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[摘要]本文对高校会计核算中存在的问题进行了分析，并提出了相应的完善途径，旨在进一步发挥会计核算在高校财务管理中的作用。
[关键词]会计核算：存在问题：完善途径
[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2009)24-0030-02
一、高校会计核算中存在的问题
1 制度问题
目前我国高校执行的是1998年颁布的《高等学校财务会计制度》。根据该制度，我国高校的会计核算实行收付实现制，而收付实现制的实施是以计划经济为背景的。随着高校规模的扩大，资金投入的迅猛增加以及筹资渠道的拓宽和资金使用的多去向。收付实现制已严重滞后于高校改革，并与市场经济发展的需求不相适应，已经不能满足高校发展的需要。尽管国家相继出台了一系列法律法规，但由于有的法律法规是指导性的，比较笼统，在执行中仍存在许多问题。
2 收入核算问题
高校的收入除财政拨款外多数来自学生的学费收入。为搞好学费管理，各高校在收费管理上都进行了改革。由于目前客观上高校有一部分贫困生无力全额交纳学费。加上社会上一些不良风气的影响，高校的学费收取工作存在一定的困难，不少高校的学费欠缴数额超过10％甚至高达30％，但是按照目前的会计核算方法，学生的欠缴学费，不作为应收账款核算，造成学费收入核算体系不完整，会计信息不能完整反映资产情况。
3 资产核算问题
高校资产管理中存在的主要问题是固定资产核算不适应教育成本核算的需要。按照现行的高校财务会计制度，购入固定资产一般直接列支出，在会计核算上同时增加“固定资产”和“固定基金”，固定资产增加的同时虚增了事业成本，虚减了同期的事业结余；固定资产在使用过程中不计提折旧，发生的损耗无法在成本核算中体现，也不能真实反映固定资产的新旧状况。现存固定资产中相当一部分的账面价值高于实际价值，致使管理部门无法从高校的会计报表中得到固定资产净值的真实资料。由于我国高校会计制度中没有“固定资产清理”科目。在固定资产出售、报废或发生毁损时，一般直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款或收入直接记入“专用基金——修购基金”科目，这种处理方法既不能单独反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益，还增加了财务管理的难度。
基础建设项目中未设置“在建工程”科目，实践中只是将在建工程内容放在基建会计系统中进行核算。在建工程未完工而未转入固定资产之前，这部分在建工程没有在财务报表中反映出来，而仅在“应收及暂付款”科目中作为与基建的往来款反映，这就混淆了高校流动资产与长期资产的界限。
高校拥有的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权等都是高校的无形资产，按会计制度规定，都可以作为高校的无形资产核算。但现实情况是大多数高校仅对土地使用权进行核算和披露，而对其他无形资产却没有进行核算。近年来，随着高校科研成果以及取得的专利权等的大幅度增长，有些高校的无形资产价值已超过有形资产的价值，但这些无形资产却没有在财务报表中加以反映和披露。
4 负债核算问题
随着公众对高等教育需求的日益增长，无论是扩大招生规模还是建一流高水平大学，都必须有雄厚的办学资金作为支撑。尽管国家对教育的财政性拨款逐年增加，但高校实现跨越式发展与经费短缺的矛盾还是日益突出。利用信贷资金搞建设，促发展必然成为许多高校的首选。在现行的收付实现制记账基础下，对融资租赁、贷款应付的利息不在发生当期计提，列支反映只在金融机构实际扣缴时才作支出。当期反映的支出数不真实，不具有客观性，并且借款不区分长期借款和短期借款一并列入“借入款项”科目核算。这样的核算结果和信息披露不利于高校管理者分析债务风险，也不利于金融机构评价高校的财务状况。
二、完善我国高校会计核算的途径
1 会计核算方式的完善途径
根据实际情况将两种会计核算基础相结合，采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。权责发生制体现了收入与支出之间的配比关系，揭示了收入与支出的内在联系。有利于事业单位加强内部经济管理，提高社会效益，有利于事业成果考核。随着高校收入来源和支出的多样化，为了强化教育成本核算，权责发生制是一种必然的选择。但是，高校的具体情况又决定了不能完全采用权责发生制作为高校的会计核算基础，只能部分采用权责发生制。如学费的收缴、附属单位缴款、金融借款融资等利息的核算等采用权责发生制，以反映高校的债务。而外单位汇入的暂时不明款项、财政拨款、捐赠收入、工资支出等仍采取收付实现制，两种核算方式并存可以更好地进行高校会计核算。
2 收入核算的完善途径
为了全面准确地反映高校的学费收缴情况，建议使用权责发生制的收支原则，对学费收入的核算进行改革。在“应收及暂付款”科目下设置“应收学费”科目和相应的明细科目。确认学费收入时，借记“应收学费”，贷记“应缴财政专户”；当收到学费时，借记“银行存款”，贷记“应收学费”；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户”，贷记“银行存款”；财政返还学费时，借记“银行存款”，贷记“教育事业收入”，当学生退学或减免学费时，可用红字冲减法予以抵消。这样，当年“应收学费”贷方累计发生额即为已收学费额，借方余额为学生欠费额。有利于准确反映学费收入核算过程和全面反映高校债权资产，方便管理部门及时催收欠款，防止学费流失，确保资产完整。
3 资产核算的完善途径
建立固定资产计提折旧制度，高校应根据固定资产的性质和使用方式，合理确定固定资产的使用年限和预计净残值，结合科技发展、环境等因素，合理选择固定资产的折旧方法，作为计提折旧的依据。会计科目上，增设“累计折旧”科目，并在“事业支出”或“经营支出”科目下增设“折旧费”明细科目。购进固定资产时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“应付账款”；计提折旧时，借记“事业支出——折旧费”或“经营支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。这样“累计折旧”账户余额反映的是学校固定资产损耗的价值，“固定资产”账户反映的是学校固定资产原值，两者的差额即为固定资产净值。提取出来的折旧形成专用基金，主要用于固定资产的购置和维修。高校在年度终了应对固定资产进行清查，对发生资产减值的部分应通过“固定资产减值准备”账户予以确认，使固定资产的账面价值更加符合实际价值。通过设置“固定资产清理”账户来反映固定资产出售或不能继续使用而报废时的账务处理。这些账户的设置更能满足成本核算的需要，提供高校固定资产增值或减值的客观评价依据，为管理者提供更准确的信息。
为了真实反映高校基本建设支出和经费支出情况，可以在经费支出账务中按基建项目设置“在建工程”科目，用以按不同的项目明细分别归集其资金支出，同时根据贷款年限设立“长期借款”科目，对相应贷款发生的利息支出按其性质来确定是否资本化。这样有利于全面披露高校的资产负债情况。
加强无形资产的核算。无形资产属于高校的长期资产，能在较长的时间里给高校带来效益。高校科研部门应对专利、著作、非专利技术等无形资产进行专门登记。财务部门应通过设置“无形资产”科目对其进行核算，并在其预计使用年限内按直线法分期摊销。
4 负债核算的完善途径
为了如实反映已形成的现时义务和实际支出。应采用权责发生制予以确认。权责发生制原则要求会计核算以权利和责任的发生为依据，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用。凡是不属于本期的收入和费用。即使款项已在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。按照权责发生制原则，通过设置“预提费用”等有关负债类科目，确认本期应负担的债务，真实反映高校的财务状况。将“借入款项”科目进一步划分为长期借款和短期借款。这样不仅有利于防范风险，而且有利于管理者合理安排支出及时还款。
[关键词]会计核算：存在问题：完善途径
[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2009)24-0030-02
一、高校会计核算中存在的问题
1 制度问题
目前我国高校执行的是1998年颁布的《高等学校财务会计制度》。根据该制度，我国高校的会计核算实行收付实现制，而收付实现制的实施是以计划经济为背景的。随着高校规模的扩大，资金投入的迅猛增加以及筹资渠道的拓宽和资金使用的多去向。收付实现制已严重滞后于高校改革，并与市场经济发展的需求不相适应，已经不能满足高校发展的需要。尽管国家相继出台了一系列法律法规，但由于有的法律法规是指导性的，比较笼统，在执行中仍存在许多问题。
2 收入核算问题
高校的收入除财政拨款外多数来自学生的学费收入。为搞好学费管理，各高校在收费管理上都进行了改革。由于目前客观上高校有一部分贫困生无力全额交纳学费。加上社会上一些不良风气的影响，高校的学费收取工作存在一定的困难，不少高校的学费欠缴数额超过10％甚至高达30％，但是按照目前的会计核算方法，学生的欠缴学费，不作为应收账款核算，造成学费收入核算体系不完整，会计信息不能完整反映资产情况。
3 资产核算问题
高校资产管理中存在的主要问题是固定资产核算不适应教育成本核算的需要。按照现行的高校财务会计制度，购入固定资产一般直接列支出，在会计核算上同时增加“固定资产”和“固定基金”，固定资产增加的同时虚增了事业成本，虚减了同期的事业结余；固定资产在使用过程中不计提折旧，发生的损耗无法在成本核算中体现，也不能真实反映固定资产的新旧状况。现存固定资产中相当一部分的账面价值高于实际价值，致使管理部门无法从高校的会计报表中得到固定资产净值的真实资料。由于我国高校会计制度中没有“固定资产清理”科目。在固定资产出售、报废或发生毁损时，一般直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款或收入直接记入“专用基金——修购基金”科目，这种处理方法既不能单独反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益，还增加了财务管理的难度。
基础建设项目中未设置“在建工程”科目，实践中只是将在建工程内容放在基建会计系统中进行核算。在建工程未完工而未转入固定资产之前，这部分在建工程没有在财务报表中反映出来，而仅在“应收及暂付款”科目中作为与基建的往来款反映，这就混淆了高校流动资产与长期资产的界限。
高校拥有的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权等都是高校的无形资产，按会计制度规定，都可以作为高校的无形资产核算。但现实情况是大多数高校仅对土地使用权进行核算和披露，而对其他无形资产却没有进行核算。近年来，随着高校科研成果以及取得的专利权等的大幅度增长，有些高校的无形资产价值已超过有形资产的价值，但这些无形资产却没有在财务报表中加以反映和披露。
4 负债核算问题
随着公众对高等教育需求的日益增长，无论是扩大招生规模还是建一流高水平大学，都必须有雄厚的办学资金作为支撑。尽管国家对教育的财政性拨款逐年增加，但高校实现跨越式发展与经费短缺的矛盾还是日益突出。利用信贷资金搞建设，促发展必然成为许多高校的首选。在现行的收付实现制记账基础下，对融资租赁、贷款应付的利息不在发生当期计提，列支反映只在金融机构实际扣缴时才作支出。当期反映的支出数不真实，不具有客观性，并且借款不区分长期借款和短期借款一并列入“借入款项”科目核算。这样的核算结果和信息披露不利于高校管理者分析债务风险，也不利于金融机构评价高校的财务状况。
二、完善我国高校会计核算的途径
1 会计核算方式的完善途径
根据实际情况将两种会计核算基础相结合，采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。权责发生制体现了收入与支出之间的配比关系，揭示了收入与支出的内在联系。有利于事业单位加强内部经济管理，提高社会效益，有利于事业成果考核。随着高校收入来源和支出的多样化，为了强化教育成本核算，权责发生制是一种必然的选择。但是，高校的具体情况又决定了不能完全采用权责发生制作为高校的会计核算基础，只能部分采用权责发生制。如学费的收缴、附属单位缴款、金融借款融资等利息的核算等采用权责发生制，以反映高校的债务。而外单位汇入的暂时不明款项、财政拨款、捐赠收入、工资支出等仍采取收付实现制，两种核算方式并存可以更好地进行高校会计核算。
2 收入核算的完善途径
为了全面准确地反映高校的学费收缴情况，建议使用权责发生制的收支原则，对学费收入的核算进行改革。在“应收及暂付款”科目下设置“应收学费”科目和相应的明细科目。确认学费收入时，借记“应收学费”，贷记“应缴财政专户”；当收到学费时，借记“银行存款”，贷记“应收学费”；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户”，贷记“银行存款”；财政返还学费时，借记“银行存款”，贷记“教育事业收入”，当学生退学或减免学费时，可用红字冲减法予以抵消。这样，当年“应收学费”贷方累计发生额即为已收学费额，借方余额为学生欠费额。有利于准确反映学费收入核算过程和全面反映高校债权资产，方便管理部门及时催收欠款，防止学费流失，确保资产完整。
3 资产核算的完善途径
建立固定资产计提折旧制度，高校应根据固定资产的性质和使用方式，合理确定固定资产的使用年限和预计净残值，结合科技发展、环境等因素，合理选择固定资产的折旧方法，作为计提折旧的依据。会计科目上，增设“累计折旧”科目，并在“事业支出”或“经营支出”科目下增设“折旧费”明细科目。购进固定资产时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“应付账款”；计提折旧时，借记“事业支出——折旧费”或“经营支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。这样“累计折旧”账户余额反映的是学校固定资产损耗的价值，“固定资产”账户反映的是学校固定资产原值，两者的差额即为固定资产净值。提取出来的折旧形成专用基金，主要用于固定资产的购置和维修。高校在年度终了应对固定资产进行清查，对发生资产减值的部分应通过“固定资产减值准备”账户予以确认，使固定资产的账面价值更加符合实际价值。通过设置“固定资产清理”账户来反映固定资产出售或不能继续使用而报废时的账务处理。这些账户的设置更能满足成本核算的需要，提供高校固定资产增值或减值的客观评价依据，为管理者提供更准确的信息。
为了真实反映高校基本建设支出和经费支出情况，可以在经费支出账务中按基建项目设置“在建工程”科目，用以按不同的项目明细分别归集其资金支出，同时根据贷款年限设立“长期借款”科目，对相应贷款发生的利息支出按其性质来确定是否资本化。这样有利于全面披露高校的资产负债情况。
加强无形资产的核算。无形资产属于高校的长期资产，能在较长的时间里给高校带来效益。高校科研部门应对专利、著作、非专利技术等无形资产进行专门登记。财务部门应通过设置“无形资产”科目对其进行核算，并在其预计使用年限内按直线法分期摊销。
4 负债核算的完善途径
为了如实反映已形成的现时义务和实际支出。应采用权责发生制予以确认。权责发生制原则要求会计核算以权利和责任的发生为依据，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用。凡是不属于本期的收入和费用。即使款项已在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。按照权责发生制原则，通过设置“预提费用”等有关负债类科目，确认本期应负担的债务，真实反映高校的财务状况。将“借入款项”科目进一步划分为长期借款和短期借款。这样不仅有利于防范风险，而且有利于管理者合理安排支出及时还款。