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【摘 要】企业的成本控制是制造企业提升行业竞争力的必要保证，在市场经济条件下伴随着经济环境和经营环境的变化，从成本控制的重要性考虑，企业应从涉及成本控制的各个环节作为切入点，展开有效降低产品制造成本，强化企业成本控制的方法。本文阐述了成本控制管理对于制造型企业的重要性，成本控制是企业发展的基础，企业赚钱不赚钱，成本控制是关键因素，分析了当前制造型企业普遍存在的种种问题，提出了加强企业成本管理控制的对应对策。
【关键词】生产型企业：成本控制
制造型企业是我国经济的支撑性行业之一，在我国的国民经济中占有十分重要的的比例。随着社会主义市场经济的快速发展，产品质量的竞争，归根到底体现为产品售价和售后服务的竞争。
企业生产经营的最终目的是追求利润最大化，要追求利润最大化必须最大限度地降低成本，而降低成本的关键就是降低产品生产成本，通过成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核；进一步挖掘降低产品成本的潜力，降低成本、费用，增加企业利润，对于提高企业生产和经营管理水平都有着很重要的意义。企业成本管理要超越传统成本核算和产品成本管理的范畴，以顾客为导向，以全球化的视野，从战略角度谋求企业竞争优势等，体现了现代企业成本管理的主要是特征。
一、制造业企业成本特征
按照成本动因分析，制造业企业成本主要有固定成本、变动成本和混合成本三大类。
固定成本是指其成本总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量发生任何变动的那部分成本。固定成本还可以进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本，其中约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，如厂房、机器设备的折旧，行政管理人员的工资、长期租赁费等。
酌量性固定成本属于企业“经营方针”成本，是企业根据经营方针确定的一定时期的成本，如产品的广告宣传费、研究开发费、职工培训费等。
变动成本则是指随着业务量成正比例变动的那部分成本，直接材料、直接人工等都属于变动成本，但从产品的单位成本来看，则恰恰相反，产品单位成本中的直接材料、直接人工将保持不变。
混合成本则是指随着业务量的变动而变动，但不成同比例变动，不能简单地归集入变动成本或固定成本。
企业的产品成本构成中，材料成本往往占到产品总成本的70%～80%，人工占6%～10%，其他成本占10%～15%，所以材料的采购成本是企业成本的主要构成部分。
根据制造业企业的成本特征对其成本实施有效控制，将有助于企业降低成本，提高企业的竞争力。
二、制造业企业成本控制现状及存在的问题
1.企业成本控制面较窄
企业成本控制的内容仅包含直接材料、直接人工，很少涉及到企业的产品开发设计、试制阶段、产成品销售以及售后服务等企业实际经营的全过程管理中，会造成成本失控，成本总体水平始终居高不下的不良局面。
2.单纯强调成本节约忽略其他环节
（1）当前多数制造企业在成本节约方面，单从企业的管理成本和员工的薪酬方面作手，这种方法在一定的时期内确实起到了明显效果，但从另一方面来讲也损害了员工工作的积极性。
（2）企业成本模式主要以产品计划价格为基础，仅包括对财务成本的核算，并以事后核算为主要依据，展开简单的成本分析，因而缺乏超前意识的事前成本预算，同时不能有效进行事中阶段的成本控制与绩效监督。
3.基层普通员工的成本意识观念不强
企业员工认为企业进行成本管理是企业管理者的责任范围，是与员工个体无关的管理行为。企业的成本管理是全员性的，是每个员工都要参与的，是在各个方面同时进行的动态过程，普通员工在思想认识上的差距也给企业在进行成本管理过程带来了困难。人最有最大的主观能动性，人为的主观动因也是影响企业成本的重要因素，如职工成本管理意识、综合素质、集体意识、工作态度、责任感等都是影响企业成本高低的主要因素。
4.采购业务控制不合理
（1）由于采购物资未按照存货ABC分类法进行管理，以及未采用进货经济批量模型去进行采购，致使企业的变动性进货费用和变动性储存成本增大；采购计划安排不合理，市场变化预测趋势不准确，造成库存短缺和积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费者；采购验收不规范、付款审核不严、容易导致采购物资，资金损失或信用受损。
（2）供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。未对供应商提供的相关资料进行资信状况以及供货能力实地进行调查，容易导致规模资信不好、供货能力不强的规模较小的供应商挂靠在其他企业签订合同。在企业急需物资时造成供货不足，难以满足企业正常生产的。
（3）采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，造成企业采购成本增大。多数企业采购物资时以现金方式进行结算，未采用商业承兑汇票和银行汇票承兑汇票等支付方式，造成企业流动资金周转困难。
三、改善制造业成本控制的对策：
1.贯彻现代企业的成本管理理念
（1）强调企业管理者的商业伦理和员工责任意识
不仅有利于强化企业内部的成本意识、管理责任、而且能在企业与企业之间，企业内部成员之间构建经济社会所必需的“诚信、声誉和信任”机制，从而减少企业之间，企业内部等存在的利益冲突，降低企业运行与管理成本。
（2）产品的生命周期成本是产品在生命周期所花费的资源的总和，包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各个环节所发生的成本费用。其中，产品研发、产品设计成本等环节所发生的成本核算属于“上游成本”，产品制造环节所发生的成本即为“中游成本”，而产品营销、售后服务等环节所发生的成本称为“下游成本”。在成本控制中，如果不考虑上游成本、下游成本，而只涉及中游成本，将有可能得出错误的决策结果。 2.强化预算的编制和执行力度
（1）科学合理的预算是企业进行成本控制的基础。企业管理层要正确认识和理解全面预算对企业成本控制的重要作用，企业应当根据发展战略和年度生意计划，综合考虑预算期内经济政策，市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。加强对预算的执行管理，明确预算指标分解方式、预算垫审批权限和要求，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行。
（2）注重成本核算向成本控制的转变；从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变；从产品制造成本向产品全成本管理转变；从静态成本管理向动态成本管理转变。
3.建立健全完善的成本控制考核制度
（1）先进的成本控制方法是企业成本控制的关键。我国目前制造业成本控制的方法主要有比价采购法、内部市场竞争法以及JIT生产法等，这些方法在一定时期内为企业的成本控制做出了很大的贡献，成功提高了企业的市场竞争力和综合实力。但在当前的经济发展及市场竞争条件下，还应当从供应链管理的角度来降低采购成本，还应当采取标杆学习方法，引入企业价值链分析、对标管理、作业成本法、目标成本法、平衡计分卡法等，还应当学习先进发达国家成本控制的优良方法引进到我国的制造型企业之中。
（2）成本考核制度是成本控制效果评估的依据。成本考核制度可以明确每个人的权利和责任，完善成本绩效评价体系，将成本控制与绩效考核直接挂钩，对于完成成本控制任务的人员应当给予一定的物质奖励；对于未完成成本控制任务的人员给予相应的处罚，以此来激励全体人员参与到成本控制的过程当中。
4. 严格控制采购环节成本
（1）企业应当根据市场情况和采购计划，选择合理的采购方式。大宗采购应当采用招标方式，合理招投标的范围、标准、实施程序和评标规则；一般物资或劳务的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议；小额零星物资采购则可以采用直接购买的进行采购。
（2）企业应当建立科学人供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，并与选定的供应商签订质量保证协议，建设供应商管理信息系统，对供应商提供物资的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，要根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。
5.加强生产成本的控制，引入标准成本控制模式。
企业应当深入分析产品成本结构，以标准成本为基础，把实际成本和标准成本进行对比，揭示成本差异的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。应当抓住控制重点，制定合理的消耗定额，包括材料定额、工时定额等，定期更新和完善定额。严格把控领材环节，严格执行领料计划，加强对仓储部门发料的管理和考核，及时、准确地掌握在产品库存信息；对于固定性制造费用要严格按照预算额度进行控制。
四、结论
制造业成本控制是一个动态的全过程，只有切实不断改进控制的每个环节和技术，才能不断提升成本控制的效果。 本文阐述了加强企业成本控制对于制造型企业的重要性，分析了影响制造业成本控制的因素，提出了改善制造业成本控制的对策，我们认为过去传统的成本核算管理思想，早已不能适应现代经济的快速发展，企业成本控制应当从转变成本理念作手，怎样用最小的成本来获得企业最大的效益是企业管理必须面临的一个重大问题，搞好企业的成本控制管理对于企业的盈利、发展、生存都具有着举足轻重的作用。
制造业成本管理模式全员全方位全过程的参与成本控制，可以不断加快资金周转，降低资金成本，提高应收账款周转率，减少制造过程中的非增值成本，完善细化各方面的管理，有针对性的采取切实有效的应对策略，走科学成本控制之路，完善创新，通过有效的奖惩激励政策塑造员工主动探究及科学奉献精神，才能真正令企业成本控制高效、有序，令企业在纷繁复杂的市场竞争中始终立于不败之地。
采用适当策略，增强成本管理理念，制定细化的可操作的措施，达到保证生产经营供给，降低物资采购成本，实现企业控制成本，节源开流，增收节支，实现企业价值最大化的管理目标。
参考文献：
[1]王蕊花.浅析制造企业成本控制问题.全国商情，2012（23）：40—41
[2]赵玉环.我国钢铁制造企业成本控制方法的研究.科技视界，2012（9）：183—184
[3]王涛.机械制造企业成本控制研究.企业研究，2012（20）：60—61
[4] 顾波.浅谈制造型企业中的成本控制.市场周刊，2013（5）：17—18
[5]徐娅娣.制造企业的成本控制.中国乡镇企业会计，2012（12）：133-134
【关键词】生产型企业：成本控制
制造型企业是我国经济的支撑性行业之一，在我国的国民经济中占有十分重要的的比例。随着社会主义市场经济的快速发展，产品质量的竞争，归根到底体现为产品售价和售后服务的竞争。
企业生产经营的最终目的是追求利润最大化，要追求利润最大化必须最大限度地降低成本，而降低成本的关键就是降低产品生产成本，通过成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核；进一步挖掘降低产品成本的潜力，降低成本、费用，增加企业利润，对于提高企业生产和经营管理水平都有着很重要的意义。企业成本管理要超越传统成本核算和产品成本管理的范畴，以顾客为导向，以全球化的视野，从战略角度谋求企业竞争优势等，体现了现代企业成本管理的主要是特征。
一、制造业企业成本特征
按照成本动因分析，制造业企业成本主要有固定成本、变动成本和混合成本三大类。
固定成本是指其成本总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量发生任何变动的那部分成本。固定成本还可以进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本，其中约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，如厂房、机器设备的折旧，行政管理人员的工资、长期租赁费等。
酌量性固定成本属于企业“经营方针”成本，是企业根据经营方针确定的一定时期的成本，如产品的广告宣传费、研究开发费、职工培训费等。
变动成本则是指随着业务量成正比例变动的那部分成本，直接材料、直接人工等都属于变动成本，但从产品的单位成本来看，则恰恰相反，产品单位成本中的直接材料、直接人工将保持不变。
混合成本则是指随着业务量的变动而变动，但不成同比例变动，不能简单地归集入变动成本或固定成本。
企业的产品成本构成中，材料成本往往占到产品总成本的70%～80%，人工占6%～10%，其他成本占10%～15%，所以材料的采购成本是企业成本的主要构成部分。
根据制造业企业的成本特征对其成本实施有效控制，将有助于企业降低成本，提高企业的竞争力。
二、制造业企业成本控制现状及存在的问题
1.企业成本控制面较窄
企业成本控制的内容仅包含直接材料、直接人工，很少涉及到企业的产品开发设计、试制阶段、产成品销售以及售后服务等企业实际经营的全过程管理中，会造成成本失控，成本总体水平始终居高不下的不良局面。
2.单纯强调成本节约忽略其他环节
（1）当前多数制造企业在成本节约方面，单从企业的管理成本和员工的薪酬方面作手，这种方法在一定的时期内确实起到了明显效果，但从另一方面来讲也损害了员工工作的积极性。
（2）企业成本模式主要以产品计划价格为基础，仅包括对财务成本的核算，并以事后核算为主要依据，展开简单的成本分析，因而缺乏超前意识的事前成本预算，同时不能有效进行事中阶段的成本控制与绩效监督。
3.基层普通员工的成本意识观念不强
企业员工认为企业进行成本管理是企业管理者的责任范围，是与员工个体无关的管理行为。企业的成本管理是全员性的，是每个员工都要参与的，是在各个方面同时进行的动态过程，普通员工在思想认识上的差距也给企业在进行成本管理过程带来了困难。人最有最大的主观能动性，人为的主观动因也是影响企业成本的重要因素，如职工成本管理意识、综合素质、集体意识、工作态度、责任感等都是影响企业成本高低的主要因素。
4.采购业务控制不合理
（1）由于采购物资未按照存货ABC分类法进行管理，以及未采用进货经济批量模型去进行采购，致使企业的变动性进货费用和变动性储存成本增大；采购计划安排不合理，市场变化预测趋势不准确，造成库存短缺和积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费者；采购验收不规范、付款审核不严、容易导致采购物资，资金损失或信用受损。
（2）供应商选择不当，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。未对供应商提供的相关资料进行资信状况以及供货能力实地进行调查，容易导致规模资信不好、供货能力不强的规模较小的供应商挂靠在其他企业签订合同。在企业急需物资时造成供货不足，难以满足企业正常生产的。
（3）采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，造成企业采购成本增大。多数企业采购物资时以现金方式进行结算，未采用商业承兑汇票和银行汇票承兑汇票等支付方式，造成企业流动资金周转困难。
三、改善制造业成本控制的对策：
1.贯彻现代企业的成本管理理念
（1）强调企业管理者的商业伦理和员工责任意识
不仅有利于强化企业内部的成本意识、管理责任、而且能在企业与企业之间，企业内部成员之间构建经济社会所必需的“诚信、声誉和信任”机制，从而减少企业之间，企业内部等存在的利益冲突，降低企业运行与管理成本。
（2）产品的生命周期成本是产品在生命周期所花费的资源的总和，包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各个环节所发生的成本费用。其中，产品研发、产品设计成本等环节所发生的成本核算属于“上游成本”，产品制造环节所发生的成本即为“中游成本”，而产品营销、售后服务等环节所发生的成本称为“下游成本”。在成本控制中，如果不考虑上游成本、下游成本，而只涉及中游成本，将有可能得出错误的决策结果。 2.强化预算的编制和执行力度
（1）科学合理的预算是企业进行成本控制的基础。企业管理层要正确认识和理解全面预算对企业成本控制的重要作用，企业应当根据发展战略和年度生意计划，综合考虑预算期内经济政策，市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。加强对预算的执行管理，明确预算指标分解方式、预算垫审批权限和要求，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行。
（2）注重成本核算向成本控制的转变；从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变；从产品制造成本向产品全成本管理转变；从静态成本管理向动态成本管理转变。
3.建立健全完善的成本控制考核制度
（1）先进的成本控制方法是企业成本控制的关键。我国目前制造业成本控制的方法主要有比价采购法、内部市场竞争法以及JIT生产法等，这些方法在一定时期内为企业的成本控制做出了很大的贡献，成功提高了企业的市场竞争力和综合实力。但在当前的经济发展及市场竞争条件下，还应当从供应链管理的角度来降低采购成本，还应当采取标杆学习方法，引入企业价值链分析、对标管理、作业成本法、目标成本法、平衡计分卡法等，还应当学习先进发达国家成本控制的优良方法引进到我国的制造型企业之中。
（2）成本考核制度是成本控制效果评估的依据。成本考核制度可以明确每个人的权利和责任，完善成本绩效评价体系，将成本控制与绩效考核直接挂钩，对于完成成本控制任务的人员应当给予一定的物质奖励；对于未完成成本控制任务的人员给予相应的处罚，以此来激励全体人员参与到成本控制的过程当中。
4. 严格控制采购环节成本
（1）企业应当根据市场情况和采购计划，选择合理的采购方式。大宗采购应当采用招标方式，合理招投标的范围、标准、实施程序和评标规则；一般物资或劳务的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议；小额零星物资采购则可以采用直接购买的进行采购。
（2）企业应当建立科学人供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，并与选定的供应商签订质量保证协议，建设供应商管理信息系统，对供应商提供物资的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，要根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。
5.加强生产成本的控制，引入标准成本控制模式。
企业应当深入分析产品成本结构，以标准成本为基础，把实际成本和标准成本进行对比，揭示成本差异的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。应当抓住控制重点，制定合理的消耗定额，包括材料定额、工时定额等，定期更新和完善定额。严格把控领材环节，严格执行领料计划，加强对仓储部门发料的管理和考核，及时、准确地掌握在产品库存信息；对于固定性制造费用要严格按照预算额度进行控制。
四、结论
制造业成本控制是一个动态的全过程，只有切实不断改进控制的每个环节和技术，才能不断提升成本控制的效果。 本文阐述了加强企业成本控制对于制造型企业的重要性，分析了影响制造业成本控制的因素，提出了改善制造业成本控制的对策，我们认为过去传统的成本核算管理思想，早已不能适应现代经济的快速发展，企业成本控制应当从转变成本理念作手，怎样用最小的成本来获得企业最大的效益是企业管理必须面临的一个重大问题，搞好企业的成本控制管理对于企业的盈利、发展、生存都具有着举足轻重的作用。
制造业成本管理模式全员全方位全过程的参与成本控制，可以不断加快资金周转，降低资金成本，提高应收账款周转率，减少制造过程中的非增值成本，完善细化各方面的管理，有针对性的采取切实有效的应对策略，走科学成本控制之路，完善创新，通过有效的奖惩激励政策塑造员工主动探究及科学奉献精神，才能真正令企业成本控制高效、有序，令企业在纷繁复杂的市场竞争中始终立于不败之地。
采用适当策略，增强成本管理理念，制定细化的可操作的措施，达到保证生产经营供给，降低物资采购成本，实现企业控制成本，节源开流，增收节支，实现企业价值最大化的管理目标。
参考文献：
[1]王蕊花.浅析制造企业成本控制问题.全国商情，2012（23）：40—41
[2]赵玉环.我国钢铁制造企业成本控制方法的研究.科技视界，2012（9）：183—184
[3]王涛.机械制造企业成本控制研究.企业研究，2012（20）：60—61
[4] 顾波.浅谈制造型企业中的成本控制.市场周刊，2013（5）：17—18
[5]徐娅娣.制造企业的成本控制.中国乡镇企业会计，2012（12）：133-134