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【摘 要】 本文对我国税务筹划风险进行分类并对其产生原因进行具体分析，从而提出企业在进行税务筹划时应采取的风险控制措施。
【关键词】 企业 税务筹划 风险分析及控制
税务筹划是企业依据所涉及的税境和现行税法，遵循国际税收惯例，在遵守税法、尊重税法前提下，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。
1. 企业税务筹划风险类型及表现
1.1 税务筹划的法律风险
企业制定税务筹划方案最主要目的，是为了达到合理“节税”和“避税”，以达到减轻税赋，但其实施结果在法律上往往带有一定的不确定性。在法规认知方面，税务筹划的合法性和合理性具有明显的时空特点，税务筹划人员对法律、法规或政策的把握程度决定了税务筹划带有一定的法律风险；二是税务行政执法方面，由于税法对每一税种在纳税范围上都留有一定的弹性空间，只要税法未明确规定的纳税行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为纳税行为，受税务机关执法人员的素质差异的其他因素影响，可能导致税务行政执法的偏差，从而导致税务筹划的失败，企业可能会因为其行为的不合理或不合法被税务机关处罚；三是政策运用方面，国家的财经政策和会计准则根据经济环境不断调整或变更。
1.2 税务筹划的信誉诚信风险
企业税务筹划信誉诚信风险是企业制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业管理决策层纳税诚信度很低，对税务筹划不了解、不重視，若在此前提下进行税务筹划，其风险系数极大，会因为偷税漏税被录入“企业征信系统”而有损企业形象。
1.3税务筹划的操作风险
税务筹划的操作风险是企业进行税务筹划所面临的最主要风险。一是税务筹划基础不稳所导致的风险。企业开展税务筹划的基础条件，主要包括企业管理决策层和相关人员对税务筹划的认知程度、税法运用能力、会计核算和财务管理水平等。这些都大大增加企业税务筹划基础的不稳定性；二是税收政策变更所产生的风险。随市场经济变化，国家会在宏观上对经济政策调整。其中，税收政策是国家宏观调控经济的重要手段。
1.4税务筹划的成本风险
税务筹划是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税企业价值最大化才是最终目标。因此，税务筹划归根结底要服务于企业财务管理目标，为实现企业战略服务。在税务筹划实务中，企业常常会忽视隐性成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。
2. 企业税务筹划风险产生的原因
企业税务筹划时，预先筹划的确定性与项目执行过程时的不确定性之间存在必然矛盾。这种矛盾是产生税务筹划风险的直接原因。
2.1税务筹划具有主观性
税务筹划事前性决定了税务筹划方案的主观性。企业拟定什么样的税务筹划方案，选择什么样的税务筹划方案，又如何实施，完全取决于企业的主观判断，而且主观判断的结果有正确和错误两种可能。如果企业的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策把握得较好，其成功的可能性就越大；相反，则失败的可能性越大。因此，企业主观判断是税务筹划风险一个诱因。
2.2税务筹划具有条件性
税务筹划的条件性主要体现在两个方面。首先是税收政策的优惠性利用方面。在我国，多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、缴纳税办法，其设置的税收优惠条款则更是具体而严格，具有很强的针对性。如果企业纯粹为了“税收优惠”而筹划，则有可能对纳税人的生产经营的灵活性产生一定限制，无形中增加了企业税务筹划的难度，也带来了企业税务筹划的风险。再是企业管理层对税务筹划的认识性。企业的纳税筹划工作渗透于经营管理的各个环节，从经营机构设立、筹融资决策、到业务产品设计、投资品种选择等，企业都应充分考虑税收对交易结果的可能影响。这需要企业决策者和相关工作人员具有较强的税务筹划意识，配合筹划人员评估税收影响，以便对备选方案进行全面评估，保证决策的准确性，有效降低税收筹划的风险。
2.3税务筹划存在着征纳双方的认定分歧
税务筹划的第一原则就是坚持合法性，但税务筹划方案究竟是不是符合税法规定，很大程度上取决于税务机关对企业税务筹划方案的认定。由于立场不同，税务机关和企业对税务筹划的认定出现分歧也是在所难免，对于企业来讲，就会产生一定的沟通协调成本。
3. 企业税务筹划的风险控制
3.1构建有效的涉税风险预警系统
税务筹划的本质具有事前性、合规性和可行性。无论是从事税务筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中保持警惕性。企业应当意识到，由于税务筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税务筹划的风险是无时不在，而且每个税务筹划方案并不是尽善尽美的，随时都会发生筹划失败的风险。
3.2注重税务筹划方案的综合性
企业税务筹划贯穿于企业投资、经营、融资决策全过程。进行税务筹划应当着眼于整体税负的降低，而不是个别税种税负的减少。因此，企业开展税务筹划应综合考虑，全面权衡，如有多种方案可供选择，最优方案应使整体利益最大，而非税负最轻，不能为“筹划”而简单“筹划”。
3.3贯彻成本效益原则
企业在税务筹划时要以价值最大化为指导，在整个企业理财活动中，将节税与其他理财活动进行统筹安排和协调，有时甚至要超出传统财务管理的范畴。为此，纳税筹划的方法手段和评价方式都需要革新，并且综合运用、全面权衡。
3.4提高财会人员税务筹划业务水平
税务筹划是集法律、税收、会计、金融、财务、工商等各方面专业知识为一体的组织策划活动。这就要求企业要控制税务筹划风险就必须提高税务筹划人员的业务水平。一是通过组织相关人员学习税收政策，准确把握有关税务筹划方面的法律规定。税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法的全面了解就成为税务筹划的基础环节。只有对税收政策的全面掌握，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的税收决策。二是通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。
作者简介：高子望（1958-），男，江苏海门人，会计师，1979年工作，1986年毕业于中央广播电视大学工业会计，1987年从事会计工作至今。
（作者单位：中煤科工集团西安研究院）
【关键词】 企业 税务筹划 风险分析及控制
税务筹划是企业依据所涉及的税境和现行税法，遵循国际税收惯例，在遵守税法、尊重税法前提下，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。
1. 企业税务筹划风险类型及表现
1.1 税务筹划的法律风险
企业制定税务筹划方案最主要目的，是为了达到合理“节税”和“避税”，以达到减轻税赋，但其实施结果在法律上往往带有一定的不确定性。在法规认知方面，税务筹划的合法性和合理性具有明显的时空特点，税务筹划人员对法律、法规或政策的把握程度决定了税务筹划带有一定的法律风险；二是税务行政执法方面，由于税法对每一税种在纳税范围上都留有一定的弹性空间，只要税法未明确规定的纳税行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为纳税行为，受税务机关执法人员的素质差异的其他因素影响，可能导致税务行政执法的偏差，从而导致税务筹划的失败，企业可能会因为其行为的不合理或不合法被税务机关处罚；三是政策运用方面，国家的财经政策和会计准则根据经济环境不断调整或变更。
1.2 税务筹划的信誉诚信风险
企业税务筹划信誉诚信风险是企业制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业管理决策层纳税诚信度很低，对税务筹划不了解、不重視，若在此前提下进行税务筹划，其风险系数极大，会因为偷税漏税被录入“企业征信系统”而有损企业形象。
1.3税务筹划的操作风险
税务筹划的操作风险是企业进行税务筹划所面临的最主要风险。一是税务筹划基础不稳所导致的风险。企业开展税务筹划的基础条件，主要包括企业管理决策层和相关人员对税务筹划的认知程度、税法运用能力、会计核算和财务管理水平等。这些都大大增加企业税务筹划基础的不稳定性；二是税收政策变更所产生的风险。随市场经济变化，国家会在宏观上对经济政策调整。其中，税收政策是国家宏观调控经济的重要手段。
1.4税务筹划的成本风险
税务筹划是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税企业价值最大化才是最终目标。因此，税务筹划归根结底要服务于企业财务管理目标，为实现企业战略服务。在税务筹划实务中，企业常常会忽视隐性成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。
2. 企业税务筹划风险产生的原因
企业税务筹划时，预先筹划的确定性与项目执行过程时的不确定性之间存在必然矛盾。这种矛盾是产生税务筹划风险的直接原因。
2.1税务筹划具有主观性
税务筹划事前性决定了税务筹划方案的主观性。企业拟定什么样的税务筹划方案，选择什么样的税务筹划方案，又如何实施，完全取决于企业的主观判断，而且主观判断的结果有正确和错误两种可能。如果企业的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策把握得较好，其成功的可能性就越大；相反，则失败的可能性越大。因此，企业主观判断是税务筹划风险一个诱因。
2.2税务筹划具有条件性
税务筹划的条件性主要体现在两个方面。首先是税收政策的优惠性利用方面。在我国，多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、缴纳税办法，其设置的税收优惠条款则更是具体而严格，具有很强的针对性。如果企业纯粹为了“税收优惠”而筹划，则有可能对纳税人的生产经营的灵活性产生一定限制，无形中增加了企业税务筹划的难度，也带来了企业税务筹划的风险。再是企业管理层对税务筹划的认识性。企业的纳税筹划工作渗透于经营管理的各个环节，从经营机构设立、筹融资决策、到业务产品设计、投资品种选择等，企业都应充分考虑税收对交易结果的可能影响。这需要企业决策者和相关工作人员具有较强的税务筹划意识，配合筹划人员评估税收影响，以便对备选方案进行全面评估，保证决策的准确性，有效降低税收筹划的风险。
2.3税务筹划存在着征纳双方的认定分歧
税务筹划的第一原则就是坚持合法性，但税务筹划方案究竟是不是符合税法规定，很大程度上取决于税务机关对企业税务筹划方案的认定。由于立场不同，税务机关和企业对税务筹划的认定出现分歧也是在所难免，对于企业来讲，就会产生一定的沟通协调成本。
3. 企业税务筹划的风险控制
3.1构建有效的涉税风险预警系统
税务筹划的本质具有事前性、合规性和可行性。无论是从事税务筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中保持警惕性。企业应当意识到，由于税务筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税务筹划的风险是无时不在，而且每个税务筹划方案并不是尽善尽美的，随时都会发生筹划失败的风险。
3.2注重税务筹划方案的综合性
企业税务筹划贯穿于企业投资、经营、融资决策全过程。进行税务筹划应当着眼于整体税负的降低，而不是个别税种税负的减少。因此，企业开展税务筹划应综合考虑，全面权衡，如有多种方案可供选择，最优方案应使整体利益最大，而非税负最轻，不能为“筹划”而简单“筹划”。
3.3贯彻成本效益原则
企业在税务筹划时要以价值最大化为指导，在整个企业理财活动中，将节税与其他理财活动进行统筹安排和协调，有时甚至要超出传统财务管理的范畴。为此，纳税筹划的方法手段和评价方式都需要革新，并且综合运用、全面权衡。
3.4提高财会人员税务筹划业务水平
税务筹划是集法律、税收、会计、金融、财务、工商等各方面专业知识为一体的组织策划活动。这就要求企业要控制税务筹划风险就必须提高税务筹划人员的业务水平。一是通过组织相关人员学习税收政策，准确把握有关税务筹划方面的法律规定。税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法的全面了解就成为税务筹划的基础环节。只有对税收政策的全面掌握，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的税收决策。二是通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。
作者简介：高子望（1958-），男，江苏海门人，会计师，1979年工作，1986年毕业于中央广播电视大学工业会计，1987年从事会计工作至今。
（作者单位：中煤科工集团西安研究院）