
[1] 郑广辉、王福香、张振.企业合并业务所得税会计处理刍议[J].山东电力高等专科学校学报，2008，（03）:67-70.
[2] 韩俊平、李静.浅议我国企业合并理论及合并业务[J].山西财经大学学报，2008，(02):221-321.