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当前我国经济环境积极倡导创业创新发展，通过知识产权保护、税收减免优惠、投融资支持等政策的鼓励和支持，推动了经济社会“双创”发展，从而诞生了诸多行业的高新技术企业。高新技术企业在开展研发活动中首先涉及到研发项目预算管理，在提高高新技术企业预算鼓励能力的实际工作中，所面临的主要问题是内容复杂以及管理独特。本文依据高新技术企业研发项目预算管理的特点，对研发项目研发预算管理体系的构建和实际应用进行了初步研究。
一、 高新技术企业研发项目预算管理概述
（一） 高新技术企业研发项目预算管理的功能及重要性
高新技术企业具有研究与开发费用投入大、知识密集、技术密集、技术创新、产品创新、市场创新以及管理创新、投资回报快，收益高、发展迅速，高成长等特征。
高新技术企业研发项目预算对于对于企业整体发展战略以及企业经营战略有着十分重要的意义。一是通过研发项目预算编制，可以更加符合企业总体战略规划，细化的预算指标与企业具体目标和行动计划相统一;二是通过研发项目预算编制，可以改善组织内部沟通，更好地协调内部有关部门的行动，促进项目实施;三是通过研发项目预算编制，可以及时控制和监督项目实施的实际结果，发现问题及存在的风险;四是通过研发项目预算编制，可以为项目绩效评价考核提供有力的支撑。
同时，研发项目预算管理可以充分合理地配置企业的各种研发资源，并在必要时及时做出恰当调整。通过对研发活动消耗的各种资源预算，制定出该研发项目在一定时间内人、财、物等各项耗费的资源的标准，能够从不同视角揭示高新技术企业研发项目开展的过程和结果。通过对研发项目的预算管理，企业可以分析出研发部门具体研发工作内容的流程及成果，对研发预算执行差异重新做出调整，保证了研发资源的使用效率。
（二）高新技术企业研发项目预算管理的内容
1.研发项目的预算编制
企业应建立符合自身的预算编制机构，制定完善可行的预算编制制度，合理确立预算编制依据，严控编制流程，科学选择和综合应用编制方法，确保研发项目预算编制符合战略规划和经营目标，具备先进可行、系统适应性。
2.研发项目的预算执行
研发项目的预算执行过程包括预算控制和预算调整，预算控制应对项目经费来源和研发费用以及其他财务、市场、技术等各指标的实际执行情况和预算情况通过各种分析方法进行科学分析比对，不断加强过程控制;预算调整是在企业所处内外部环境及经营策略发生重大变化，影响研发项目执行时，按照客观合理、谨慎可行的原则依照分析判断、申请审议、批复批准等程序调整预算。
3.研发项目的预算考核
研发项目的预算考核是预算管理的一项重要内容，以便更好地实现研发预算管理目标，对研发过程中的投入、消耗、执行的效率、产生的效益进行考核评价，发布考核结果报告。
二、高新技术企业研发项目预算出现的问题
（一）忽视研发项目预算管理的重要功能与作用
在实际工作中，企业没有从整体战略高度上充分认识到研发项目预算管理的意义及其作用，没有将具体研发行动计划同企业的战略规划目标紧密联系，而是局限于日常经营管理的某一层次领域之内，不能充分发挥项目预算的全部功能，更不能对企业战略提升起到关键作用。实际研发项目预算编制过程中与总体战略规划目标不协调，各项资源配置及预算指标体系不合理、不准确，笼统粗略的预算存在盲目性，造成人力、物力、财力的浪费损耗，影响了企业整体经营成果和长远发展目标。企业研发项目预算编制方式不当，编制方法简单化不符合项目实际，预算执行过程中流于形式，忽略各环节重要流程，对研发活动缺少指引控制和促进作用，没有及时分析比对特定时期的执行结果与预算目标的偏离情况，不能科学合理准确及时地纠正问题或修正预算，不能提供有价值的研发绩效考核依据。
（二）研发项目预算管理组织体系不健全，预算管理制度不完善
企业没有在预算管理组织体系下根据研发项目预算的具体情况设立专门项目预算管理组织，日常工作机构简单化，财务部门以外的各部门没有纳入组织架构，研发部门、人力资源部门、采购供应部门、生产部门、销售部门、企划部门没有参与或参与度极低，造成相互沟通协调不畅，不能从各业务角度提供预算管理核心内容，部门与部门之间不能形成合力推进预算编制执行与考核，甚至制约整体项目预算的执行;项目预算管理制度缺失不健全，笼统概括，专业性不强，缺乏规范性、时效性和约束性，有的项目预算制度不能与企业总体发展战略规划、经营管理措施、核算制度、内控制度等相互衔接，不能确保项目预算合理可行、科学规范，不能完全体现责权利的统一匹配，不利于研发项目的顺利实施，导致预算管理的权威性大打折扣。
（三）研发项目预算指标体系和指标量化细化工作不合理、不充分
高新技术企业研发项目预算的各项指标体系设计不完整、不科学，涵盖信息不明确，具体指标缺乏一致性、关联性，可能导致项目预算管理在最终实现目标、促进项目绩效考核方面的功能难以有效发挥;没有充分考虑研发项目具有高投入、高风险的特点，仅仅按照常规预算设计指标内容，致使預算与实际研发活动脱离，不能真实反应项目预算全过程对企业经营活动产生的特殊影响;预算指标数据不能做到充分量化细化，不能提供研发耗费及研发成果的详细规模指标与效益指标、风险指标，可能导致预算的准确性发生偏差，使预算控制执行失去严谨准确及时的依据，影响预算最终考核，加大了研发失败的风险。
（四）企业研发项目预算信息管理环节薄弱
有些高新技术企业在研发项目预算管理上缺乏系统的信息管理，与预算编制有关的基础数据信息不完整，很难满足预算的合理编制。
三、 高新技术企业研发项目预算问题的对策建议
（一）重视研发项目预算管理的重要作用
企业决策人员和各层级管理人员应充分认识到研发项目预算管理在企业战略及日常经营管理活动中的地位及其作用，将研发项目预算管理当做企业战略规划经营目标的一个重要组成部分，积极组织领导以及运行预算管理。根据研发项目预算的重要性，体现对其的重视程度，预算的编制编制方式应采用“混合式预算法”，企业的低层级部门根据实际情况编制预算初稿，高层级部门经过充分沟通审查后给出修改意见，最后形成科学可行的项目预算;预算的编制方法应根据企业所处内外部环境变化对项目研发的影响，还应区分已开展项目和新设项目采用“项目预算法”、“滚动预算法”、“零基预算法”，不建议采用“固定预算法”;在日后的项目预算执行与考核中，企业同样应由决策机构、工作机构、执行机构严格按照流程，采用科学方法，依据准确数据开展一系列工作，使研发项目预算管理常态化、制度化。 （二）健全研发项目预算管理组织体系，完善预算管理制度
企业应当自上而下建立预算管理组织体系，通过完备的组织体系加强项目预算管理工作，各部门统一协调负责预算的编制、跟踪与执行、分析考核等全部工作，有必要时应建立专门的研发项目预算执行机构，在预算管理委员会及其工作机构的领导下组织开展预算编制执行、分析落实指标、考核奖罚等工作;企业应在总体规划和总体经营目标框架下建立健全有关研发项目预算管理制度，并根据实际不断修改完善，企业应依照专业化项目预算管理制度，在以后的预算编制执行、预算监督、预算分析中有章可循。
（三）合理建立研发项目预算指标体系，充分量化细化研发项目预算指标
高新技术企业研发项目预算的各项指标体系的建立应全面完整、科学合理，符合项目实际，与企业整体经营目标一致。高新技术企业研发项目预算指标包含财务指标及非财务指标，财务指标主要有经费来源、研发费用支出、成果转化收益等，非财务指标主要有项目进度、责任部门、人员等。各项指标数据的确定要采取科学的计算方法，做到详细量化及细化，横向分解为彼此关联的因素，纵向逐层分解到业务岗位人员，在时间上应分解细化為月度预算，在实际中相互衔接具备可执行性。值得注意的是，指标量化过程中应考虑符合高新技术企业营业收入、研发费用、成长性指标等要求，同时满足国家有关研发费用企业所得税加计扣除条件。
（四）加强企业研发项目立项管理，提高研发项目预算管理的可行性
研发项目立项是研发项目预算的一个首要环节，主要考虑国家宏观政策环境，企业所处行业情况，考虑企业总体发展战略，研发项目是否符合国家产业政策;考虑研发项目是否为国家鼓励的高新技术行业，能获得国家相关部门的资金支持，税收优惠政策。根据当前实践情况，需要特别注意的是研发项目的确立是否符合“三重一大”中重要项目的有关规定，对技术性、专业性较强的事项应开展技术咨询、专家论证、决策评估;是否按照程序集体研究讨论，规范化、制度化、程序化组织项目立项，以保证研发项目立项决策的科学民主。研发项目立项应明确该项目的意义及必要性、主要研究目标和工作内容、社会和经济效益、应用的研发技术、项目参与人员情况、经费总概算，以上内容为总体项目预算提供必要的基础资料。
四、结语
当前及今后一段时期，我国正在进行全面深化改革，全方位构建以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系。高新技术企业担负着实施创新战略，实现经济社会更快发展、改善民生，建设创新型国家的历史重任，预算管理突显了高新技术企业研发项目的重要作用，企业要基于战略目标和经营活动将预算管理应用于研发项目实施过程的各环节，从而促进企业研发过程中各项投入科学合理、项目管理实施资源配置高效精准、项目成果效益显著、项目风险控制在一定范围。
（作者单位：晋能控股装备制造集团科工安全仪器有限责任公司）
一、 高新技术企业研发项目预算管理概述
（一） 高新技术企业研发项目预算管理的功能及重要性
高新技术企业具有研究与开发费用投入大、知识密集、技术密集、技术创新、产品创新、市场创新以及管理创新、投资回报快，收益高、发展迅速，高成长等特征。
高新技术企业研发项目预算对于对于企业整体发展战略以及企业经营战略有着十分重要的意义。一是通过研发项目预算编制，可以更加符合企业总体战略规划，细化的预算指标与企业具体目标和行动计划相统一;二是通过研发项目预算编制，可以改善组织内部沟通，更好地协调内部有关部门的行动，促进项目实施;三是通过研发项目预算编制，可以及时控制和监督项目实施的实际结果，发现问题及存在的风险;四是通过研发项目预算编制，可以为项目绩效评价考核提供有力的支撑。
同时，研发项目预算管理可以充分合理地配置企业的各种研发资源，并在必要时及时做出恰当调整。通过对研发活动消耗的各种资源预算，制定出该研发项目在一定时间内人、财、物等各项耗费的资源的标准，能够从不同视角揭示高新技术企业研发项目开展的过程和结果。通过对研发项目的预算管理，企业可以分析出研发部门具体研发工作内容的流程及成果，对研发预算执行差异重新做出调整，保证了研发资源的使用效率。
（二）高新技术企业研发项目预算管理的内容
1.研发项目的预算编制
企业应建立符合自身的预算编制机构，制定完善可行的预算编制制度，合理确立预算编制依据，严控编制流程，科学选择和综合应用编制方法，确保研发项目预算编制符合战略规划和经营目标，具备先进可行、系统适应性。
2.研发项目的预算执行
研发项目的预算执行过程包括预算控制和预算调整，预算控制应对项目经费来源和研发费用以及其他财务、市场、技术等各指标的实际执行情况和预算情况通过各种分析方法进行科学分析比对，不断加强过程控制;预算调整是在企业所处内外部环境及经营策略发生重大变化，影响研发项目执行时，按照客观合理、谨慎可行的原则依照分析判断、申请审议、批复批准等程序调整预算。
3.研发项目的预算考核
研发项目的预算考核是预算管理的一项重要内容，以便更好地实现研发预算管理目标，对研发过程中的投入、消耗、执行的效率、产生的效益进行考核评价，发布考核结果报告。
二、高新技术企业研发项目预算出现的问题
（一）忽视研发项目预算管理的重要功能与作用
在实际工作中，企业没有从整体战略高度上充分认识到研发项目预算管理的意义及其作用，没有将具体研发行动计划同企业的战略规划目标紧密联系，而是局限于日常经营管理的某一层次领域之内，不能充分发挥项目预算的全部功能，更不能对企业战略提升起到关键作用。实际研发项目预算编制过程中与总体战略规划目标不协调，各项资源配置及预算指标体系不合理、不准确，笼统粗略的预算存在盲目性，造成人力、物力、财力的浪费损耗，影响了企业整体经营成果和长远发展目标。企业研发项目预算编制方式不当，编制方法简单化不符合项目实际，预算执行过程中流于形式，忽略各环节重要流程，对研发活动缺少指引控制和促进作用，没有及时分析比对特定时期的执行结果与预算目标的偏离情况，不能科学合理准确及时地纠正问题或修正预算，不能提供有价值的研发绩效考核依据。
（二）研发项目预算管理组织体系不健全，预算管理制度不完善
企业没有在预算管理组织体系下根据研发项目预算的具体情况设立专门项目预算管理组织，日常工作机构简单化，财务部门以外的各部门没有纳入组织架构，研发部门、人力资源部门、采购供应部门、生产部门、销售部门、企划部门没有参与或参与度极低，造成相互沟通协调不畅，不能从各业务角度提供预算管理核心内容，部门与部门之间不能形成合力推进预算编制执行与考核，甚至制约整体项目预算的执行;项目预算管理制度缺失不健全，笼统概括，专业性不强，缺乏规范性、时效性和约束性，有的项目预算制度不能与企业总体发展战略规划、经营管理措施、核算制度、内控制度等相互衔接，不能确保项目预算合理可行、科学规范，不能完全体现责权利的统一匹配，不利于研发项目的顺利实施，导致预算管理的权威性大打折扣。
（三）研发项目预算指标体系和指标量化细化工作不合理、不充分
高新技术企业研发项目预算的各项指标体系设计不完整、不科学，涵盖信息不明确，具体指标缺乏一致性、关联性，可能导致项目预算管理在最终实现目标、促进项目绩效考核方面的功能难以有效发挥;没有充分考虑研发项目具有高投入、高风险的特点，仅仅按照常规预算设计指标内容，致使預算与实际研发活动脱离，不能真实反应项目预算全过程对企业经营活动产生的特殊影响;预算指标数据不能做到充分量化细化，不能提供研发耗费及研发成果的详细规模指标与效益指标、风险指标，可能导致预算的准确性发生偏差，使预算控制执行失去严谨准确及时的依据，影响预算最终考核，加大了研发失败的风险。
（四）企业研发项目预算信息管理环节薄弱
有些高新技术企业在研发项目预算管理上缺乏系统的信息管理，与预算编制有关的基础数据信息不完整，很难满足预算的合理编制。
三、 高新技术企业研发项目预算问题的对策建议
（一）重视研发项目预算管理的重要作用
企业决策人员和各层级管理人员应充分认识到研发项目预算管理在企业战略及日常经营管理活动中的地位及其作用，将研发项目预算管理当做企业战略规划经营目标的一个重要组成部分，积极组织领导以及运行预算管理。根据研发项目预算的重要性，体现对其的重视程度，预算的编制编制方式应采用“混合式预算法”，企业的低层级部门根据实际情况编制预算初稿，高层级部门经过充分沟通审查后给出修改意见，最后形成科学可行的项目预算;预算的编制方法应根据企业所处内外部环境变化对项目研发的影响，还应区分已开展项目和新设项目采用“项目预算法”、“滚动预算法”、“零基预算法”，不建议采用“固定预算法”;在日后的项目预算执行与考核中，企业同样应由决策机构、工作机构、执行机构严格按照流程，采用科学方法，依据准确数据开展一系列工作，使研发项目预算管理常态化、制度化。 （二）健全研发项目预算管理组织体系，完善预算管理制度
企业应当自上而下建立预算管理组织体系，通过完备的组织体系加强项目预算管理工作，各部门统一协调负责预算的编制、跟踪与执行、分析考核等全部工作，有必要时应建立专门的研发项目预算执行机构，在预算管理委员会及其工作机构的领导下组织开展预算编制执行、分析落实指标、考核奖罚等工作;企业应在总体规划和总体经营目标框架下建立健全有关研发项目预算管理制度，并根据实际不断修改完善，企业应依照专业化项目预算管理制度，在以后的预算编制执行、预算监督、预算分析中有章可循。
（三）合理建立研发项目预算指标体系，充分量化细化研发项目预算指标
高新技术企业研发项目预算的各项指标体系的建立应全面完整、科学合理，符合项目实际，与企业整体经营目标一致。高新技术企业研发项目预算指标包含财务指标及非财务指标，财务指标主要有经费来源、研发费用支出、成果转化收益等，非财务指标主要有项目进度、责任部门、人员等。各项指标数据的确定要采取科学的计算方法，做到详细量化及细化，横向分解为彼此关联的因素，纵向逐层分解到业务岗位人员，在时间上应分解细化為月度预算，在实际中相互衔接具备可执行性。值得注意的是，指标量化过程中应考虑符合高新技术企业营业收入、研发费用、成长性指标等要求，同时满足国家有关研发费用企业所得税加计扣除条件。
（四）加强企业研发项目立项管理，提高研发项目预算管理的可行性
研发项目立项是研发项目预算的一个首要环节，主要考虑国家宏观政策环境，企业所处行业情况，考虑企业总体发展战略，研发项目是否符合国家产业政策;考虑研发项目是否为国家鼓励的高新技术行业，能获得国家相关部门的资金支持，税收优惠政策。根据当前实践情况，需要特别注意的是研发项目的确立是否符合“三重一大”中重要项目的有关规定，对技术性、专业性较强的事项应开展技术咨询、专家论证、决策评估;是否按照程序集体研究讨论，规范化、制度化、程序化组织项目立项，以保证研发项目立项决策的科学民主。研发项目立项应明确该项目的意义及必要性、主要研究目标和工作内容、社会和经济效益、应用的研发技术、项目参与人员情况、经费总概算，以上内容为总体项目预算提供必要的基础资料。
四、结语
当前及今后一段时期，我国正在进行全面深化改革，全方位构建以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系。高新技术企业担负着实施创新战略，实现经济社会更快发展、改善民生，建设创新型国家的历史重任，预算管理突显了高新技术企业研发项目的重要作用，企业要基于战略目标和经营活动将预算管理应用于研发项目实施过程的各环节，从而促进企业研发过程中各项投入科学合理、项目管理实施资源配置高效精准、项目成果效益显著、项目风险控制在一定范围。
（作者单位：晋能控股装备制造集团科工安全仪器有限责任公司）