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摘要：随着全球经济的快速发展，国内企业出口总额日益增长，出口业务也成为我国经济发展的主要助推器，为了鼓励出口，国家长期以來实行出口退税政策，该政策有利于提高外贸出口的发展动力，提升我国外贸产品在国家上的影响力，也奠定了我国经济在国际上强大的影响力。时代的进步，世界经济环境复杂多变，影响出口因素增加，出口退税也相应的面临更大的风险。文章阐述了外贸出口退税环节风险成因，如何防范降低风险，促进外贸业务健康发展。
关键词：外贸企业;出口退税;风险管控
没有实际发生业务，虚开取得增值税专用发票，成为非法获取出口退税的主要骗税手段。通过此做法，骗取出口退税，不仅导致了国家税款的大量流失，而且扰乱了市场经济秩序，影响了公平竞争环境。由于骗税手段复杂，越来越隐蔽，因此加强对出口退税的管理，有效规避出口退税风险，保证企业经济利益以及我国税收政策的正常运行，就显得尤为重要。
一、外贸企业出口退税风险的表现
（一）出口退税单证虚假
备案单证制度的立法目的旨在防范骗取出口退税。管理过程中发现不少出口企业往往不重视单证的备案和出口文件的存档管理，出现备案单证虚假或不齐的情况。由于出口企业对出口退税单证备案规定认识不足，导致单证的备案和出口文件的存档管理出现问题，致使备案单证虚假，将不得享受出口退税政策，还存在未按规定保管单证，提供虚假备案单证的税法处罚。
（二）工厂取得增值税专用发票管理不规范
通过虚开专用发票，或上游供应商企业的走逃、失联或取得失控发票和异常凭证，给出口企业带来税务风险。外贸企业实施出口骗税，要先取得虚开的增值税发票。企业内部发票管理制度不完善，通过以上非法途径获得业务不实，虚假发票申报出口退税，被主管税务机关认定为不适用增值税退（免）税政策。外贸企业取得供应商走逃失联的增值税专用发票，税务机关也将会对业务本身真实性进项核查，暂不允许办理出口退税，也会给企业带来很大的风险。
（三）没有实质业务涉嫌虚开
外贸企业上游供应商采购的货物，首次出口退税时，常会遇到税局函调新增出口货物供应商，如果不能提供相应的购销合同，供应商也存在税务疑点，也就意味着出口的货物不能退税。所以出口企业，对供应商的选择、交易活动真实性就变得至关重要。如果供应商被税务机关认定为无实际业务取得发票的，外贸企业取得专票无法办理出口退税，需要出口转内销，补缴对应的增值税。
（四）以自营名义出口，实质上并未实质参与出口交易活动
外贸企业以自己自营出口名义出口，但实际为第三方企业代理出口，并未参与出口业务。代理人也未对此代理业务去税务局办理相关备案，获取代理出口证明，实际上就是一种假销。这种“假自营真代理”的业务方式，自己出口，自己退税，私下再与委托方协商处理退税款。这种情形，不仅存在经济业务法律的纠纷，出口退税秉着“谁出口谁负责”的原则，债务纠纷划分不清楚。而且此种行为也是不合规的出口退税，忽视了最核心的因素，即交易的真实性。这种模式下，委托方在法律地位上也缺少了保障，收汇和退税都是以代理人名义进行。一些非法团伙也会利用“避风港”，提供虚假单证，委托代理出口，达到骗税的目的。
（五）企业内部工作团队不完善
外贸企业出口退税对财务团队的能力有一定要求。国家对出口退（免）税法规多次进行调整和梳理，如果出口企业不能及时掌握和熟悉，势必会带来一定的税务风险。对取得出口单据没有及时进行监管，导致外贸企业上报的电子信息失真，不能及时办理退税、免税。
（六）出口报关单和增值税专用发票不一致
退税中也规定报关单上的货物单位以及数量必须与取得增值税专用发票完全一致，出口海关也会对出口商品税则号进行抽验，取得相应的增值税专用发票也要及时办理退税勾选认证。
二、外贸企业出口退税风险形成的原因
（一）企业内部缺少管理监控
企业内部各部门从准备出口单证，申报海关出口，电子口岸信息输入，到国内供应商获取增值税专用发票，最后整理齐全部资料申报出口退税没有规定一个合理流程制度。退税业务单据在传递过程中出现不及时或者丢失的现象、业务人员未能及时办理收汇核销或远期收汇证明等事项，都将导致出口退税无法正常办理。部门与部门之间没有及时沟通，导致相互脱节，对整个出口退税流程造成了很大的制约。事后，也没有及时进行核对差异、跟进及监控等，使得企单证及电子信息之间出现不匹配等问题，给出口退税工作造成了很大的影响。
（二）退税率调整对出口企业的影响
国家调整出口退税政策后，可能会扩大征退税差额，增加企业生产成本，如果企业不能及时调整内部经营方式，企业内部极易发生资金无法良好周转的局面，就会为企业造成更大的亏损风险。
（三）不能熟练操作出口退税流程与系统
现在出口退税的申报以网络申报为主，而且最新出口退税系统也优化了申报流程。常规退税业务不需要去柜台递送纸质材料，出口企业申报退税时，经常会出现退税单证信息录入错误，形成疑点，税务机关是不会进行退税的。企业出口退税与电子口岸“出口收汇”与“出口退税”等子系统操作应用联系紧密，新企业或出口退税人员频繁变化的企业，不能熟练掌握退税流程或操作系统，电子口岸报关单信息确认与上传不及时，退税申报软件操作中，发票及关单的相关电子信息录入错误，导致企业无法上报完整的电子信息，或因企业电子数据申报不符合相关部门传输的电子信息，从而造成企业无法正常办理退免税。
（四）出口单证与交易业务不相关
外贸出口环节众多，从购进货物到报关出口，从申报退税到评估核查，其供货企业诸如资质不符、生产能力异常、进项不真实等情况都将影响退税，不容忽视。此外，业务单据没有及时跟踪，出口商未能仔细填写和完成所要求的单证就可能造成提货过关时的延误，不能及时取得外汇的风险。财税人员也要对单证一致性进行监管，常常会出现单证内容不全或有空白页;单证名称、地址、数字等关键部位出现错别字;货物价值，毛净重，计量计算错误。 （五）未按规定保管出口单证
出口企业未按规定进行单证备案，在申报出口退税后。未及时收集、装订、存放出口退税凭证及备案单证，税务局发现后，该笔出口业务不得申报退（免）税。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减，并受到相关税收征管法处罚。
（六）国内经济风险
由国内的物价上升引起的风险。人民币升值，出口经济也会受到影响。在这种风险影响利润的情况下，很多外贸企业出于侥幸心理虚开成本过大的增值税专用发票，达到骗取国家退税款目的，主要风险指标在于换汇成本过大。
三、外贸企业出口退税风险的防范
（一）加强和制定公司内部出口退税管理制度
根据企业自身的状况，制订出相应的“出口退税流程表”，优化各部门单证递交手续，明确岗位职责和权限，加强和部门的沟通联系，能尽可能降低风险。对出口企业来说，出口退（免）税内部风险控制是企业整体风险控制管理的一部分，其目的是为了提高企业的税法遵从度，避免因没有遵循税法可能遭受的财务损失、法律制裁。如果将此内控目标细化，可以细化为保证出口业务真实、操作合规;向税务机关报备基础信息准确;出口业务适用税收政策无误;出口退（免）税申报和备案单证资料齐全、规范;出口退（免）税申报及时、准确;出口退（免）税相关财务核算正确;主动配合出口退（免）税核查等。
（二）加强政府部门间的交流与衔接工作
加强税务部门，海关，商务局各部门沟通和协调，出现疑点时，及时递交业务资料配合审查，按时参加政府部门开展的有关出口退税政策的培训，提高企业内部人员自身的业务能力。税务、 海关 、外汇管理局启用了“中国口岸电子执法系统”，共享企业出口的电子数據，也便捷了出口退税流程，在收集和审核增值税专用发票及出口报关单、办理出口收汇业务中环环相扣，各部门互相把关，从管理监督上，遏制了企业出口骗税的动机。
（三）提高单位人员防范退税风险的意识
要求单位员工主动加强学习，及时了解和掌握国家退税政策变动对企业的影响。结合目前退税新政策向公司领导层提供有益的参考意见，企业各部门之间建立出口退税业务分享管理信息渠道，确保信息及时、准确、完整，有效整合出口风险信息内容。从供应商纳税信用等级，是否具有生产能力，获取发票的真伪查询，货代公司的资质各环节把关。
（四）加强单据审核
由于出口退税政策性、时间性强，单证不规范或逾期申报不但不能退税，而且还得视同内销征税，因此，为了提高办事效率，各部门环节之间除了制定规范的管理制度，还需要在取得有关退税单证时必须逐票审核，确保单证规范、合法。单证审核内容包括：出口单证是否按照规定当一笔退税批次完成退税申报后，相应的出口退税备案表及时整理、归档，做到内容与业务比对一致;根据备案单证日期，核对其形成时间先后顺序是否依次为购货合同、出口货物装货单、提运单。核对时间，主要看是否符合外贸经营常规流程;购货合同与增值税专用发票核对，确定增值税专用发票、购货合同供货者是否一致，商品名称、数量是否匹配，存在不合理的差异。
（五）风险后续管控
若出现由于办税员的差错造成漏报或过期未申报的关单，公司应按出口退税规定，及时将未申报的报关单按期转免税申报或视同内销申报，尽量降低公司的涉税风险。
四、结语
外贸企业日常的内部监管风险控制也是非常有必要的，这在金税三期全面监控的营商环境下，互联网信息共享，政府部门之间及时获取到退税信息和疑点，加大出口退税单证审核审查力度，优化整个流程有效规避退税工作中的风险，以提升出口退税工作的办事效率，推动全面便捷的无纸化信用退税，为企业稳定发展奠定良好的基础。
参考文献：
[1]胡燕.外贸企业出口退税实务风险管控及对策探讨[J].纳税，2019，13（31）：14-15.
[2]刘波.汽车制造企业质量成本管理与控制探究[J].当代会计，2019（15）：136-137.
[3]朱玉萍.论外贸企业出口退税风险管控[J].中国集体经济，2019（17）：104-105.
[4]王文敏.外贸企业出口退税实务管控风险及策略探讨[J].财会学习，2019（14）：178+183.
[5]宋少锋.外贸企业出口退税实务风险管控及对策探讨[J].财会学习，2018（34）：140+142.
（作者单位：温州创咖商务服务有限公司）
关键词：外贸企业;出口退税;风险管控
没有实际发生业务，虚开取得增值税专用发票，成为非法获取出口退税的主要骗税手段。通过此做法，骗取出口退税，不仅导致了国家税款的大量流失，而且扰乱了市场经济秩序，影响了公平竞争环境。由于骗税手段复杂，越来越隐蔽，因此加强对出口退税的管理，有效规避出口退税风险，保证企业经济利益以及我国税收政策的正常运行，就显得尤为重要。
一、外贸企业出口退税风险的表现
（一）出口退税单证虚假
备案单证制度的立法目的旨在防范骗取出口退税。管理过程中发现不少出口企业往往不重视单证的备案和出口文件的存档管理，出现备案单证虚假或不齐的情况。由于出口企业对出口退税单证备案规定认识不足，导致单证的备案和出口文件的存档管理出现问题，致使备案单证虚假，将不得享受出口退税政策，还存在未按规定保管单证，提供虚假备案单证的税法处罚。
（二）工厂取得增值税专用发票管理不规范
通过虚开专用发票，或上游供应商企业的走逃、失联或取得失控发票和异常凭证，给出口企业带来税务风险。外贸企业实施出口骗税，要先取得虚开的增值税发票。企业内部发票管理制度不完善，通过以上非法途径获得业务不实，虚假发票申报出口退税，被主管税务机关认定为不适用增值税退（免）税政策。外贸企业取得供应商走逃失联的增值税专用发票，税务机关也将会对业务本身真实性进项核查，暂不允许办理出口退税，也会给企业带来很大的风险。
（三）没有实质业务涉嫌虚开
外贸企业上游供应商采购的货物，首次出口退税时，常会遇到税局函调新增出口货物供应商，如果不能提供相应的购销合同，供应商也存在税务疑点，也就意味着出口的货物不能退税。所以出口企业，对供应商的选择、交易活动真实性就变得至关重要。如果供应商被税务机关认定为无实际业务取得发票的，外贸企业取得专票无法办理出口退税，需要出口转内销，补缴对应的增值税。
（四）以自营名义出口，实质上并未实质参与出口交易活动
外贸企业以自己自营出口名义出口，但实际为第三方企业代理出口，并未参与出口业务。代理人也未对此代理业务去税务局办理相关备案，获取代理出口证明，实际上就是一种假销。这种“假自营真代理”的业务方式，自己出口，自己退税，私下再与委托方协商处理退税款。这种情形，不仅存在经济业务法律的纠纷，出口退税秉着“谁出口谁负责”的原则，债务纠纷划分不清楚。而且此种行为也是不合规的出口退税，忽视了最核心的因素，即交易的真实性。这种模式下，委托方在法律地位上也缺少了保障，收汇和退税都是以代理人名义进行。一些非法团伙也会利用“避风港”，提供虚假单证，委托代理出口，达到骗税的目的。
（五）企业内部工作团队不完善
外贸企业出口退税对财务团队的能力有一定要求。国家对出口退（免）税法规多次进行调整和梳理，如果出口企业不能及时掌握和熟悉，势必会带来一定的税务风险。对取得出口单据没有及时进行监管，导致外贸企业上报的电子信息失真，不能及时办理退税、免税。
（六）出口报关单和增值税专用发票不一致
退税中也规定报关单上的货物单位以及数量必须与取得增值税专用发票完全一致，出口海关也会对出口商品税则号进行抽验，取得相应的增值税专用发票也要及时办理退税勾选认证。
二、外贸企业出口退税风险形成的原因
（一）企业内部缺少管理监控
企业内部各部门从准备出口单证，申报海关出口，电子口岸信息输入，到国内供应商获取增值税专用发票，最后整理齐全部资料申报出口退税没有规定一个合理流程制度。退税业务单据在传递过程中出现不及时或者丢失的现象、业务人员未能及时办理收汇核销或远期收汇证明等事项，都将导致出口退税无法正常办理。部门与部门之间没有及时沟通，导致相互脱节，对整个出口退税流程造成了很大的制约。事后，也没有及时进行核对差异、跟进及监控等，使得企单证及电子信息之间出现不匹配等问题，给出口退税工作造成了很大的影响。
（二）退税率调整对出口企业的影响
国家调整出口退税政策后，可能会扩大征退税差额，增加企业生产成本，如果企业不能及时调整内部经营方式，企业内部极易发生资金无法良好周转的局面，就会为企业造成更大的亏损风险。
（三）不能熟练操作出口退税流程与系统
现在出口退税的申报以网络申报为主，而且最新出口退税系统也优化了申报流程。常规退税业务不需要去柜台递送纸质材料，出口企业申报退税时，经常会出现退税单证信息录入错误，形成疑点，税务机关是不会进行退税的。企业出口退税与电子口岸“出口收汇”与“出口退税”等子系统操作应用联系紧密，新企业或出口退税人员频繁变化的企业，不能熟练掌握退税流程或操作系统，电子口岸报关单信息确认与上传不及时，退税申报软件操作中，发票及关单的相关电子信息录入错误，导致企业无法上报完整的电子信息，或因企业电子数据申报不符合相关部门传输的电子信息，从而造成企业无法正常办理退免税。
（四）出口单证与交易业务不相关
外贸出口环节众多，从购进货物到报关出口，从申报退税到评估核查，其供货企业诸如资质不符、生产能力异常、进项不真实等情况都将影响退税，不容忽视。此外，业务单据没有及时跟踪，出口商未能仔细填写和完成所要求的单证就可能造成提货过关时的延误，不能及时取得外汇的风险。财税人员也要对单证一致性进行监管，常常会出现单证内容不全或有空白页;单证名称、地址、数字等关键部位出现错别字;货物价值，毛净重，计量计算错误。 （五）未按规定保管出口单证
出口企业未按规定进行单证备案，在申报出口退税后。未及时收集、装订、存放出口退税凭证及备案单证，税务局发现后，该笔出口业务不得申报退（免）税。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减，并受到相关税收征管法处罚。
（六）国内经济风险
由国内的物价上升引起的风险。人民币升值，出口经济也会受到影响。在这种风险影响利润的情况下，很多外贸企业出于侥幸心理虚开成本过大的增值税专用发票，达到骗取国家退税款目的，主要风险指标在于换汇成本过大。
三、外贸企业出口退税风险的防范
（一）加强和制定公司内部出口退税管理制度
根据企业自身的状况，制订出相应的“出口退税流程表”，优化各部门单证递交手续，明确岗位职责和权限，加强和部门的沟通联系，能尽可能降低风险。对出口企业来说，出口退（免）税内部风险控制是企业整体风险控制管理的一部分，其目的是为了提高企业的税法遵从度，避免因没有遵循税法可能遭受的财务损失、法律制裁。如果将此内控目标细化，可以细化为保证出口业务真实、操作合规;向税务机关报备基础信息准确;出口业务适用税收政策无误;出口退（免）税申报和备案单证资料齐全、规范;出口退（免）税申报及时、准确;出口退（免）税相关财务核算正确;主动配合出口退（免）税核查等。
（二）加强政府部门间的交流与衔接工作
加强税务部门，海关，商务局各部门沟通和协调，出现疑点时，及时递交业务资料配合审查，按时参加政府部门开展的有关出口退税政策的培训，提高企业内部人员自身的业务能力。税务、 海关 、外汇管理局启用了“中国口岸电子执法系统”，共享企业出口的电子数據，也便捷了出口退税流程，在收集和审核增值税专用发票及出口报关单、办理出口收汇业务中环环相扣，各部门互相把关，从管理监督上，遏制了企业出口骗税的动机。
（三）提高单位人员防范退税风险的意识
要求单位员工主动加强学习，及时了解和掌握国家退税政策变动对企业的影响。结合目前退税新政策向公司领导层提供有益的参考意见，企业各部门之间建立出口退税业务分享管理信息渠道，确保信息及时、准确、完整，有效整合出口风险信息内容。从供应商纳税信用等级，是否具有生产能力，获取发票的真伪查询，货代公司的资质各环节把关。
（四）加强单据审核
由于出口退税政策性、时间性强，单证不规范或逾期申报不但不能退税，而且还得视同内销征税，因此，为了提高办事效率，各部门环节之间除了制定规范的管理制度，还需要在取得有关退税单证时必须逐票审核，确保单证规范、合法。单证审核内容包括：出口单证是否按照规定当一笔退税批次完成退税申报后，相应的出口退税备案表及时整理、归档，做到内容与业务比对一致;根据备案单证日期，核对其形成时间先后顺序是否依次为购货合同、出口货物装货单、提运单。核对时间，主要看是否符合外贸经营常规流程;购货合同与增值税专用发票核对，确定增值税专用发票、购货合同供货者是否一致，商品名称、数量是否匹配，存在不合理的差异。
（五）风险后续管控
若出现由于办税员的差错造成漏报或过期未申报的关单，公司应按出口退税规定，及时将未申报的报关单按期转免税申报或视同内销申报，尽量降低公司的涉税风险。
四、结语
外贸企业日常的内部监管风险控制也是非常有必要的，这在金税三期全面监控的营商环境下，互联网信息共享，政府部门之间及时获取到退税信息和疑点，加大出口退税单证审核审查力度，优化整个流程有效规避退税工作中的风险，以提升出口退税工作的办事效率，推动全面便捷的无纸化信用退税，为企业稳定发展奠定良好的基础。
参考文献：
[1]胡燕.外贸企业出口退税实务风险管控及对策探讨[J].纳税，2019，13（31）：14-15.
[2]刘波.汽车制造企业质量成本管理与控制探究[J].当代会计，2019（15）：136-137.
[3]朱玉萍.论外贸企业出口退税风险管控[J].中国集体经济，2019（17）：104-105.
[4]王文敏.外贸企业出口退税实务管控风险及策略探讨[J].财会学习，2019（14）：178+183.
[5]宋少锋.外贸企业出口退税实务风险管控及对策探讨[J].财会学习，2018（34）：140+142.
（作者单位：温州创咖商务服务有限公司）