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[摘 要] 市场中的经济人假设在当前的信息下经济人按照对自己最有利的方式进行经济活动。当然在存货的期末计量和处理上也要遵循这一原则。
[关键词] 经济人 原材料存货 期末计量 可变现净值 违约成本
存货（包括价值大的原材料、半成品、加工中的在加工品等）在期末我们可以将他用于生产产品，可以用于出卖，也可以用于等待作为后备材料，但是我们必须清楚一点，那就是他的处理必须本着使企业的经济利益最大化的原则，所以我们必须分清楚在各种情况下存货的最大化收益是多少，然后进行计量处理。
1.（例一）甲公司2007年11月1日与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月31日甲公司应按照每台100万元的价格（不含税价格）出售给乙公司10台W型机器。如果违约，甲公司应向乙公司赔偿损失150万元。向乙公司销售W型机器的单台销售费用为1万元，税额为每台2万元。2007年12月31日构成W型机器设备的主要半成品Y型半产品的成本为50万而市场价格为80万元，进一步加工成W型机器还需要每台投入40万。若将这些半成品销售需每台发生销售费用0.8万，相关税额为1万。
(1)若将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W那么甲公司
净收益＝100×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝70万元
(2)若将半成品Y按照当时的市场价格出售那么甲公司扣除违约金
净收益＝(80－50)×10－150－(0.8+1)×10＝132
此时出售半成品比将半成品继续用于生产而得到的净收益要多，理性的经济人会选择变卖半成品而不是继续用半成品来进行生产。如果Y半成品暂不出售，Y半成品的可变现净值为100×10－40×10－(1＋2)×10＝570万元，大于其成本不需计提减值准备。无需做会计分录。
若出售
会计分录:借:原材料—持有待售原材料 5000000
贷:原材料—生产用原材料5000000
如果出售:借:银行存款8000000
贷:其他业务收入8000000
借:其他业务成本6680000
贷:原材料—持有待售原材料 5000000
银行存款1680000
2.例二，接上题。如果半成品Y当时的市场价格为55万元每台
(1)若将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W那么甲公司
净收益＝100×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝70万元
(2)若将半成品Y按照当时的市场价格出售那么甲公司扣除违约金
净收益＝(55－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－118万元
此时出售半成品比将半成品继续用于生产而得到的净收益要少许多，理性的经济人不会选择变卖半成品而是继续用半成品来进行生产，存货的可变现净值为100×10－40×10－(1＋2)×10＝570万元，大于其成本500万元。所以此时也不应该确认存货的跌价损失。无需作会计处理。
3.例三，接例一。如果Y半成品的价格下降到48万元每台，同时W型产成品的价格降到70万元每台
(1)若将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W那么甲公司
净收益＝70×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝－230万元
(2)若将半成品Y按照当时的市场价格出售那么甲公司扣除违约金
净收益＝(48－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－188万元
此时无论两种选择选择哪一种都要出现负的净收益，理性经济人会将半成品Y出售，但是此时Y的可变现净值为70×10－40×10－(1＋2)×10＝270万元，相比较其成本50×10＝500万元发生了230(500－270)万元的减值损失。
会计分录：若企业预计Y的价格下降是暂时的并不急于出售
借:资产减值损失－存货减值损失 2300000
贷:存货跌价准备 2300000
若出售 借:原材料—持有待售原材料5000000
贷:原材料—生产用原材料 5000000
借:银行存款 4800000
贷：其他业务收入 4800000
借：其他业务成本 6680000
贷:银行存款 1680000
原材料—持有待售原材料 5000000
4.例四，接例一。如果Y半成品的价格下降到48万元每台，同时W型产成品的价格降到80万元每台，
(1)若将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W那么甲公司
净收益＝80×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝－130万元
(2)若将半成品Y按照当时的市场价格出售那么甲公司扣除违约金
净收益＝(48－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－188万元
无论两种选择选择哪一种都要出现负的净收益，经济人将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W，并且按照合同的规定销售给乙公司。
Y的可变现净值＝80×10－40×10－(1＋2)×10＝370万元，发生了130(500－370)万元的减值损失。
会计分录:借:资产减值损失－存货减值损失1300000
贷:存货跌价准备 1300000
所以由以上事例我们知道由于材料的灵活处理性和违约成本的存在，我们在存货期末处理时应该分别不同情况区别对待。我们根据材料售价－材料成本－违约金－销售材料相关税费与产成品售价－产成品成本－销售产成品相关的税费二者之间的关系判断是否继续生产还是把原材料售出或持有待售。然后根据成本与可变现净值孰低法判断是否要计提存货减值准备和计提的金额大小。
[关键词] 经济人 原材料存货 期末计量 可变现净值 违约成本
存货（包括价值大的原材料、半成品、加工中的在加工品等）在期末我们可以将他用于生产产品，可以用于出卖，也可以用于等待作为后备材料，但是我们必须清楚一点，那就是他的处理必须本着使企业的经济利益最大化的原则，所以我们必须分清楚在各种情况下存货的最大化收益是多少，然后进行计量处理。
1.（例一）甲公司2007年11月1日与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月31日甲公司应按照每台100万元的价格（不含税价格）出售给乙公司10台W型机器。如果违约，甲公司应向乙公司赔偿损失150万元。向乙公司销售W型机器的单台销售费用为1万元，税额为每台2万元。2007年12月31日构成W型机器设备的主要半成品Y型半产品的成本为50万而市场价格为80万元，进一步加工成W型机器还需要每台投入40万。若将这些半成品销售需每台发生销售费用0.8万，相关税额为1万。
(1)若将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W那么甲公司
净收益＝100×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝70万元
(2)若将半成品Y按照当时的市场价格出售那么甲公司扣除违约金
净收益＝(80－50)×10－150－(0.8+1)×10＝132
此时出售半成品比将半成品继续用于生产而得到的净收益要多，理性的经济人会选择变卖半成品而不是继续用半成品来进行生产。如果Y半成品暂不出售，Y半成品的可变现净值为100×10－40×10－(1＋2)×10＝570万元，大于其成本不需计提减值准备。无需做会计分录。
若出售
会计分录:借:原材料—持有待售原材料 5000000
贷:原材料—生产用原材料5000000
如果出售:借:银行存款8000000
贷:其他业务收入8000000
借:其他业务成本6680000
贷:原材料—持有待售原材料 5000000
银行存款1680000
2.例二，接上题。如果半成品Y当时的市场价格为55万元每台
(1)若将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W那么甲公司
净收益＝100×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝70万元
(2)若将半成品Y按照当时的市场价格出售那么甲公司扣除违约金
净收益＝(55－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－118万元
此时出售半成品比将半成品继续用于生产而得到的净收益要少许多，理性的经济人不会选择变卖半成品而是继续用半成品来进行生产，存货的可变现净值为100×10－40×10－(1＋2)×10＝570万元，大于其成本500万元。所以此时也不应该确认存货的跌价损失。无需作会计处理。
3.例三，接例一。如果Y半成品的价格下降到48万元每台，同时W型产成品的价格降到70万元每台
(1)若将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W那么甲公司
净收益＝70×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝－230万元
(2)若将半成品Y按照当时的市场价格出售那么甲公司扣除违约金
净收益＝(48－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－188万元
此时无论两种选择选择哪一种都要出现负的净收益，理性经济人会将半成品Y出售，但是此时Y的可变现净值为70×10－40×10－(1＋2)×10＝270万元，相比较其成本50×10＝500万元发生了230(500－270)万元的减值损失。
会计分录：若企业预计Y的价格下降是暂时的并不急于出售
借:资产减值损失－存货减值损失 2300000
贷:存货跌价准备 2300000
若出售 借:原材料—持有待售原材料5000000
贷:原材料—生产用原材料 5000000
借:银行存款 4800000
贷：其他业务收入 4800000
借：其他业务成本 6680000
贷:银行存款 1680000
原材料—持有待售原材料 5000000
4.例四，接例一。如果Y半成品的价格下降到48万元每台，同时W型产成品的价格降到80万元每台，
(1)若将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W那么甲公司
净收益＝80×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝－130万元
(2)若将半成品Y按照当时的市场价格出售那么甲公司扣除违约金
净收益＝(48－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－188万元
无论两种选择选择哪一种都要出现负的净收益，经济人将半成品Y按照合同的规定加工成产成品W，并且按照合同的规定销售给乙公司。
Y的可变现净值＝80×10－40×10－(1＋2)×10＝370万元，发生了130(500－370)万元的减值损失。
会计分录:借:资产减值损失－存货减值损失1300000
贷:存货跌价准备 1300000
所以由以上事例我们知道由于材料的灵活处理性和违约成本的存在，我们在存货期末处理时应该分别不同情况区别对待。我们根据材料售价－材料成本－违约金－销售材料相关税费与产成品售价－产成品成本－销售产成品相关的税费二者之间的关系判断是否继续生产还是把原材料售出或持有待售。然后根据成本与可变现净值孰低法判断是否要计提存货减值准备和计提的金额大小。