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摘要：我国各级政府和部门在开展预算编制、执行、决算工作过程中，都需要政府收支分类科目的支持来帮助对政府和部门收支活动进行全面反映。财政部于2017年颁布了最新政府支出经济分类科目，但从最新科目中可以看出部分科目设置仍然有待完善。本文基于2017年颁布的政府支出经济分类科目进行了探究，首先指出了现行政府支出经济分类科目设置上存在的几点不足，之后有针对性的提出了几点建议，旨在进一步提升政府部门经济科目设置的合理性，为政府部门会计信息质量的提升奠定坚实的基础。
关键词： 政府 经济分类科目 改革 解读
2017年财政部新颁布的政府支出经济分类科目设置中将政府支出经济分类科目划分为9大类分别为工资福利支出、对企事业单位补贴、对个人和家庭补助、商品和服务支出、债务还本支出、债务利息支出、基本建设支出、转移性支出以及其他资本性支出等。在这些科目在设置上所存在的问题如下：
（一）类级科目设置有待进一步完善
第一，诸如工资福利支出以及对个人和家庭补助等类级科目设置都属于工资福利待遇的范畴之内，这些科目的设置是为了对人员经费情况进行反映。但是在实际业务处理过程中，难免会涉及到在职人员工资、福利和离退休人员工作、福利的问题。但是现行的政府支出经济分类科目对于在职人员的工资、福利经费和离退休人员的工资、福利经费是分开核算的。具体是将在职的人员工资、福利经费纳入到“工资福利支出”类级科目进行核算，对于离退休人员的工资、福利经费则是纳入到“对个人和家庭补助”类级科目进行核算，此处核算管理上难免存在着一定的不合理性。这是因为离退休人员按照自然月份逐月发放的离退休费与在职职工的工资标准联系密切，同样是根据有关规定进行核定的，与在职职工相同都属于工资性质，有必要将“人员工资、福利”以及“待遇支出”进行合并，设置成一个类级科目进行集中核算管理。第二，“商品和服务支出”类级科目所包含的内容广泛，这一支出经济分类科目下共设置41个款级科目，所反映的是政府部门发挥各项公共职能所需的商品采购情况。但是“商品和服务支出”科目中的“商品”和“服务”两个词汇的概念并不是并列关系，购买商品可以被理解为是一种重要的手段，是确保政府部门提供公共服务的基础。但是如此设置又过于突出“商品”而削弱了“服务”，使得科目名称设置缺乏足够的科学性；第三“债务利息支出”类级科目所反映的是债务利息情况，而“债务还本支出”，反映的是还本情况，二者存在着一定的重复性，可以进行合并。
（二）款级科目设置有的进一步优化
款级科目是类级科目的具体化，现行的政府支出经济分类科目下设的款级科目还有待进一步完善，诸如“对个人和家庭的补助”科目，这一款级科目中还包括助学金、奖励金、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴、采暖补贴、物业服务补贴、抚恤费、救济费等款级科目，但是这些款级科目都与职工的福利待遇有着一定的关系，还属于职工的工资福利，实际上纳入“对个人和家庭的补助”中存在着一定不当之处。
（三）款级科目排序存在着一定不合理性
现行政府支出经济分类科目设置上还存在着款级科目排序不合理的问题。“工资福利支出”类级科目中设置了9个款级科目，主要是对人员工资和福利方面的支出进行体现。“工资福利支出”类级科目下设置了4个款级科目分别为基本工资、津贴补贴、伙食补助费以及绩效工资等，编码分别为30101、20102、30106、30107，这几个款级科目并没有实现紧邻排列；在社会保险费方面设置了其他社会保障缴费、养老保险缴费两个款级科目，编码分别为30104和30108，这种排列并不存在紧密的逻辑性；在“商品和服务支出”类级科目中设置了27个款级科目，在款级科目设置顺序上差旅费、因公出国（境）费用、其他交通费用等编码分别为30211、30212、30239，并没有与其他交通费用科目放在一起。专用材料费、专用燃料费等编码分别为30218、30205，也没有紧邻排序。水费、电费、取暖费的编码分别为30205、30206、30208，没有实现紧密相连，而是插入了“邮电费”30207。
（四）经济分类科目设置不够细化
现阶段政府支出经济分类科目设置实行的是“两级管理”，只设置了类级和款级科目，一些支出经济分类科目设置还不够细化，难以实施精细化管理。在开展预算工作过程中由于缺少顶级科目，一些业务内容难以被全面、细致地反映出来，可理解性较差。
对于优化政府支出经济分类科目设置可以从类级科目、款级科目以及顶级科目三个方面进行完善。
（一）对于类级科目设置的建议
可以将政府支出经济分类科目中工资福利支出、对企事业单位补贴、对个人和家庭补助、商品和服务支出、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、转移性支出以及其他资本性支出等9大类进行适当合并，将工资福利支出、对个人和家庭补助合并为工资福利待遇支出；将商品和服务支出变更为公共服務支出；将债务利息支出、债务还本支出以及转移性支出合并为转移和债务支出；将基本建设支出变更为资本性支出。
（二）对于款级科目设置的建议
对于“工资福利支出”类级科目下要对款级科目进行细分，合理设置工资、社会保障、奖金奖励、补助补贴、医疗费、住房费、助学金以及其他福利待遇支出；对于公共服务支出类级科目下要合理设置办公费、物业费、培训费、差旅费、接待费、水电暖费、租赁维护费、因公出国费、车辆费、燃料费、被装购置费、劳务费、福利费、工会经费、税金及附加费以及其他公共服务支出；对于企事业单位补贴类级科目要是设置企业政策性补贴、财政贴息以及事业单位补贴等款级科目；对于公共服务支出类级科目下可以设置政府转移支出、债务利息支出以及债务还本支出等；对于资本性支出类级科目可以设置基本建设支出、设备支出、修理支出、物资储备、信息化支出、补偿性支出等款级科目；对于“其他支出”可以将一些诸如预备预留费、补充全国社会保障基金等内容纳入其中。
（三）对于顶级科目设置的建议
合理设置顶级科目能够对政府支出情况进行详细反映具有一定的必要性。以“工资福利支出”为例，在其工资款级科目下可以细化在职人员工资、离休人员工资、退休人员工资、外聘人员工资、绩效工资以及津贴补贴等；在其奖金奖励款级科目下可以设置奖金和奖励；在其“社会保障”款级科目下应当对各项保险进行细化，设置基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、职业年金等顶级科目；在其福利待遇费中可以设置抚恤金、救济费；在其补助补贴款级科目下设置生产补贴、生活补贴、物业服务补贴、采暖补贴；在其“助学金”下可以对助学近进行细分，合理设置助学金、奖学金、贷款、生活费以及留学费等；在其“住房费”下可以设置公积金、购房补贴、提租补贴等顶级科目；在其“医疗费”下可以设置在职职工医疗费、离退休职工医疗费等科目。不仅仅是“工资福利支出”款级科目，各个类级科目下的款级科目都应当根据核算需要进行进一步细化，使各类支出都能够被纳入到相对应的科目中去，确保数据信息能够被全面、真实地反映出来。
[1]李峻.对进一步做好支出经济分类科目改革工作的探析[J].财务与会计，2017（14）.
[2]李英奎，王小容.新《科学事业单位会计制度》科目体系设计思考[J].商业会计，2014（23）.
[3]卞文英，汪敬依.支出经济分类科目改革对部门预算管理的新要求[J]. 财会学习. 2018（01）.
关键词： 政府 经济分类科目 改革 解读
一、现行政府支出经济分类科目设置所存在的几点问题
2017年财政部新颁布的政府支出经济分类科目设置中将政府支出经济分类科目划分为9大类分别为工资福利支出、对企事业单位补贴、对个人和家庭补助、商品和服务支出、债务还本支出、债务利息支出、基本建设支出、转移性支出以及其他资本性支出等。在这些科目在设置上所存在的问题如下：
（一）类级科目设置有待进一步完善
第一，诸如工资福利支出以及对个人和家庭补助等类级科目设置都属于工资福利待遇的范畴之内，这些科目的设置是为了对人员经费情况进行反映。但是在实际业务处理过程中，难免会涉及到在职人员工资、福利和离退休人员工作、福利的问题。但是现行的政府支出经济分类科目对于在职人员的工资、福利经费和离退休人员的工资、福利经费是分开核算的。具体是将在职的人员工资、福利经费纳入到“工资福利支出”类级科目进行核算，对于离退休人员的工资、福利经费则是纳入到“对个人和家庭补助”类级科目进行核算，此处核算管理上难免存在着一定的不合理性。这是因为离退休人员按照自然月份逐月发放的离退休费与在职职工的工资标准联系密切，同样是根据有关规定进行核定的，与在职职工相同都属于工资性质，有必要将“人员工资、福利”以及“待遇支出”进行合并，设置成一个类级科目进行集中核算管理。第二，“商品和服务支出”类级科目所包含的内容广泛，这一支出经济分类科目下共设置41个款级科目，所反映的是政府部门发挥各项公共职能所需的商品采购情况。但是“商品和服务支出”科目中的“商品”和“服务”两个词汇的概念并不是并列关系，购买商品可以被理解为是一种重要的手段，是确保政府部门提供公共服务的基础。但是如此设置又过于突出“商品”而削弱了“服务”，使得科目名称设置缺乏足够的科学性；第三“债务利息支出”类级科目所反映的是债务利息情况，而“债务还本支出”，反映的是还本情况，二者存在着一定的重复性，可以进行合并。
（二）款级科目设置有的进一步优化
款级科目是类级科目的具体化，现行的政府支出经济分类科目下设的款级科目还有待进一步完善，诸如“对个人和家庭的补助”科目，这一款级科目中还包括助学金、奖励金、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴、采暖补贴、物业服务补贴、抚恤费、救济费等款级科目，但是这些款级科目都与职工的福利待遇有着一定的关系，还属于职工的工资福利，实际上纳入“对个人和家庭的补助”中存在着一定不当之处。
（三）款级科目排序存在着一定不合理性
现行政府支出经济分类科目设置上还存在着款级科目排序不合理的问题。“工资福利支出”类级科目中设置了9个款级科目，主要是对人员工资和福利方面的支出进行体现。“工资福利支出”类级科目下设置了4个款级科目分别为基本工资、津贴补贴、伙食补助费以及绩效工资等，编码分别为30101、20102、30106、30107，这几个款级科目并没有实现紧邻排列；在社会保险费方面设置了其他社会保障缴费、养老保险缴费两个款级科目，编码分别为30104和30108，这种排列并不存在紧密的逻辑性；在“商品和服务支出”类级科目中设置了27个款级科目，在款级科目设置顺序上差旅费、因公出国（境）费用、其他交通费用等编码分别为30211、30212、30239，并没有与其他交通费用科目放在一起。专用材料费、专用燃料费等编码分别为30218、30205，也没有紧邻排序。水费、电费、取暖费的编码分别为30205、30206、30208，没有实现紧密相连，而是插入了“邮电费”30207。
（四）经济分类科目设置不够细化
现阶段政府支出经济分类科目设置实行的是“两级管理”，只设置了类级和款级科目，一些支出经济分类科目设置还不够细化，难以实施精细化管理。在开展预算工作过程中由于缺少顶级科目，一些业务内容难以被全面、细致地反映出来，可理解性较差。
二、对于优化政府支出经济分类科目设置的几点建议
对于优化政府支出经济分类科目设置可以从类级科目、款级科目以及顶级科目三个方面进行完善。
（一）对于类级科目设置的建议
可以将政府支出经济分类科目中工资福利支出、对企事业单位补贴、对个人和家庭补助、商品和服务支出、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、转移性支出以及其他资本性支出等9大类进行适当合并，将工资福利支出、对个人和家庭补助合并为工资福利待遇支出；将商品和服务支出变更为公共服務支出；将债务利息支出、债务还本支出以及转移性支出合并为转移和债务支出；将基本建设支出变更为资本性支出。
（二）对于款级科目设置的建议
对于“工资福利支出”类级科目下要对款级科目进行细分，合理设置工资、社会保障、奖金奖励、补助补贴、医疗费、住房费、助学金以及其他福利待遇支出；对于公共服务支出类级科目下要合理设置办公费、物业费、培训费、差旅费、接待费、水电暖费、租赁维护费、因公出国费、车辆费、燃料费、被装购置费、劳务费、福利费、工会经费、税金及附加费以及其他公共服务支出；对于企事业单位补贴类级科目要是设置企业政策性补贴、财政贴息以及事业单位补贴等款级科目；对于公共服务支出类级科目下可以设置政府转移支出、债务利息支出以及债务还本支出等；对于资本性支出类级科目可以设置基本建设支出、设备支出、修理支出、物资储备、信息化支出、补偿性支出等款级科目；对于“其他支出”可以将一些诸如预备预留费、补充全国社会保障基金等内容纳入其中。
（三）对于顶级科目设置的建议
合理设置顶级科目能够对政府支出情况进行详细反映具有一定的必要性。以“工资福利支出”为例，在其工资款级科目下可以细化在职人员工资、离休人员工资、退休人员工资、外聘人员工资、绩效工资以及津贴补贴等；在其奖金奖励款级科目下可以设置奖金和奖励；在其“社会保障”款级科目下应当对各项保险进行细化，设置基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、职业年金等顶级科目；在其福利待遇费中可以设置抚恤金、救济费；在其补助补贴款级科目下设置生产补贴、生活补贴、物业服务补贴、采暖补贴；在其“助学金”下可以对助学近进行细分，合理设置助学金、奖学金、贷款、生活费以及留学费等；在其“住房费”下可以设置公积金、购房补贴、提租补贴等顶级科目；在其“医疗费”下可以设置在职职工医疗费、离退休职工医疗费等科目。不仅仅是“工资福利支出”款级科目，各个类级科目下的款级科目都应当根据核算需要进行进一步细化，使各类支出都能够被纳入到相对应的科目中去，确保数据信息能够被全面、真实地反映出来。
参考文献
[1]李峻.对进一步做好支出经济分类科目改革工作的探析[J].财务与会计，2017（14）.
[2]李英奎，王小容.新《科学事业单位会计制度》科目体系设计思考[J].商业会计，2014（23）.
[3]卞文英，汪敬依.支出经济分类科目改革对部门预算管理的新要求[J]. 财会学习. 2018（01）.