中国证监会自2009年起要求上海证券交易所260多家上市公司和深圳证券交易所100家深证100指数成分股上市公司披露年度财务报告的同时披露企业社会责任报告，并且鼓励其他有条件的上市公司自愿披露社会责任报告。近五年来，越来越多的上市公司自愿披露企业社会责任报告。由于自愿披露，使得不少企业社会责任报告存在内容缺失和质量不过关的现象。作为企业整体组织架构重要组成部分的企业内部审计部门，其对企业内部整体业务活动更为熟悉，更能及时发现企业经营特别是企业社会责任履行中存在的问题，识别和分析企业社会责任相关风险，并设计相关程序评估、监督和控制这些风险，避免企业因忽视社会责任而承担不必要成本，协助企业社会责任报告的外部审计及其披露，获得更多的社会信任以及竞争优势，与利益相关者达到共赢。
　　一、我国企业社会责任内部审计现状及存在的问题
　　1.企业社会责任内部审计标准和相关制度建设较为欠缺。与美英法等西方国家在20世纪90年代就开始制定发布企业社会责任规范（如ISAE3000、GRI3等）相比，我国对企业社会责任信息披露的规范起步相对较晚。虽然2006年以来沪深证券交易所要求上市公司在披露年报的同时披露社会责任的履行情况和内部控制执行情况，并要求注册会计师对被审单位的财务报表与社会责任履行情况均发表审计意见，但是，我国对于企业社会责任内部审计标准以及内部审计制度建设则相对滞后。经济新常态下，政府虽然颁布了《企业内部控制应用指引》及其相关配套指南、《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》等一系列文件，一定程度上推动了社会责任内部控制机制的建立健全，但是到目前为止专门针对某一行业的企业社会责任内部审计规范体系并没有真正建立起来，从而内部审计人员无法有效协助外部审计人员开展针对性的社会责任审计工作，这将不利于企业更好地履行社会责任。
　　2.对社会责任相关的违法行为监管不力，导致企业社会责任内部审计压力不够。为了使国家的环境保护与资源节约、消费者权益保护和劳动者安全保护等得到贯彻落实，我国制定并发布了一系列法律法规。作为社会公民的企业理应遵纪守法并自觉承担社会责任，但事实上一些企业仍存在十分严重的不守规行为，如“蓬莱油田溢油”、“三聚氰胺”奶粉、“塑化剂”风波、富士康违法加班等事件。这些事件的发生在一定程度上是因为我国在监管层面缺乏系统的监管体系，对社会责任相关的违法行为监管不力，以致企业对承担社会责任的重视不够。
　　3.管理层以及企业员工对社会责任内部审计的认识不够，缺少企业内部人员的有力支持。由于社会责任内部审计相比传统内部审计在人力、物力和财力方面要大得多，加上企业社会责任内部审计对管理层业绩作用较小，企业管理层出于公司利润和自身业绩利益诉求难以自发进行社会责任内部审计，使得社会责任内部审计因缺乏管理层的有力支持而难以有效开展。另一方面，很多企业内部员工对社会责任内部审计的目的、性质和作用了解不深，对相关工作和人员存在抵触情绪，甚至认为社会责任内部审计就是在“找茬”，从而社会责任内部审计因不能得到企业内部员工的广泛支持而进展缓慢。
　　4.企业内部审计人员素质不高，缺乏复合型社会责任内部审计专门人才。与传统内部审计相比，社会责任内部审计是一项专业性很强、难度较大的审计工作，内部审计人员除了需要掌握基本财会知识以外，还应对社会责任所涉及的数学、环境学、工程学等方面的知识融会贯通，通晓相关法律法规以及环境标准等，另外，不同类型的环境保护与资源节约、产品（服务）质量、员工权益以及安全生产等工作其业务流程和管理差异也很大。而目前我国内部审计人员的专业知识结构单一，缺乏社会责任相关的多元化知识背景，审计人员往往只是在大体上对有关管理细节和具体流程有所了解，缺乏社会责任内部审计的敏感度，加上企业并不重视内部审计人员的后续培训与教育，使得企业社会责任内部审计工作较难有效开展。
　　二、我国企业社会责任内部审计应关注的风险点与风险识别途径
　　1.我国企业社会责任内部审计应关注的主要风险点。第一，关注企业重大事项。主要是重点关注企业经营管理过程中发生的重大事项，因为重大事项的发生可能会对被审计单位及其社会责任履行产生重大影响，使得被审计单位经营管理风险大大增加，进而给社会责任内部审计工作带来相关风险。第二，关注企业内外经营环境。主要是重点关注可能影响企业经营的内外部环境因素，因为被审计单位内外部经营环境的重大变化将影响被审计单位的经营发展与社会责任的履行，增加社会责任内部审计工作识别的风险。第三，关注企业经营管理细节。主要是重点关注企业日常经营管理方面的细节，“千里之堤，溃于蚁穴”，一些不到位的日常经营管理方面细节将影响企业社会责任的履行，进而影响到企业社会责任内部审计工作的有效开展。
　　2.我国企业社会责任内部审计风险关注与识别途径。具体地外部环境因素包括：①政策因素，主要关注可能影响到企业发展的国家近期政策变化给社会责任审计工作带来的风险；②法律因素，主要关注近期法治建设给全社会带来的积极成果以及企业经营过程中产生的法律诉讼等可能给企业经营和社会形象带来的影响；③市场因素，主要关注近期可能影响到企业经营市场的变化因素及其对社会责任内部审计工作带来的风险；④其他因素，主要关注影响企业经营发展的其他偶然性对社会责任内部审计产生影响的外部重大因素。内部环境因素主要包括：①企业战略目标管理，主要关注企业不同的战略目标和战略类型可能会给企业社会责任的履行带来的不同影响，并由此给社会责任内部审计工作带来的风险；②企业内部重大改革举措，主要分析企业近期可能存在的重大改革举措给企业社会责任履行带来影响，关注改革举措给社会责任审计工作带来的风险；③企业经营管理，主要关注企业内部经营管理情况、企业内部控制体系建设情况、企业员工工作执行力和绩效考核指标体系及效果等方面对社會责任审计工作带来的风险；④企业内部文化，主要分析企业内部长期以来形成的主流价值观和文化环境给企业员工行为带来的潜在影响，关注对社会责任的目的和重要性认识不足、重视不够等价值观和文化环境可能给社会责任审计工作带来的风险；⑤企业内部控制体系监督效果，主要分析内控部门的工作情况及效果，企业内部各层面对内部控制工作的支持和配合程度，关注内部控制体系监督效果不佳给社会责任内部审计带来的风险。 　　三、山西潞安环能社会责任内部审计案例研究
　　1.案例简介。山西潞安环保能源开发股份有限公司成立于2001年7月19日，2006年9月22日在上海证券交易所正式挂牌上市。2014年以来，国内外经济形势更趋复杂，煤炭行业呈现弱势下滑及低位盘整的“新常态”，受制于煤炭价格和成本的双向挤压，煤炭企业利润收入大幅下滑。公司继续坚持科学和谐发展、低碳循环、绿色开采、安全生产、关怀员工，坚持大焦化战略，致力于建设集约高效的新型环保能源企业，积极回报股东和社会。为了使社会责任战略能够得到更加系统有效的推行，公司制定了清晰的社会责任履行流程和报告流程，建立了履行社会责任的制度规范，明确了从董事会、管理层到各职能与业务部门、下属单位等各机构的职责，逐渐建立了一体化的社会责任组织架构体系，并不断付诸于实践。
　　煤炭行業由“黄金十年”进入低迷盘整期，煤炭市场价格大幅下降，潞安环能营业收入、利润大幅缩减，但公司仍尽最大努力确保职工薪酬收入平稳，员工收入继续保持同行业、同地区领先水平。而且公司职业健康体检覆盖率达99%，实行“输血变造血”特色帮扶机制。同时，公司深入推行“369”大安全管理体系，安全工作实现系统推进、系统提升，安全投入从2014年的84，321万元增加到2016年的145，292万元；在资源综合利用率方面，2014年累计完成“十二五”节能任务的81.7%，2015年完成山西省政府下达的节能目标任务的102%。此外，潞安环能社会责任报告中，社会责任绩效数从利益相关方和数据指标都有详细记录。
　　2.案例分析及启示。潞安环能关注到煤炭行业的“新常态”环境，设立企业战略目标，始终坚持把社会责任理念融入到日常运营中，进一步优化产品结构、提高资源使用效率、实施绿色开采、积极回报股东和社会、关爱关怀员工，进一步做大煤炭和煤焦化主业，实现经营业绩提升与社会责任履行的和谐发展良好局面。建立一体化的社会责任组织协作架构，完善公司社会责任内部治理结构。在行业和企业困难的时期，潞安环能保障员工利益、加强安全生产管理与投入、注重环保节能减排，是公司关注企业内部文化的体现。潞安环能在其每年发布的企业社会责任报告中都会披露员工权益、安全管理、节能减排等信息，表明该企业能在日常工作中准确完整地记录其对社会责任的履行情况，内审工作人员能有效获取所需社会责任信息，这为顺利开展企业社会责任内部审计工作提供了便利。此外，潞安环能关注内外部环境、企业战略管理目标、企业内部文化、企业经营管理等因素，将社会责任理念融入到日常运营中，建立社会责任组织协作架构。同时，注重国家节能减排指标的完成以及国家对企业社会责任相关政策的贯彻落实等。然而，当前一些企业并没有意识到社会责任信息披露及其内部审计的重要性，他们认为披露或者是否进行日常记录不会对企业经营管理产生影响。实际上，只有内审人员对社会责任信息的生成、报告、披露全过程进行监督、评价，才能保证企业社会责任报告披露的准确性，企业才能更好地履行企业社会责任。
　　（作者单位：国家电网公司华东分部）