论文部分内容阅读
摘要：在我国现行税收体制中，流转税已经名副其实成为我国税收收入的第一大税源，具有举足轻重的作用，也为保证我国财政收入和社会主义各项事业的顺利进行做出了卓越贡献。因此，对流转税的研究具有十分重要的现实意义和必要性。本文首先从微观角度分析流转税在投资、消费、出口和技术进步几个方面如何促进经济发展，其次，结合我国现状，对优化流转税体系提出几点建议。
关键词：流转税；经济增长；税收政策
一、流转税税负对经济增长产生作用的传导机制
经济决定税收，经济是税收源泉和基础，但税收对经济有反作用，经济和税收活动之间既存在一种相互作用的辩证关系，又形成了一种相互影响的传导过程。从这个意义上说，流转税税负对经济增长产生作用的传导机制，实质上就是指在这一传导过程中形成的一系列相互作用的程序及规律。由于经济增长主要是靠投资、消费、出口和技术进步来拉动，所以，流转税税负对经济增长产生作用的传导机制，又要通过流转 税税负对投资、消费、出口和技术进步的影响来描述。
（一）流转税税负对投资的影响
在市场经济条件下，投资时拉动经济增长、增加个人收入和社会福利、提高人民生活水平的原动力，微观税负水平的高低，直接影响民间资本的收益率，从而间接影响私人部门的投资决策。例如，企业和个人在进行投资选择时，往往要进行成本效益分析，倾向于投资回报率较高的项目或产品。在这种情况下，如果某个项目或产品的微观税负较低，且投资回报率较高，投资者必然会跟进。诚然，还应该看到，企业和个人的这种投资决策，从局部看是理性的，但从全局看则会造成低税负高回报行业的生产过剩，即发生所谓市场失灵和效益损失的现象。
（二）流转税税负对消费的影响
在拉动经济增长的诸因素中，消费对经济总量的持續增长和经济结构的调整优化起着引导作用。微观税负水平的高低，直接影响消费品的价格，从而间接影响人们的消费选择，即产生所谓的替代效应。例如，随着社会主义市场经济的发展，消费品的供给比较丰富，人们选择的余地比较高，势必引起物价波动，对消费者的选择产生较强的替代效应，从而扭曲市场消费结构和消费行为。反之，如果微观税负水平较低，则对物价的影响较小，对消费者的选择产生较弱的替代效应，从而较为真实地反映市场消费结构，满足消费需求。
（三）流转税税负对出口的影响
为了适应经济全球化发展的需求，我国的经济结构进行了较大的调整，商品和劳务出口已成为新的经济增长点。微观税负的高低，直接影响出口商品和劳务的成本和竞争力。例如，我国虽然按照国际惯例，对商品和劳务出口实行了退、免税政策，但由于受国家财力的制约和政府行政效率的影响，不同程度地增加了出口商品和劳务的成本，降低了出口商品的竞争能力。
（四）流转税税负对技术进步的影响
随着新经济时代的到来，经济增长的科技贡献率已成为经济发展水平的重要标志。较低的微观税负有利于技术进步。例如，微观税负的高低主要是由税基、税率、税收政策等因素决定的，在一定的税制条件下，税基和税率不会轻易改变，但税收政策的调整比较灵活。国家为了鼓励和支持高新技术产业的发展，通常会制定优惠的税收减免政策，相对降低微观税负，来促进这一目标的实现。反之，较高的微观税负直接阻碍技术进步。例如，我国目前实行的“生产性”增值制模式，对企业购进的固定资产所含进项税额不予扣除，直接增加了资金密集和技术密集型企业的投资成本，在一定程度上影响了高新技术产业的发展。犹如，我国增值税的征收范围尚未涵盖只是产权转让和软件开发等领域，企业购进的知识产权或受让是专有技术使用权所含的营业税税款不予扣除，直接增加了高新技术产品的成本，影响了我国高新技术产业的竞争力。
二、我国流转税目前存在的一些问题
我国1994年进行的全国税制改革，以统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入为指导思想，建立了适应社会主义市场经济运行的税制体系，形成了比较完整的税制框架。流转税为保证我国的财政收入和社会主义各项事业的顺利进行做出了卓越的贡献。
每一个国家实行的税制是由自身的经济水平和生产力发展水平等因素决定的，所以我国也不例外。我国流转税税收比例占总税收的比例很大，这种税制结构的形成是与我国的社会经济状况紧密相连的。由于流转税征税范围广，而且税收收入稳定，为了能够筹集到尽可能多的税收收入，我国与大多数发展中国家一样采用以流转税为主的税收制度。近年来，越来越多的人认为我国税制最大的缺陷是流转税在税收总额中所占比重过大，引发了一系列问题，例如抬高物价，制约中国经济结构转型和无法改善收入分配不均等问题。流转税作为税收改革中的重要一环，也必须逐步进行改革。
（一）政策建议
1.生产型增值税存在的天然缺陷决定改革增值税势在必行。目前我国实行的是生产型增值税，即对纳税人固定资产买价中的税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产使用年限，逐期扣除每期提取折旧额中所含的税金。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步；另外生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税，加重企业的税收负担。世界上大多数国家实行的是消费型增值税，这样在增值税税负成本上，这些国家的产品就比实行生产型增值税的中国要低，不利于我国产品与外国产品竞争。改生产型增值税为消费型增值税，将固定资产购入时所支付的增值纳入增值税进项税额的抵扣范围，并允许一次性全部扣除，这样不仅有利于企业加速更新设备和积极采用新技术，也有利于减少资源配置中的税收扭曲、公平税负。同时要拓宽增值税的征收范围，将交通运输业和建筑并入增值税的征收范围，是增值税的抵扣链条能够顺利连接。在保证财政收入的前提下，逐步降低税率，以充分发挥税收中性的作用。
2.改革营业税。由于增值税和营业税范围划分不合理，导致了重复征税问题的出现。营业税的征收范围和营业税各个税目的划分不清楚，也导致了一系列问题，如税收流失、不同经营者之间税负不平衡，有悖税收的公平原则。调整营业税的征收范围，按照新的《三次产业划分规定》，将第三产业全部征收营业税、同时简化税目税率，以促进从事第三产业的各类企业平等竞争。为了保持对某些行业的特殊税收调节，可以对这些行业实行幅度比例税率，其中奢侈性消费项目税率还应当从高。
3.改革消费税。我国目前仅对烟酒等11个税目征收消费税，但对于目前市场经济发达，商品种类繁多的我国来说，消费税的征收范围还是显得很窄。而且，即使是在原来的税目中，也存在着一些遗漏。调整征税范围，对酒精、汽车轮胎、护肤护发品等普通消费品停止征税；对一些收入一般的消费者极少问津的高档消费品、奢侈品和不利于资源、环境保护的消费品征税，并课征高税率，这不仅符合优化商品税理论的原则，也能加强消费税的调节能力。
参考文献：
[1]王雍君.税制优化原理[M]，北京：中国财政经济出版社，1995.
[2]胡怡建.转轨经济中的间接税[M]，北京：中国财政经济出版社，1995.
[3]倪秀莲.发展相关经济，增加“两税”收入[J]，《税务研究》2004，7.
作者简介：
刘亚君（1990—），女，安徽宿松人，安徽大学2013级经济学硕士，研究方向：财税理论与政策。
关键词：流转税；经济增长；税收政策
一、流转税税负对经济增长产生作用的传导机制
经济决定税收，经济是税收源泉和基础，但税收对经济有反作用，经济和税收活动之间既存在一种相互作用的辩证关系，又形成了一种相互影响的传导过程。从这个意义上说，流转税税负对经济增长产生作用的传导机制，实质上就是指在这一传导过程中形成的一系列相互作用的程序及规律。由于经济增长主要是靠投资、消费、出口和技术进步来拉动，所以，流转税税负对经济增长产生作用的传导机制，又要通过流转 税税负对投资、消费、出口和技术进步的影响来描述。
（一）流转税税负对投资的影响
在市场经济条件下，投资时拉动经济增长、增加个人收入和社会福利、提高人民生活水平的原动力，微观税负水平的高低，直接影响民间资本的收益率，从而间接影响私人部门的投资决策。例如，企业和个人在进行投资选择时，往往要进行成本效益分析，倾向于投资回报率较高的项目或产品。在这种情况下，如果某个项目或产品的微观税负较低，且投资回报率较高，投资者必然会跟进。诚然，还应该看到，企业和个人的这种投资决策，从局部看是理性的，但从全局看则会造成低税负高回报行业的生产过剩，即发生所谓市场失灵和效益损失的现象。
（二）流转税税负对消费的影响
在拉动经济增长的诸因素中，消费对经济总量的持續增长和经济结构的调整优化起着引导作用。微观税负水平的高低，直接影响消费品的价格，从而间接影响人们的消费选择，即产生所谓的替代效应。例如，随着社会主义市场经济的发展，消费品的供给比较丰富，人们选择的余地比较高，势必引起物价波动，对消费者的选择产生较强的替代效应，从而扭曲市场消费结构和消费行为。反之，如果微观税负水平较低，则对物价的影响较小，对消费者的选择产生较弱的替代效应，从而较为真实地反映市场消费结构，满足消费需求。
（三）流转税税负对出口的影响
为了适应经济全球化发展的需求，我国的经济结构进行了较大的调整，商品和劳务出口已成为新的经济增长点。微观税负的高低，直接影响出口商品和劳务的成本和竞争力。例如，我国虽然按照国际惯例，对商品和劳务出口实行了退、免税政策，但由于受国家财力的制约和政府行政效率的影响，不同程度地增加了出口商品和劳务的成本，降低了出口商品的竞争能力。
（四）流转税税负对技术进步的影响
随着新经济时代的到来，经济增长的科技贡献率已成为经济发展水平的重要标志。较低的微观税负有利于技术进步。例如，微观税负的高低主要是由税基、税率、税收政策等因素决定的，在一定的税制条件下，税基和税率不会轻易改变，但税收政策的调整比较灵活。国家为了鼓励和支持高新技术产业的发展，通常会制定优惠的税收减免政策，相对降低微观税负，来促进这一目标的实现。反之，较高的微观税负直接阻碍技术进步。例如，我国目前实行的“生产性”增值制模式，对企业购进的固定资产所含进项税额不予扣除，直接增加了资金密集和技术密集型企业的投资成本，在一定程度上影响了高新技术产业的发展。犹如，我国增值税的征收范围尚未涵盖只是产权转让和软件开发等领域，企业购进的知识产权或受让是专有技术使用权所含的营业税税款不予扣除，直接增加了高新技术产品的成本，影响了我国高新技术产业的竞争力。
二、我国流转税目前存在的一些问题
我国1994年进行的全国税制改革，以统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入为指导思想，建立了适应社会主义市场经济运行的税制体系，形成了比较完整的税制框架。流转税为保证我国的财政收入和社会主义各项事业的顺利进行做出了卓越的贡献。
每一个国家实行的税制是由自身的经济水平和生产力发展水平等因素决定的，所以我国也不例外。我国流转税税收比例占总税收的比例很大，这种税制结构的形成是与我国的社会经济状况紧密相连的。由于流转税征税范围广，而且税收收入稳定，为了能够筹集到尽可能多的税收收入，我国与大多数发展中国家一样采用以流转税为主的税收制度。近年来，越来越多的人认为我国税制最大的缺陷是流转税在税收总额中所占比重过大，引发了一系列问题，例如抬高物价，制约中国经济结构转型和无法改善收入分配不均等问题。流转税作为税收改革中的重要一环，也必须逐步进行改革。
（一）政策建议
1.生产型增值税存在的天然缺陷决定改革增值税势在必行。目前我国实行的是生产型增值税，即对纳税人固定资产买价中的税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产使用年限，逐期扣除每期提取折旧额中所含的税金。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步；另外生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税，加重企业的税收负担。世界上大多数国家实行的是消费型增值税，这样在增值税税负成本上，这些国家的产品就比实行生产型增值税的中国要低，不利于我国产品与外国产品竞争。改生产型增值税为消费型增值税，将固定资产购入时所支付的增值纳入增值税进项税额的抵扣范围，并允许一次性全部扣除，这样不仅有利于企业加速更新设备和积极采用新技术，也有利于减少资源配置中的税收扭曲、公平税负。同时要拓宽增值税的征收范围，将交通运输业和建筑并入增值税的征收范围，是增值税的抵扣链条能够顺利连接。在保证财政收入的前提下，逐步降低税率，以充分发挥税收中性的作用。
2.改革营业税。由于增值税和营业税范围划分不合理，导致了重复征税问题的出现。营业税的征收范围和营业税各个税目的划分不清楚，也导致了一系列问题，如税收流失、不同经营者之间税负不平衡，有悖税收的公平原则。调整营业税的征收范围，按照新的《三次产业划分规定》，将第三产业全部征收营业税、同时简化税目税率，以促进从事第三产业的各类企业平等竞争。为了保持对某些行业的特殊税收调节，可以对这些行业实行幅度比例税率，其中奢侈性消费项目税率还应当从高。
3.改革消费税。我国目前仅对烟酒等11个税目征收消费税，但对于目前市场经济发达，商品种类繁多的我国来说，消费税的征收范围还是显得很窄。而且，即使是在原来的税目中，也存在着一些遗漏。调整征税范围，对酒精、汽车轮胎、护肤护发品等普通消费品停止征税；对一些收入一般的消费者极少问津的高档消费品、奢侈品和不利于资源、环境保护的消费品征税，并课征高税率，这不仅符合优化商品税理论的原则，也能加强消费税的调节能力。
参考文献：
[1]王雍君.税制优化原理[M]，北京：中国财政经济出版社，1995.
[2]胡怡建.转轨经济中的间接税[M]，北京：中国财政经济出版社，1995.
[3]倪秀莲.发展相关经济，增加“两税”收入[J]，《税务研究》2004，7.
作者简介：
刘亚君（1990—），女，安徽宿松人，安徽大学2013级经济学硕士，研究方向：财税理论与政策。