论文部分内容阅读
摘 要：将银行业纳入“营改增”这一税制改革试点范围，使得增值税形成一完整的抵扣链条，进一步减轻企业赋税调动各方的积极性，促进服务业等行业的发展。实行“营改增”这一税制改革政策对银行经营的影响主要体现在业务发展结构、盈利状况、业务的流程顺序、税务方面的管理等方面。本文主要就实行“营改增”这一政策对银行经营的影响进行简单分析，提出一下相关的建议仅供参考。
关键词：营改增 银行经营 影响
在我国主要有两大主体税种，即营业税与增值税，也同属于流转税。营业税是指对经营过程中产生的营业额进行征收税务；增值税是指对商品（含应税劳务）在流转过程中所产生的增值额进行税务征收。因营业税在税务征收的过程中会出现重复征收的现象，而增值税通过完整的抵扣链则可避免这种现象的发生。实行“营改增”这一税制政策，有利于税务部门全面开通增值税的抵扣环节以此形成环环相扣的流转税税务制度。根据国家发布的《营改增试点方案》这一政策中规定，将金融行业与生活性服务业也纳入“营改增”的范围之内。银行不仅经营金融交易也会向客户提供各种服务，其经营的本质也是盈利。因此按照增值税的征收原理可对银行实行征收增值税亦能因此延伸增值税的抵扣链条，完善银行以及其相关企业在增值税征收方面的抵扣环节。鉴于营业税与增值税的征管方式不同，因此这一政策的改革必定会影响银行的具体经营与税务管理等方面。
一、营改增后对银行税率以及相关的财务报表指标的影响
1.对银行税率计算的影响。营业税的应税金额是含税销售额与相对应税率的乘积，即营业税的应税金额=核定营业额*适用税率；增值税的应税金额=含税销售额/（1+税率）*适用税率。依据银行之前采用的营业税5%的税率、试点方案中所提出的增值税税率6%、城市维护建设税7%、教育附加费3%、地方教育附加费2%这些税率计算，当银行的含税销售额100元时，银行所缴纳的增值税要比之前多0.66元，计算方式为100*（6%/（1+6%）-5%）=0.66，其附加费则会比原来增加0.08元，计算方式为0.66*（7%+2%+3%）=0.08。由此可得出银行与之前相比总共所缴税要增加0.74%。其实际的税负与之前相比有所上升。但是考虑到进项中的抵扣项目和一些免税项目，其税负相对来说是有所下降的，使得其盈利会相应的增加。
2.对银行相关的财务报表指标方面的影响。营业税与增值税的主要区别是其计税方法不同，营业税其实就是价内税，在会计报表中有独立项目，即营业税金及附加；对于增值税其实就是价外税，是指当银行从客户的交易过程中获取利息收入，在相关的会计报表损益表中直接扣除营业收入这项的金额。因此，实行“营改增”这一政策后，因其核算方式的不同，银行的相关会计报表会有一些变动，主要表现在这三个方面：（1）因要在营业收入这一栏目扣除增值税，这会导致银行会计报表上的收入金额会随之减少。（2）营业税改增值税之后，会使得银行的营业税金及附加这一项目减少，其营业支出也将从而减少。（3）当银行的实际收入以及净利润不变的话，会计报表中的损益表的收入与成本的比重会随之变化。
二、实行“营改增”对银行经营方面的影响
1.对银行业务发展结构的影响。在金融行业相互竞争的大环境下，银行不仅经营金融交易也会向客户提供各种服务， 各大银行都在积极的开拓新的中间业务来获取更多的盈利，以此来减轻只依靠利息收入的依赖。不仅可以打破银行收入结构单一也能增加银行承担风险的能力。在国际金融行业中，其普遍认为中间业务的收入在总业务收入中应占据45%～60%，这样才有利于银行的持续发展。所以因为税率而出现的一系列问题，容易使得我国银行的业务结构单一，更甚者会使得银行中的业务会出现捆绑销售的不良现象，这样不但不利于我国银行的健康且长远的发展，还会影响我国现阶段金融市场的正常稳定发展与建设。在实行营业税改为增值税之后，其进项税目可以与增值税相抵扣，这样大大的减轻了银行的税负负担。由于国内的信贷业务还处之于卖方市场，容易导致高税负转到给贷款方承担。所以如果对利息收入与中间收入的采用同一个征税方式，这样很容易导致银行重新回到以利息收入为主的单一业务结构模式，将资源都投入到低税负和高盈利的业务中，中间业务的开拓将受到限制。这样对于银行今后的健康長远的发展以及我国金融市场的建设都会受到限制与不利影响。
2.对银行的盈利状况的影响。在营业税改为增值税后，因增值税具有税款抵扣制度的特点，即销项税与进项税可以相抵扣。如上文所说，如按6%的税率计算，税负与之前相比较也会有所增加，银行的盈利水平将有所下降。在增值税征收过程中还会涉及到增值税专用发票这一环节。增值税专用发票的开具与管理需要与银行的信息系统进行对接，开票系统的设计、银行内部系统的升级更新等会产生额外的系统开发这一成本的支出。另外各营业网点也要增添增值税税控及开票设备，因此会加重银行的成本以及日常维护费用，商业银行的盈利空间将进一步的减少。但又因为增值税可以与进项税相抵，这样也有利于减轻银行的增值税税负。
3. 对银行业务的流程顺序、税务方面的管理影响。在对于银行的业务流程与税务管理方面，增值税比营业税有着更复杂更严格的要求。对于实行增值税后的银行，应规范其有关税务方面的操作，严控有关风险。且在增值税票的开具流程以及税务管理上对银行的要求也更高，主要表现在以下几个方面。（1）对于增值税票的开具以及抵扣过程要进行严密的监控，避免出现虚开发票以及虚假发票等违法现象。（2）对于进项可抵扣的发票要进行严格的认证，保证进销项能够顺利抵扣，避免出现虚假增值税票。由此可见，实行增值税后对会计处理以及相关的税务工作流程比营业税的处理流程要更为严谨和复杂。这就要求银行要根据增值税的特点在业务环节上要吐故纳新，并且积极开展对业务上的创新，为后续能紧跟国家政策以及更好的开展相关工作打下基础。
三、实行“营改增”后对银行相关对策建议
为了能紧跟国家政策，银行应重视“营改增”的具体相关工作，主动向有关部门了解相关的政策进度。银行同时应积极寻求新的业务发展，关注外汇市场的汇率变化并且重视跨国业务的发展，实现境内与境外客户的信息共享。通过境内与境外合作发展有利于建立风险分担机制，实现银行盈利的增加。除此之外还需重视国内相关外贸企业的服务，以国际计算为基础开发一些融资、理财和资金交易等相关方面的产品。充分发挥国内现有的网络客户资源的优势，实现产业结构多样化并且可以促使银行的盈利水平的增强，同时还可提高银行的综合服务能力。
四、结语
“营改增” 这一政策的实施，因其严格且复杂的操作模式，在改革实行过程中对银行业而言是一场“持久战”。因其对理论要求和实际操作过程具有严格的要求，银行应将这一改革政策作为其前进的动力，积极提高其自身的竞争力以及国际影响力，提升其品牌价值，促进我国的银行业进行健康且长远的发展。并且在这过程，我们还应当考虑到这一制度的改革对银行业的相关影响，将这项工作的谨慎且平稳的进行。
参考文献：
[1]郝惊涛.“营改增”对我国银行业经营的及税收的影响.[J].福建质量管理，2015（8）.
[2]马明.“营改增”影响商业银行运营模式的关键问题和策略探讨.[J].金融与会计，2015（2）：32-34.
[3]邱海蓉.营改增新政对商业银行的影响及应对措施.[J]经营者，2016.
关键词：营改增 银行经营 影响
在我国主要有两大主体税种，即营业税与增值税，也同属于流转税。营业税是指对经营过程中产生的营业额进行征收税务；增值税是指对商品（含应税劳务）在流转过程中所产生的增值额进行税务征收。因营业税在税务征收的过程中会出现重复征收的现象，而增值税通过完整的抵扣链则可避免这种现象的发生。实行“营改增”这一税制政策，有利于税务部门全面开通增值税的抵扣环节以此形成环环相扣的流转税税务制度。根据国家发布的《营改增试点方案》这一政策中规定，将金融行业与生活性服务业也纳入“营改增”的范围之内。银行不仅经营金融交易也会向客户提供各种服务，其经营的本质也是盈利。因此按照增值税的征收原理可对银行实行征收增值税亦能因此延伸增值税的抵扣链条，完善银行以及其相关企业在增值税征收方面的抵扣环节。鉴于营业税与增值税的征管方式不同，因此这一政策的改革必定会影响银行的具体经营与税务管理等方面。
一、营改增后对银行税率以及相关的财务报表指标的影响
1.对银行税率计算的影响。营业税的应税金额是含税销售额与相对应税率的乘积，即营业税的应税金额=核定营业额*适用税率；增值税的应税金额=含税销售额/（1+税率）*适用税率。依据银行之前采用的营业税5%的税率、试点方案中所提出的增值税税率6%、城市维护建设税7%、教育附加费3%、地方教育附加费2%这些税率计算，当银行的含税销售额100元时，银行所缴纳的增值税要比之前多0.66元，计算方式为100*（6%/（1+6%）-5%）=0.66，其附加费则会比原来增加0.08元，计算方式为0.66*（7%+2%+3%）=0.08。由此可得出银行与之前相比总共所缴税要增加0.74%。其实际的税负与之前相比有所上升。但是考虑到进项中的抵扣项目和一些免税项目，其税负相对来说是有所下降的，使得其盈利会相应的增加。
2.对银行相关的财务报表指标方面的影响。营业税与增值税的主要区别是其计税方法不同，营业税其实就是价内税，在会计报表中有独立项目，即营业税金及附加；对于增值税其实就是价外税，是指当银行从客户的交易过程中获取利息收入，在相关的会计报表损益表中直接扣除营业收入这项的金额。因此，实行“营改增”这一政策后，因其核算方式的不同，银行的相关会计报表会有一些变动，主要表现在这三个方面：（1）因要在营业收入这一栏目扣除增值税，这会导致银行会计报表上的收入金额会随之减少。（2）营业税改增值税之后，会使得银行的营业税金及附加这一项目减少，其营业支出也将从而减少。（3）当银行的实际收入以及净利润不变的话，会计报表中的损益表的收入与成本的比重会随之变化。
二、实行“营改增”对银行经营方面的影响
1.对银行业务发展结构的影响。在金融行业相互竞争的大环境下，银行不仅经营金融交易也会向客户提供各种服务， 各大银行都在积极的开拓新的中间业务来获取更多的盈利，以此来减轻只依靠利息收入的依赖。不仅可以打破银行收入结构单一也能增加银行承担风险的能力。在国际金融行业中，其普遍认为中间业务的收入在总业务收入中应占据45%～60%，这样才有利于银行的持续发展。所以因为税率而出现的一系列问题，容易使得我国银行的业务结构单一，更甚者会使得银行中的业务会出现捆绑销售的不良现象，这样不但不利于我国银行的健康且长远的发展，还会影响我国现阶段金融市场的正常稳定发展与建设。在实行营业税改为增值税之后，其进项税目可以与增值税相抵扣，这样大大的减轻了银行的税负负担。由于国内的信贷业务还处之于卖方市场，容易导致高税负转到给贷款方承担。所以如果对利息收入与中间收入的采用同一个征税方式，这样很容易导致银行重新回到以利息收入为主的单一业务结构模式，将资源都投入到低税负和高盈利的业务中，中间业务的开拓将受到限制。这样对于银行今后的健康長远的发展以及我国金融市场的建设都会受到限制与不利影响。
2.对银行的盈利状况的影响。在营业税改为增值税后，因增值税具有税款抵扣制度的特点，即销项税与进项税可以相抵扣。如上文所说，如按6%的税率计算，税负与之前相比较也会有所增加，银行的盈利水平将有所下降。在增值税征收过程中还会涉及到增值税专用发票这一环节。增值税专用发票的开具与管理需要与银行的信息系统进行对接，开票系统的设计、银行内部系统的升级更新等会产生额外的系统开发这一成本的支出。另外各营业网点也要增添增值税税控及开票设备，因此会加重银行的成本以及日常维护费用，商业银行的盈利空间将进一步的减少。但又因为增值税可以与进项税相抵，这样也有利于减轻银行的增值税税负。
3. 对银行业务的流程顺序、税务方面的管理影响。在对于银行的业务流程与税务管理方面，增值税比营业税有着更复杂更严格的要求。对于实行增值税后的银行，应规范其有关税务方面的操作，严控有关风险。且在增值税票的开具流程以及税务管理上对银行的要求也更高，主要表现在以下几个方面。（1）对于增值税票的开具以及抵扣过程要进行严密的监控，避免出现虚开发票以及虚假发票等违法现象。（2）对于进项可抵扣的发票要进行严格的认证，保证进销项能够顺利抵扣，避免出现虚假增值税票。由此可见，实行增值税后对会计处理以及相关的税务工作流程比营业税的处理流程要更为严谨和复杂。这就要求银行要根据增值税的特点在业务环节上要吐故纳新，并且积极开展对业务上的创新，为后续能紧跟国家政策以及更好的开展相关工作打下基础。
三、实行“营改增”后对银行相关对策建议
为了能紧跟国家政策，银行应重视“营改增”的具体相关工作，主动向有关部门了解相关的政策进度。银行同时应积极寻求新的业务发展，关注外汇市场的汇率变化并且重视跨国业务的发展，实现境内与境外客户的信息共享。通过境内与境外合作发展有利于建立风险分担机制，实现银行盈利的增加。除此之外还需重视国内相关外贸企业的服务，以国际计算为基础开发一些融资、理财和资金交易等相关方面的产品。充分发挥国内现有的网络客户资源的优势，实现产业结构多样化并且可以促使银行的盈利水平的增强，同时还可提高银行的综合服务能力。
四、结语
“营改增” 这一政策的实施，因其严格且复杂的操作模式，在改革实行过程中对银行业而言是一场“持久战”。因其对理论要求和实际操作过程具有严格的要求，银行应将这一改革政策作为其前进的动力，积极提高其自身的竞争力以及国际影响力，提升其品牌价值，促进我国的银行业进行健康且长远的发展。并且在这过程，我们还应当考虑到这一制度的改革对银行业的相关影响，将这项工作的谨慎且平稳的进行。
参考文献：
[1]郝惊涛.“营改增”对我国银行业经营的及税收的影响.[J].福建质量管理，2015（8）.
[2]马明.“营改增”影响商业银行运营模式的关键问题和策略探讨.[J].金融与会计，2015（2）：32-34.
[3]邱海蓉.营改增新政对商业银行的影响及应对措施.[J]经营者，2016.