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作者简介：
南京审计学院国际审计学院院长，博士后，教授，上海财经大学博士生导师(兼职)，中央财经大学博士生导师(兼职)，主要研究方向：管理控制和内部控制。
前言
预算管理主要受到环境不确定性和人性这二个因素的影响，100多年的预算管理，正是被外部环境不确定性的逐渐加剧和对人性的认识逐渐加深而一步一步地拉动着经典预算经过两次完善，最后发展到改良预算。探析预算管理变迁驱动因素对于学术研究和预算管理模式的选择都具有重要意义。
预算作为一种正式的管理控制手段，至今已有100多年的历史。在这100多年中，从最早的强制式预算，发展到今天的战略预算和作业基础预算，预算管理可以说是发生了革命性变化。为什么会发生这种变化呢?是什么因素驱动这些变化的发生呢?本文从预算管理的历史出发，分析预算管理变迁的驱动因素，并在此基础上，提出预算管理变迁驱动因素对预算管理学术研究和预算管理实践的意义。
一、预算管理变迁的简要回顾
(一)20世纪初到20世纪20年代末，经典预算管理的形成时期
这个时期的社会经济背景主要特点是卖方市场为主导，外部竞争不激烈，管理的重心是生产，生产效率和工作效率直接决定效益，管理就是找出没有效率的地方，提出提高效率的方法。这个阶段是科学管理盛行时期，与过去的经验管理相比，科学管理强调管理的科学性，关心生产和工作的效率，讲究标准化和最优化，以动作和时间研究为主要手段。
预算管理的主要形式之一是成本预算(标准成本)，会计师和工程师合作，以动作和时间研究为基础，事先建立标准成本，并经常将标准成本与实际成本进行比较，严格实施差异分析，并根据差异的方向和大小来决定责任者的报酬多寡(许云，2006)。这一时期，随着市场的扩大，美国和英国出现了一些大型企业，例如，杜邦公司、通用电气公司等，这些公司面临一个新的问题，就是在内部分权管理的前提下，总部如何控制分部?杜邦公司和通用电气公司使用经营预算和现金预算来解决这个问题，并取得了较好的效果。此后，这些预算方法也在其他企业采用(刘俊茹，2006)。1922年，麦金西(Mckinsey)出版《预算控制》一书，对实务中的各种预算进行了总结。这个时期，经典的预算管理方法(成本预算，经营预算，现金预算)都已经形成(约翰逊，卡普兰，1992)。
在当时社会经济背景和管理思想影响下，这一时期的预算管理有四个显著特点，第一，以控制作为预算管理的主要功能，预算是控制组织资源的主要手段；第二，有很高的预算强调，预算完成结果对责任人报酬有重要影响；第三，对责任人是以经济人假设为前提的；第四I预算的程序是从上到下，预算指标由上级决定，下级执行。
(二)20世纪30年心初至50年代末：经典预算管理的第—个完善时期
这个时期的社会经济背景主要特点是由卖方市场向买方市场转变，外部竞争加剧，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业界奉行的管理方针是“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，正确地进行决策是管理者的首要工作。这一时期的管理思想有两个方面：一是各种经营研究盛行，主要是研究在限定条件下的最优化问题，这个方面的发展一方面秉承了科学管理思想，另一方面，也考虑外部环境的影响，克服了科学管理理论忽视外部环境的缺陷；管理思想的另外一个方面是行为科学出现，对人的认识已经从经济人发展到了社会人。
在当时社会经济背景和管理思想影响下，这一时期的预算管理发生了如下变化：第一，为了应对环境的变化，预算开始与本量利分析、变动成本计算相结合，并形成了弹性预算技术；第二，资本预算开始正式地进入预算领域。作为预算的组成部分，各种资本预算技术得以发展；第三，一些企业开始探索责任人参与预算，预算程序出现了由下到上和上下结合这些模式，参与式预算开始出现。
(三)20世纪60年代初至70年代：经典预算管理的第二个完善时期
20世纪60年代以来，企业之间的竞争继续加剧，这个时期的社会经济背景主要特点是外部环境不确定性继续加剧，人本管理的思想越来越得到社会的普通认可。经济人已经完全不适用，在社会人的基础上，出现了复杂人甚至文化人的概念。所以，在管理中如何应对环境的不确定性及如何实行人本管理是这个时期管理思想的主题。在这种背景下，战略管理开始盛行，文化管理也得到了较为广泛的流传。
在当时社会经济背景和管理思想影响下，这一时期的预算管理发生了如下变化：第一，应对外部环境不确定性，出现了滚动预算和零基预算技术；第二，适应战略管理的需要，Anthony(1965)年提出了“管理控制系统”这个概念，管理控制成为战略实施的中介，它将战略和具体的业务经营联系起来，其主要内容是预算、业绩评价和激励机制；第三，应对外部环境不确定性加剧和人本管理，预算强调越来越受到怀疑，预算在业绩评价中的作用有所降低，灵活的业绩评价方式得到重视(Hopw00d，1972，1973)；第四，研究人员已经发现预算松驰，从委托代理的角度来认识人已经出现(Low
南京审计学院国际审计学院院长，博士后，教授，上海财经大学博士生导师(兼职)，中央财经大学博士生导师(兼职)，主要研究方向：管理控制和内部控制。
前言
预算管理主要受到环境不确定性和人性这二个因素的影响，100多年的预算管理，正是被外部环境不确定性的逐渐加剧和对人性的认识逐渐加深而一步一步地拉动着经典预算经过两次完善，最后发展到改良预算。探析预算管理变迁驱动因素对于学术研究和预算管理模式的选择都具有重要意义。
预算作为一种正式的管理控制手段，至今已有100多年的历史。在这100多年中，从最早的强制式预算，发展到今天的战略预算和作业基础预算，预算管理可以说是发生了革命性变化。为什么会发生这种变化呢?是什么因素驱动这些变化的发生呢?本文从预算管理的历史出发，分析预算管理变迁的驱动因素，并在此基础上，提出预算管理变迁驱动因素对预算管理学术研究和预算管理实践的意义。
一、预算管理变迁的简要回顾
(一)20世纪初到20世纪20年代末，经典预算管理的形成时期
这个时期的社会经济背景主要特点是卖方市场为主导，外部竞争不激烈，管理的重心是生产，生产效率和工作效率直接决定效益，管理就是找出没有效率的地方，提出提高效率的方法。这个阶段是科学管理盛行时期，与过去的经验管理相比，科学管理强调管理的科学性，关心生产和工作的效率，讲究标准化和最优化，以动作和时间研究为主要手段。
预算管理的主要形式之一是成本预算(标准成本)，会计师和工程师合作，以动作和时间研究为基础，事先建立标准成本，并经常将标准成本与实际成本进行比较，严格实施差异分析，并根据差异的方向和大小来决定责任者的报酬多寡(许云，2006)。这一时期，随着市场的扩大，美国和英国出现了一些大型企业，例如，杜邦公司、通用电气公司等，这些公司面临一个新的问题，就是在内部分权管理的前提下，总部如何控制分部?杜邦公司和通用电气公司使用经营预算和现金预算来解决这个问题，并取得了较好的效果。此后，这些预算方法也在其他企业采用(刘俊茹，2006)。1922年，麦金西(Mckinsey)出版《预算控制》一书，对实务中的各种预算进行了总结。这个时期，经典的预算管理方法(成本预算，经营预算，现金预算)都已经形成(约翰逊，卡普兰，1992)。
在当时社会经济背景和管理思想影响下，这一时期的预算管理有四个显著特点，第一，以控制作为预算管理的主要功能，预算是控制组织资源的主要手段；第二，有很高的预算强调，预算完成结果对责任人报酬有重要影响；第三，对责任人是以经济人假设为前提的；第四I预算的程序是从上到下，预算指标由上级决定，下级执行。
(二)20世纪30年心初至50年代末：经典预算管理的第—个完善时期
这个时期的社会经济背景主要特点是由卖方市场向买方市场转变，外部竞争加剧，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业界奉行的管理方针是“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，正确地进行决策是管理者的首要工作。这一时期的管理思想有两个方面：一是各种经营研究盛行，主要是研究在限定条件下的最优化问题，这个方面的发展一方面秉承了科学管理思想，另一方面，也考虑外部环境的影响，克服了科学管理理论忽视外部环境的缺陷；管理思想的另外一个方面是行为科学出现，对人的认识已经从经济人发展到了社会人。
在当时社会经济背景和管理思想影响下，这一时期的预算管理发生了如下变化：第一，为了应对环境的变化，预算开始与本量利分析、变动成本计算相结合，并形成了弹性预算技术；第二，资本预算开始正式地进入预算领域。作为预算的组成部分，各种资本预算技术得以发展；第三，一些企业开始探索责任人参与预算，预算程序出现了由下到上和上下结合这些模式，参与式预算开始出现。
(三)20世纪60年代初至70年代：经典预算管理的第二个完善时期
20世纪60年代以来，企业之间的竞争继续加剧，这个时期的社会经济背景主要特点是外部环境不确定性继续加剧，人本管理的思想越来越得到社会的普通认可。经济人已经完全不适用，在社会人的基础上，出现了复杂人甚至文化人的概念。所以，在管理中如何应对环境的不确定性及如何实行人本管理是这个时期管理思想的主题。在这种背景下，战略管理开始盛行，文化管理也得到了较为广泛的流传。
在当时社会经济背景和管理思想影响下，这一时期的预算管理发生了如下变化：第一，应对外部环境不确定性，出现了滚动预算和零基预算技术；第二，适应战略管理的需要，Anthony(1965)年提出了“管理控制系统”这个概念，管理控制成为战略实施的中介，它将战略和具体的业务经营联系起来，其主要内容是预算、业绩评价和激励机制；第三，应对外部环境不确定性加剧和人本管理，预算强调越来越受到怀疑，预算在业绩评价中的作用有所降低，灵活的业绩评价方式得到重视(Hopw00d，1972，1973)；第四，研究人员已经发现预算松驰，从委托代理的角度来认识人已经出现(Low