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摘 要：本文对独立董事的独立性进行了研究，同时也涉及研究了会计专长特征对上市公司财务质量的影响问题，研究显示；如果是具有高级机构或企业背景担任独立董事的职位，那么就会与盈余管理水平成负相关的状态，如果是有政府背景的会计专业人士担任此职位，不仅不会抑制盈余管理，还会提升其管理水平，笔者希望可以通过本文的研究，可以更深层次地挖掘会计专业人才在担任独立董事的潜能，从而通过对独立董事的深入了解建立完善其企业机制，为企业的发展打下坚固基石。
关键词：独立董事 会计专长 效果研究
一、引言
企业传统理论认为，公司的独立董事一般都担任着重要职责，角色非常重要，它在监督这管理层之外还保护着股东的切实利益，我国上市公司目前的状态是，董事会一般都要受控于大股东，基于此，证券市场的监管人员都希望可以在企业加入独立董事这个制度，用来加强董事会的监督能力和独立性，同时也对大股东的报告行为进行约束，其根本目的就是把公司的财务信息披露水平进行有效提高。
笔者此篇文章的研究价值表现在三方面：1.我国现在少有学者对会计专业人士在担任独立董事的效果上进行过深入调查，笔者试图把这方面的调查缺失填补一些。2.笔者此文的切入点是以会计专业背景的独立董事为中心，研究其对公司在选择外部审计师上的影响作用。此研究在证券市场的监管政策上有积极的启示作用，一旦探索清楚不同背景的会计专业人士在担任独立董事上的效果，就会对调整监管机构政策非常有利，同时还可以提升完善公司监管机构的监管效果。
二、财务与独立董事的相关研究
1.财务报告质量与独立董事背景。国外的一些学者已经通过实证研究得出了统一结果，想要提高财务报告的质量，企业或公司的审计委员会必须要具有财务专家行业的人才，他们的作用非常巨大，能够降低企业财务报表的重述，还可以减少财务欺诈的发生概率，同时又对激进式的盈余管理具有压制减少的影响。
2.财务专家背景，独立董事与外部审计。笔者看到一些研究文献上有观点提出，审计委员会拥有两个结构特征，即财务专家与独立董事的所占比例分别都对外部審计的需求构成影响，审计会的独立性越高，或者是财务专家的比例越大，就越能发挥好审计会在选择审计师方面的影响及决策作用，在此基础上，就越能让财务报告保持其可靠性。
3.独立董事的任期和财务报告的质量关系。数据调查显示，独立董事的任期是影响其监督有效性的因素之一，但即便是影响，两者之间的关系也具有复杂性而非线性。独立董事想要其监督达到理想效果，就要通过长时间的知识累积，而且要对所在的任职公司的业务和经营都必须有所掌握，而且一般的独立董事很难左右资历较长的董事，并且相处中会倍感压力。但是，倘若把独立董事的任期设置的长一些，就会大大增加其与管理层合作串通的可能性，管理层也会轻易影响到独立董事的看法，独立董事的独立性不会提升，所以，独立董事的任期与它本身对财务会计的监督过程是否具有有效性，其关系为负相关状态。
三、设计研究
1.数据研究。
本文的上市公司数据来自CCER数据库，是2015年上海市的833家A股非金融类公司，去除了2015年1月1日到2015年5月30日期间发生过独立董事变更的公司后，样本数为692个。从图中显示出的上海市非金融类上市公司的独立董事会计专业背景分布情况可看出，大约有93.40%的上市公司，在独立董事这个位置的选择上，采取的是聘用符合证件会定义的专业人士。这些公司的会计专业背景独立董事的每家公司聘用平均数为1.08，比证监会的要求还要略高，而且至少略高出1人，这个平均数同样也高于往年的数据。单从独立董事的背景角度考虑，具有高效及研究机构背景的独立董事还是占据主导地位的，它们占据的比例是44.54%，另外的那部分独立董事分别来自于事务所，非金融企业，政府和金融机构，其比例分别为25.81%，14.29%，10.20%及7.08%。
独立董事的同城特征是讲如果上市公司的注册城市与独立董事的工作地点一直，就视为同城类，不在同一地点则被视为异地类。笔者对上海市的692家上市公司会计专业的独立董事的分布地点进行了研究，发现一半以上的会计专业独立董事都在同城类别中，原则上讲，从独立董事的独立性讲，同城类明显弱于异地类，照这个标准来看，我国大多数上市公司会计专业的独立董事的独立性都不符合规定的标准，大多数都具有同城化特征。
2.盈余管理的度量方法。一般情况下，公司的盈余管理计算只要运用两种方式，分别为应计和线下项目管理，考虑到盈余管理计算值的准确性这个问题，往往都会同时采用到两种模型度量方法进行企业的盈余管理。
3.多元回归分析。笔者在对会计专业独立董事与企业盈余管理的关系上进行了长期探究，结果表明具有专业会计背景下的独立董事会人员对企业的盈余管理并没有起到印制作用，但是如果将会计背景下的独立董事进行职业背景的回归划分后，结果又不相同。造成这个现象的原因可能是，因为从科研机构或高校出来的金融学者，其优势不仅体现在其专业水平的高低上，其独立性较强，能够对企业财务报告的过程起到很好的监督作用，也是其优势特征的一个表现，那些具有金融机构和会计专业人士的背景的人是与上市公司具有关联的可能性很大，所以可能会在独立性上会差于高校学者，一旦独立性较差，那么监督效果也不会太好。事务所从业的会计，其专业水平跟能力都不亚于高校学者，其独立性也较为薄弱的原因主要是因为上市公司极有可能是其潜在客户，对于自己的潜在客户，当然会手下留情，同样的，那些来自于政府和企业的相关会计专业人士，因为其工作经历与专业业务都不需要高度性，所以其专业水平也不会很高，同样发挥不出预期结果。
四、结语
笔者此文是以2015年上海上市公司为对象进行的样本研究，以此分析说明会计专业人士担任独立董事的效果，概括为以下三点；
1.从全局看，具有会计专业背景的独立董事起不到印制盈余管理的作用，但我们把他们的职业背景进行回归以后会发现，来自金融机构，企业，事务所及高校等的具有这类背景的会计专业人士确实可以在企业的盈余管理方面，起到一些抑制作用，值得一提的是，有政府会计专业的背景人士不但不抑制盈余管理，还提高了企业在盈余上的管理水平。
2.独立董事一旦有同城特征，则独立性不强，其更加偏向于可能会利用非经常性损益类的企业项目，进行盈余操纵，以此达到自己的目的。
3.在是否对公司财务报告质量或审计师选择具备影响上，符合证监会定义与不符合该定义的会计专业人士，力度基本一致。
总体来说，独立董事里面具备会计专业背景的人士越多，公司聘请事务所的概率就会较高，把这些会计认识进行背景回归后就可以看出，具有高效及金融机构事务所类的会计专业人士，在公司能否高质量的聘用到审计师上有积极正面的决策和影响力。
参考文献：
[1]王跃堂，朱林，陈世敏.董事会独立性、股权制衡与财务信息质量[J].会计研究.2008（01）.
[2]杨雄胜，冯峥，兰岚.上市公司独立董事制度实施效果实证研究[J].财会通讯（学术版）.2007（06）.
[3]支晓强，童盼.盈余管理、控制权转移与独立董事变更——兼论独立董事治理作用的发挥[J].管理世界.2005（11）.
[4]谭劲松，李敏仪，黎文靖，郑珩，吴剑琳，梁羽.我国上市公司独立董事制度若干特征分析[J].管理世界.2003（09）.
关键词：独立董事 会计专长 效果研究
一、引言
企业传统理论认为，公司的独立董事一般都担任着重要职责，角色非常重要，它在监督这管理层之外还保护着股东的切实利益，我国上市公司目前的状态是，董事会一般都要受控于大股东，基于此，证券市场的监管人员都希望可以在企业加入独立董事这个制度，用来加强董事会的监督能力和独立性，同时也对大股东的报告行为进行约束，其根本目的就是把公司的财务信息披露水平进行有效提高。
笔者此篇文章的研究价值表现在三方面：1.我国现在少有学者对会计专业人士在担任独立董事的效果上进行过深入调查，笔者试图把这方面的调查缺失填补一些。2.笔者此文的切入点是以会计专业背景的独立董事为中心，研究其对公司在选择外部审计师上的影响作用。此研究在证券市场的监管政策上有积极的启示作用，一旦探索清楚不同背景的会计专业人士在担任独立董事上的效果，就会对调整监管机构政策非常有利，同时还可以提升完善公司监管机构的监管效果。
二、财务与独立董事的相关研究
1.财务报告质量与独立董事背景。国外的一些学者已经通过实证研究得出了统一结果，想要提高财务报告的质量，企业或公司的审计委员会必须要具有财务专家行业的人才，他们的作用非常巨大，能够降低企业财务报表的重述，还可以减少财务欺诈的发生概率，同时又对激进式的盈余管理具有压制减少的影响。
2.财务专家背景，独立董事与外部审计。笔者看到一些研究文献上有观点提出，审计委员会拥有两个结构特征，即财务专家与独立董事的所占比例分别都对外部審计的需求构成影响，审计会的独立性越高，或者是财务专家的比例越大，就越能发挥好审计会在选择审计师方面的影响及决策作用，在此基础上，就越能让财务报告保持其可靠性。
3.独立董事的任期和财务报告的质量关系。数据调查显示，独立董事的任期是影响其监督有效性的因素之一，但即便是影响，两者之间的关系也具有复杂性而非线性。独立董事想要其监督达到理想效果，就要通过长时间的知识累积，而且要对所在的任职公司的业务和经营都必须有所掌握，而且一般的独立董事很难左右资历较长的董事，并且相处中会倍感压力。但是，倘若把独立董事的任期设置的长一些，就会大大增加其与管理层合作串通的可能性，管理层也会轻易影响到独立董事的看法，独立董事的独立性不会提升，所以，独立董事的任期与它本身对财务会计的监督过程是否具有有效性，其关系为负相关状态。
三、设计研究
1.数据研究。
本文的上市公司数据来自CCER数据库，是2015年上海市的833家A股非金融类公司，去除了2015年1月1日到2015年5月30日期间发生过独立董事变更的公司后，样本数为692个。从图中显示出的上海市非金融类上市公司的独立董事会计专业背景分布情况可看出，大约有93.40%的上市公司，在独立董事这个位置的选择上，采取的是聘用符合证件会定义的专业人士。这些公司的会计专业背景独立董事的每家公司聘用平均数为1.08，比证监会的要求还要略高，而且至少略高出1人，这个平均数同样也高于往年的数据。单从独立董事的背景角度考虑，具有高效及研究机构背景的独立董事还是占据主导地位的，它们占据的比例是44.54%，另外的那部分独立董事分别来自于事务所，非金融企业，政府和金融机构，其比例分别为25.81%，14.29%，10.20%及7.08%。
独立董事的同城特征是讲如果上市公司的注册城市与独立董事的工作地点一直，就视为同城类，不在同一地点则被视为异地类。笔者对上海市的692家上市公司会计专业的独立董事的分布地点进行了研究，发现一半以上的会计专业独立董事都在同城类别中，原则上讲，从独立董事的独立性讲，同城类明显弱于异地类，照这个标准来看，我国大多数上市公司会计专业的独立董事的独立性都不符合规定的标准，大多数都具有同城化特征。
2.盈余管理的度量方法。一般情况下，公司的盈余管理计算只要运用两种方式，分别为应计和线下项目管理，考虑到盈余管理计算值的准确性这个问题，往往都会同时采用到两种模型度量方法进行企业的盈余管理。
3.多元回归分析。笔者在对会计专业独立董事与企业盈余管理的关系上进行了长期探究，结果表明具有专业会计背景下的独立董事会人员对企业的盈余管理并没有起到印制作用，但是如果将会计背景下的独立董事进行职业背景的回归划分后，结果又不相同。造成这个现象的原因可能是，因为从科研机构或高校出来的金融学者，其优势不仅体现在其专业水平的高低上，其独立性较强，能够对企业财务报告的过程起到很好的监督作用，也是其优势特征的一个表现，那些具有金融机构和会计专业人士的背景的人是与上市公司具有关联的可能性很大，所以可能会在独立性上会差于高校学者，一旦独立性较差，那么监督效果也不会太好。事务所从业的会计，其专业水平跟能力都不亚于高校学者，其独立性也较为薄弱的原因主要是因为上市公司极有可能是其潜在客户，对于自己的潜在客户，当然会手下留情，同样的，那些来自于政府和企业的相关会计专业人士，因为其工作经历与专业业务都不需要高度性，所以其专业水平也不会很高，同样发挥不出预期结果。
四、结语
笔者此文是以2015年上海上市公司为对象进行的样本研究，以此分析说明会计专业人士担任独立董事的效果，概括为以下三点；
1.从全局看，具有会计专业背景的独立董事起不到印制盈余管理的作用，但我们把他们的职业背景进行回归以后会发现，来自金融机构，企业，事务所及高校等的具有这类背景的会计专业人士确实可以在企业的盈余管理方面，起到一些抑制作用，值得一提的是，有政府会计专业的背景人士不但不抑制盈余管理，还提高了企业在盈余上的管理水平。
2.独立董事一旦有同城特征，则独立性不强，其更加偏向于可能会利用非经常性损益类的企业项目，进行盈余操纵，以此达到自己的目的。
3.在是否对公司财务报告质量或审计师选择具备影响上，符合证监会定义与不符合该定义的会计专业人士，力度基本一致。
总体来说，独立董事里面具备会计专业背景的人士越多，公司聘请事务所的概率就会较高，把这些会计认识进行背景回归后就可以看出，具有高效及金融机构事务所类的会计专业人士，在公司能否高质量的聘用到审计师上有积极正面的决策和影响力。
参考文献：
[1]王跃堂，朱林，陈世敏.董事会独立性、股权制衡与财务信息质量[J].会计研究.2008（01）.
[2]杨雄胜，冯峥，兰岚.上市公司独立董事制度实施效果实证研究[J].财会通讯（学术版）.2007（06）.
[3]支晓强，童盼.盈余管理、控制权转移与独立董事变更——兼论独立董事治理作用的发挥[J].管理世界.2005（11）.
[4]谭劲松，李敏仪，黎文靖，郑珩，吴剑琳，梁羽.我国上市公司独立董事制度若干特征分析[J].管理世界.2003（09）.