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摘 要：随着我国社会经济的发展，营业税改为增值税是在发展中应该完善的制度，是在改革中的必然趋势。而建筑产业作为我国的支柱产业之一，进行“营改增”指日可待，除了需要政府的政策的落实，还需要企业自身的转型，不仅要协调中央和地方的分配制度，还要稳定税收中的出现波动。本文主要阐述了我国建筑行业以及“营改增”的现状，分析了“营改增”的必要性与可行性，建筑行业在“营改增”中的问题以及产生的影响。
关键词：建筑业；营改增；税负
在对经济调节中，我国建筑行业的“营改增”政策落实已经迫在眉睫，更好的发挥出建筑行业中经济发展的作用，在李克强总理提出的“营改增”五部曲后，更应该对改革目标进行深化落实，积极促进我国经济的发展。在一些试点地区已经开始进行建筑行业的“营改增”，在这过程中遇到的问题与经济变化和影响应该受到我们的重视。
一、我国建筑业现状
建筑行业是我国在建国之后发展快速的行业之一，对我国经济水平发展有重要的作用，与钢铁工业和汽车工业成为我国经济的三大支柱。是劳动力高度聚集行业，有效解决了我国的就业问题，对国民经济的快速发展有积极作用。随着我国的经济逐渐发展，建筑行业本身也得到了有力的支持与快速的发展。
2013年，我国建筑行业的总产值为159313亿元，同比增长了177%，建筑业产值利润率为35%，比2012年下降了006%。2013年全年新签合同额为174849亿元，同比增加206%。
2013年是我国中央领导换届年，在各地的工作任务报告中，主要进行推进城镇化的工作，这一项目的落实对建筑业有非常大的影响，建筑工业化也成为了国家发展中一项重要举措，将发展绿色建筑行业提到日程上来，规划中提到，在今年年末，要使我国新建建筑的1/5全部达到绿色建筑标准。同时，我国在建筑企业的合作上，内部的发展组合充足，企业发展战略得到国家的支持。我国建筑业在发展中的特点为：（1）持续稳定的扩大规模，经济总产值逐步提升；（2）建筑企业促进我国就业市场，吸收了农村的剩余劳动力；（3）除了本身经济的增长，还成为我国国民经济的支柱，推动我国经济稳定增长。
在建筑行业的发展中，我国一直采用收取营业税的方式进行税收，从2013年开始我国就开始进行相应的“营改增”制度落实，但是建筑业一直未被纳入改革范围。通过众多试点的实行，宏观调控模式和经济发展模式转变，建筑行业财税改革势在必行，去年李克强总理就提出了“营改增”的发展五部曲，要在2015年基本实现营改增全覆盖，这也就从另一角度提出了建筑行业将要进行“营改增”。这不仅是我国行业的发展要求，也是我国在经济发展中的重要体现。
二、“营改增”现状
从1979年起，我国开始引入增值税，随着当时改革开放，社会经济水平快速发展，配合着经济增长速度，增值税在发展越来越快，所涉及的范围及项目也越来越广，从2009年开始增值税制度改革，劳动中的设备也加入的抵扣中，但是建筑物仍然征收营业税。随着我国财税体制推进改革，营业税在向增值税方向转变，这是我国税制制度发展的必经之路，可以深化发展我国的财政税收体制，这种发展形势有效的避免了在税收中的增值税与营业税的重复征收问题，有效减少税收对市场经济发展的影响，使资源配置和谐，促进经济结构的良好发展。
在“营改增”改革中，所涉及的范围较广，影响也较深，随着改革取得的成果优点显现出来，改革试点的逐渐增多，其具有三点优势：（1）“营改增”改革改变了我国的税制环境。在实行“营改增”后，我国所征的税收从全额征收营业税向增值税抵扣转变，从制度上解决了重复收税的弊端，使税收环境更加有利于经济发展，促进了区域经济合作；（2）“营改增”有效减轻了企业的负担，我国在2013年整体减税约2000亿元，相信在进一步完善改革后，我国减税规模可以达到几千亿；（3）“营改增”帮助企业转型。在实行改革政策后，抵扣链条变得完整，使企业的管理更加完善，为了能够获得更多的抵扣税额，企业要在其中的各个阶段的管理上做出调整，使企业的发展更加迅速。
在我国一些“营改增”试点中，除了对服务业的影响巨大，以劳务输出为主要工作模式的建筑也会受到重要的影响。
三、建筑行业“营改增”的必要性及可行性分析
（一）必要性分析
目前我国建筑业仍旧采用营业税体制，在行业经济发展中出现了以下三点问题。
1.重复征税导致企业税收负担加重
实行营业税制，企业需要按照全额征收营业税，在建筑业中，需要购买建筑材料和施工时应用的机械设备，这样这些进项的税额无法抵扣，使建筑行业要负担其他行业转过来的税收，对自身行业发展造成严重的影响，加重企业的税收负担。
如果实行“营改增”，就能够有效消除行业的税收重复的问题，发挥出增值税的特性，使下游企业甚至是消费者帮助承担一部分的增值税，减轻企业负担，帮助企业在不断的发展中转型。
2.建筑行业中的税负公平性表现较差
在建筑企业的增值税与营业税比对中，安装、修缮等劳务属于增值税范畴，加工、修理等属于营业税范畴，如果要将两部分分开计算，不仅增加了计算量，还会造成税负的悬殊差距。（1）建筑企业采用混合税收制度导致税负不公平，在我国建筑业的发展中，不仅是以劳务输出为主，还在一定程度上涉及到货物，这种混合在一起的销售模式，同样的销售还造成了税负的不同，一些情况下，增值税与营业税的界限并不明朗。（2）在建筑行业中，不同的劳务有不同的税收方式，导致税负不公，根据规定，建筑行业中的装饰劳务有特殊性，但是在实际的工作中，劳务究竟该如何分类无法准确判断，征收方式就各方各执一词，出现偏差，造成税负不公。
3.财税征收的成本高效率低
在建筑行业中存在着各种混合性质的材料，在经营中导致了混合销售的问题，虽有法律规定，但是由于社会经济发展较为复杂，这种大规模的出现问题很难定位和分类。 （二）可行性分析
主要分为三点：（1）国内外经济发展局势为我国“营改增”提供了契机；（2）国际经济的发展经验；（3）我国部分行业城市试点取得了经验。
四、建筑行业税负分析
假设对建筑行业进行“营改增”，计算财税的方式就将要发生变化，建筑行业营业税率为3%，增值税税率为11%，抵扣率达到17%，如表1所示
五、“营改增”在我国建筑业发展中的产生的问题
（一）就业
在“营改增”之后，对人力的需求会使人力成本升高，而这成为建筑行业支出的重要部分，在对人力的选择上，会以利益为先导产生一定的变化，缩小企业中的人力需求规模。作为吸引大部分劳动力的行业缩小需求，一定会对中国的就业市场的稳定造成影响。
（二）建筑价格
房价是我国居民长期以来最为关注的问题之一，在房价的确定上，主要依靠建筑中材料、劳务等的价格以及市场调节。如果在出现增值税，会减去一部分营业税额，在一定程度上会使房屋的涨价节奏减缓，但是根据增值税额的计算方法，增值税率大于所减少的营业税额时，会造成利润的下降，而且在目前房价高涨的情况下，企业所应缴的增值税会增多。
（三）行业未来发展
建筑行业“营改增”的落实，不仅影响着本身行业发展，对于行业相关的企业也会受到影响。建筑企业的税务发生变化，会波及整个行业链条，对于上游企业和下游企业，建筑行业中业务的相对减少，会减少建筑材料的使用，对其需求就会随之变小，对于材料的生产商来说，这会受到严重的影响。
六、我国建筑业“营改增”的影响
（一）影响我国的财政收入
在进行“营改增”后，我国对房屋的抵扣变为正常的事，我国的增值税加以完善，会改变我国财政收入的比例，涉及较广，实际中，行业减税要比预计大得多，将会影响我国财政收入的稳定性，建筑企业在购买设备时，会有较大的波动。在各方面的税收有增有减，但整体来看是减少的，会造成一定程度的税收风险。
（二）影响我国中央和地方收入的协调
我国现在的税收主要是以增值税为主体，营业税与消费税为补充的体系，增值税是中央和地方的共享税，按照3：1来分配；营业税是地方税，由地方支配，“营改增”的落实会打破分配中的稳定，给地方财政造成冲击，减少税收。在一段时间内会影响地方的经济的发展。但是在地方试点应用是，在分配方面做出了调整，但是由于调整中出现了人为的影响，可能在真正全面落实时造成财税的影响。
（三）影响我国税收
在“营改增”初期，由于业务的不熟练会造成混乱的情况，加之建筑行业本身涉及面较广，分布范围较广，具有一定的流动性。在选择纳税地点的时候，比较困难，而且对其监管各地区也会产生矛盾。需要国家下发具体的行业补充规定，使财务核算更加规范。同时对于其征收的系统、发票的管理等方面都要更加完善。
（四）税率
对于税率问题我国并没有给出确定的建筑行业增值税税率的数值，现有的只是各试点的测算。材料、设备等复杂，税率的设定也就随之有所影响。整个建筑行业发展的大环境较为复杂，在实际应用中，还要考虑到税收环境以及税收的征管，不能将所有增值税都转移到周边企业中，这样会造成企业税负的增加。
结语
总而言之，我国在“营改增”这一税体改革中，要找到合适的方式进行，维持经济的稳定性，保证我国的经济结构向好的方向中转变，推进改革，减轻建筑企业中的税负。（作者单位：南通四建集团有限公司）
参考文献：
[1] 邓奕羿.营业税改征增值税相关问题文献综述[N].中南财经政法大学研究生学报，2012（3）.
[2] 叶志斌.“营改增”扩容对广东经济影响分析[J].财政监督，2012（20）.
[3] 王芳.关于我国扩大增值税征收范围改革的研究[D].山西财经大学硕士论文，2003.
[4] 叶智勇.建筑业营业税改征增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督.财会版，2012（20）.
[5] 纪金莲，张玉娟.“营改增”对建筑业的影响及对策研究[J].建筑经济，2014（5）.
[6] 郭治财.建筑业的“营改增”问题研究[D].太原：山西财经大学，2014.
[7] 钱承浩.建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济，2013（7）.
[8] 财政部，国家税务总局.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法[Z].财税〔2013〕37号.
[9] 刘尚希.“营改增”扩围或为运输业减负[J].中国物流与采购，2013（6）.
[10] 潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J]. 商业研究，2013（1）.
关键词：建筑业；营改增；税负
在对经济调节中，我国建筑行业的“营改增”政策落实已经迫在眉睫，更好的发挥出建筑行业中经济发展的作用，在李克强总理提出的“营改增”五部曲后，更应该对改革目标进行深化落实，积极促进我国经济的发展。在一些试点地区已经开始进行建筑行业的“营改增”，在这过程中遇到的问题与经济变化和影响应该受到我们的重视。
一、我国建筑业现状
建筑行业是我国在建国之后发展快速的行业之一，对我国经济水平发展有重要的作用，与钢铁工业和汽车工业成为我国经济的三大支柱。是劳动力高度聚集行业，有效解决了我国的就业问题，对国民经济的快速发展有积极作用。随着我国的经济逐渐发展，建筑行业本身也得到了有力的支持与快速的发展。
2013年，我国建筑行业的总产值为159313亿元，同比增长了177%，建筑业产值利润率为35%，比2012年下降了006%。2013年全年新签合同额为174849亿元，同比增加206%。
2013年是我国中央领导换届年，在各地的工作任务报告中，主要进行推进城镇化的工作，这一项目的落实对建筑业有非常大的影响，建筑工业化也成为了国家发展中一项重要举措，将发展绿色建筑行业提到日程上来，规划中提到，在今年年末，要使我国新建建筑的1/5全部达到绿色建筑标准。同时，我国在建筑企业的合作上，内部的发展组合充足，企业发展战略得到国家的支持。我国建筑业在发展中的特点为：（1）持续稳定的扩大规模，经济总产值逐步提升；（2）建筑企业促进我国就业市场，吸收了农村的剩余劳动力；（3）除了本身经济的增长，还成为我国国民经济的支柱，推动我国经济稳定增长。
在建筑行业的发展中，我国一直采用收取营业税的方式进行税收，从2013年开始我国就开始进行相应的“营改增”制度落实，但是建筑业一直未被纳入改革范围。通过众多试点的实行，宏观调控模式和经济发展模式转变，建筑行业财税改革势在必行，去年李克强总理就提出了“营改增”的发展五部曲，要在2015年基本实现营改增全覆盖，这也就从另一角度提出了建筑行业将要进行“营改增”。这不仅是我国行业的发展要求，也是我国在经济发展中的重要体现。
二、“营改增”现状
从1979年起，我国开始引入增值税，随着当时改革开放，社会经济水平快速发展，配合着经济增长速度，增值税在发展越来越快，所涉及的范围及项目也越来越广，从2009年开始增值税制度改革，劳动中的设备也加入的抵扣中，但是建筑物仍然征收营业税。随着我国财税体制推进改革，营业税在向增值税方向转变，这是我国税制制度发展的必经之路，可以深化发展我国的财政税收体制，这种发展形势有效的避免了在税收中的增值税与营业税的重复征收问题，有效减少税收对市场经济发展的影响，使资源配置和谐，促进经济结构的良好发展。
在“营改增”改革中，所涉及的范围较广，影响也较深，随着改革取得的成果优点显现出来，改革试点的逐渐增多，其具有三点优势：（1）“营改增”改革改变了我国的税制环境。在实行“营改增”后，我国所征的税收从全额征收营业税向增值税抵扣转变，从制度上解决了重复收税的弊端，使税收环境更加有利于经济发展，促进了区域经济合作；（2）“营改增”有效减轻了企业的负担，我国在2013年整体减税约2000亿元，相信在进一步完善改革后，我国减税规模可以达到几千亿；（3）“营改增”帮助企业转型。在实行改革政策后，抵扣链条变得完整，使企业的管理更加完善，为了能够获得更多的抵扣税额，企业要在其中的各个阶段的管理上做出调整，使企业的发展更加迅速。
在我国一些“营改增”试点中，除了对服务业的影响巨大，以劳务输出为主要工作模式的建筑也会受到重要的影响。
三、建筑行业“营改增”的必要性及可行性分析
（一）必要性分析
目前我国建筑业仍旧采用营业税体制，在行业经济发展中出现了以下三点问题。
1.重复征税导致企业税收负担加重
实行营业税制，企业需要按照全额征收营业税，在建筑业中，需要购买建筑材料和施工时应用的机械设备，这样这些进项的税额无法抵扣，使建筑行业要负担其他行业转过来的税收，对自身行业发展造成严重的影响，加重企业的税收负担。
如果实行“营改增”，就能够有效消除行业的税收重复的问题，发挥出增值税的特性，使下游企业甚至是消费者帮助承担一部分的增值税，减轻企业负担，帮助企业在不断的发展中转型。
2.建筑行业中的税负公平性表现较差
在建筑企业的增值税与营业税比对中，安装、修缮等劳务属于增值税范畴，加工、修理等属于营业税范畴，如果要将两部分分开计算，不仅增加了计算量，还会造成税负的悬殊差距。（1）建筑企业采用混合税收制度导致税负不公平，在我国建筑业的发展中，不仅是以劳务输出为主，还在一定程度上涉及到货物，这种混合在一起的销售模式，同样的销售还造成了税负的不同，一些情况下，增值税与营业税的界限并不明朗。（2）在建筑行业中，不同的劳务有不同的税收方式，导致税负不公，根据规定，建筑行业中的装饰劳务有特殊性，但是在实际的工作中，劳务究竟该如何分类无法准确判断，征收方式就各方各执一词，出现偏差，造成税负不公。
3.财税征收的成本高效率低
在建筑行业中存在着各种混合性质的材料，在经营中导致了混合销售的问题，虽有法律规定，但是由于社会经济发展较为复杂，这种大规模的出现问题很难定位和分类。 （二）可行性分析
主要分为三点：（1）国内外经济发展局势为我国“营改增”提供了契机；（2）国际经济的发展经验；（3）我国部分行业城市试点取得了经验。
四、建筑行业税负分析
假设对建筑行业进行“营改增”，计算财税的方式就将要发生变化，建筑行业营业税率为3%，增值税税率为11%，抵扣率达到17%，如表1所示
五、“营改增”在我国建筑业发展中的产生的问题
（一）就业
在“营改增”之后，对人力的需求会使人力成本升高，而这成为建筑行业支出的重要部分，在对人力的选择上，会以利益为先导产生一定的变化，缩小企业中的人力需求规模。作为吸引大部分劳动力的行业缩小需求，一定会对中国的就业市场的稳定造成影响。
（二）建筑价格
房价是我国居民长期以来最为关注的问题之一，在房价的确定上，主要依靠建筑中材料、劳务等的价格以及市场调节。如果在出现增值税，会减去一部分营业税额，在一定程度上会使房屋的涨价节奏减缓，但是根据增值税额的计算方法，增值税率大于所减少的营业税额时，会造成利润的下降，而且在目前房价高涨的情况下，企业所应缴的增值税会增多。
（三）行业未来发展
建筑行业“营改增”的落实，不仅影响着本身行业发展，对于行业相关的企业也会受到影响。建筑企业的税务发生变化，会波及整个行业链条，对于上游企业和下游企业，建筑行业中业务的相对减少，会减少建筑材料的使用，对其需求就会随之变小，对于材料的生产商来说，这会受到严重的影响。
六、我国建筑业“营改增”的影响
（一）影响我国的财政收入
在进行“营改增”后，我国对房屋的抵扣变为正常的事，我国的增值税加以完善，会改变我国财政收入的比例，涉及较广，实际中，行业减税要比预计大得多，将会影响我国财政收入的稳定性，建筑企业在购买设备时，会有较大的波动。在各方面的税收有增有减，但整体来看是减少的，会造成一定程度的税收风险。
（二）影响我国中央和地方收入的协调
我国现在的税收主要是以增值税为主体，营业税与消费税为补充的体系，增值税是中央和地方的共享税，按照3：1来分配；营业税是地方税，由地方支配，“营改增”的落实会打破分配中的稳定，给地方财政造成冲击，减少税收。在一段时间内会影响地方的经济的发展。但是在地方试点应用是，在分配方面做出了调整，但是由于调整中出现了人为的影响，可能在真正全面落实时造成财税的影响。
（三）影响我国税收
在“营改增”初期，由于业务的不熟练会造成混乱的情况，加之建筑行业本身涉及面较广，分布范围较广，具有一定的流动性。在选择纳税地点的时候，比较困难，而且对其监管各地区也会产生矛盾。需要国家下发具体的行业补充规定，使财务核算更加规范。同时对于其征收的系统、发票的管理等方面都要更加完善。
（四）税率
对于税率问题我国并没有给出确定的建筑行业增值税税率的数值，现有的只是各试点的测算。材料、设备等复杂，税率的设定也就随之有所影响。整个建筑行业发展的大环境较为复杂，在实际应用中，还要考虑到税收环境以及税收的征管，不能将所有增值税都转移到周边企业中，这样会造成企业税负的增加。
结语
总而言之，我国在“营改增”这一税体改革中，要找到合适的方式进行，维持经济的稳定性，保证我国的经济结构向好的方向中转变，推进改革，减轻建筑企业中的税负。（作者单位：南通四建集团有限公司）
参考文献：
[1] 邓奕羿.营业税改征增值税相关问题文献综述[N].中南财经政法大学研究生学报，2012（3）.
[2] 叶志斌.“营改增”扩容对广东经济影响分析[J].财政监督，2012（20）.
[3] 王芳.关于我国扩大增值税征收范围改革的研究[D].山西财经大学硕士论文，2003.
[4] 叶智勇.建筑业营业税改征增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督.财会版，2012（20）.
[5] 纪金莲，张玉娟.“营改增”对建筑业的影响及对策研究[J].建筑经济，2014（5）.
[6] 郭治财.建筑业的“营改增”问题研究[D].太原：山西财经大学，2014.
[7] 钱承浩.建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济，2013（7）.
[8] 财政部，国家税务总局.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法[Z].财税〔2013〕37号.
[9] 刘尚希.“营改增”扩围或为运输业减负[J].中国物流与采购，2013（6）.
[10] 潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J]. 商业研究，2013（1）.