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中小企业是推动国民经济发展，构筑市场经济主体，促进社会稳定的基础力量，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等方面，均发挥着重要的作用。但是，许多中小企业的内部控制制度亟待完善，各种问题非常突出，严重影响了中小企业的经济效益。
中小企业的发展在一定程度上由内部控制的完善程度所制约，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。内部控制制度建设问题在国内外已有广泛论述，其研究成果大多针对上市公司内部控制存在的问题提出解决问题的途径和方法。因此，目前就如何完善中小企业的内部控制，建立健全内部控制体系，促进中小企业更好更快的发展显得尤为重要。通过对本问题的研究，探析完善中小企业的内部控制，建立健全内部控制体系的方法，以期促进中小企业更好更快地发展。
1 中小企业内部控制
中小企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。新的准则将企业的内部控制定义为：“内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。内部控制是有效执行组织策略的必备工具，是现代化企业重要的任务及管理方式与手段，是实现高效化、专业化、规范化和自动化的最基本条件。”
2 中小企业内部控制制度问题分析
2.1 企业管理层认识不足
我国中小企业的发展历史比较短，大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。同时中小企业相当一部分属于私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业管理层的管理能力和管理素质较差，管理思想落后，许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学，有法不依，想方设法打擦边球，有的企业逃避纳税、逃避债务的愿望比较强烈，生产的产品技术含量较低，质量意识较为淡薄，造成客户资源不广，忠诚度低。管理上随意性大，制度化、规范化和程序化差，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少。中小企业往往由少数人创建，产权主体单一，所有权、发展权统一，决策和发展管理的主观随意性较大，管理者往往对内部控制的重要性认识不足或不愿意建立和执行内部控制。企业负责人在任用员工尤其是财会人员时任人唯亲，以便为自己牟取利益带来方便，管理者不愿意对自己进行控制。
2.2 行为主体素质偏低
内部控制制度的完整实施需要科学、公正的管理，需要高素质的管理人才队伍，尤其是管理层。近年来，我国中小企业财会人员的思想教育有所加强，但业务培训还是跟不上，一些没有受过职业培训的人员混进控制管理队伍，思想素质差、业务不熟练，连正常的会计业务都处理不清，更谈不上运用实施企业的内部控制制度，甚至一些企业领导层对会计制度、会计准则一窍不通，却视而不见、独断专行。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资产，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。
2.3 信息沟通渠道不顺畅
21世纪是信息时代，信息的重要性不言而喻，甚至有的管理学专家认为信息也是企业的一种重要的生产力。中小企业的层级结构设置虽然不像大公司那么复杂，信息传输也不需要经历过多的环节，但是中小企业的管理层或者员工都希望暴露的问题越少越好，希望自己的问题自己解决，别人的问题也不需要自己插手。这样的思想难免会导致中小企业内部的信息沟通出现阻塞，信息难以有效共享，进一步影响公司内部控制制度发挥作用。企业的各个部门各行其是，只关心自己部门的效益，很少去关心整个企业的运作情况，缺乏必要的沟通，业务流程中接触也不紧密，造成各部门之间缺乏沟通交流，信息传递不顺畅。
2.4 缺乏监督机制
公司的内部控制制度是要有完善的监控机制监督才能有效发挥它的作用，但是对于中小企业来说，监督机制很不完善，很多中小企业虽然设立了内部审计等监督机构，但是却大肆收受贿赂，侵吞企业财产，监守自盗的现象十分严重。再者，中小企业的组织结构一般采用直线制或直线职能制，容易形成所有权与经营权高度统一的管理模式，企业的所有者同时又是经营者和监督者，自己监督自己的工作不可能让人们信服。企业所设立的内部审计机构表面上也是对董事会负责，实质上独立性很差，甚至有些企业的财务部门领导兼任内部审计部门的负责人，财务人员兼任内部审计人员，从而使监督制度形同虚设，形成隶属关系不清、监督不力的局面。
3 中小企业内部控制制度的改良措施
3.1 提高管理者的内部控制意识
要想真正落实内部控制，企业就要加强对内部控制行为主体的控制，使中小企业的管理者对新经济环境有更多的了解，加强内部控制的法制宣传，增强管理者的自我约束力，提高自觉执行内部控制制度的意识。要让中小企业建立自己的内部控制制度，首先应提高管理层和公司员工的风险意识和改变对内部控制制度的错误认识。比如，管理层通常会认为内部控制制度建立的成本比较大，而且实施的效果不一定会比现在好。鉴于成本收益的原则，通常会放弃内部控制制度。管理层应该明白内部控制制度是依据科学的管理理论管理企业的有效制度，建立内部控制制度会有事半功倍的效果，大大提高企业的工作效率。同时要激发企业员工的参与意识。
3.2 提高会计人员素质
中小企业内部控制工作效果和质量的优劣，人是决定因素，包括企业的管理层、财务会计工作的主管人员、普通的财会人员以及企业分管财务工作的经理人员。高素质的管理人员可以使企业内部控制机制最优、最大限度地提高企业内部控制活动的效果，确保会计高质量。对员工素质提出更高的要求，并建立使之充分发挥作用和能力的管理机制是提高内部控制管理工作质量和效果的保证。要全面提升财务人员的综合素质，国家和企业应该双管齐下，就国家而言，要建立财会人员和管理层的后续教育体系，通过有效的教学手段使他们的知识适时更新，并且严格执行《会计法》关于财会人员在职培训的规定，强制财会人员接受后续教育。就企业而言，管理层应该定期邀请专业人员到企业进行内部控制的专题讲座，要从领导自身做起，起到模范带头作用。 3.3 加大监督力度
加大监督力度，督促内部控制制度有效实施。企业内部经济活动和管理制度是否合理，内部控制应做到有效的独立评价，发挥对内部控制中的各项环节的监督作用和纠偏力量。内部审计机构，由非经理的人员组成，独立于其他经营管理部门，直接受董事会领导，以确保内部审计的独立性与权威性。通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，促进经营管理的改善，提高企业的综合实力。同时内部审计要和政府、社会的外部审计力量结合起来，以实现对内控的双重监督。内、外审计统一标准、明确职责、加强沟通、相互配合，企业内部控制在公正评价中必然会不断迈上新的台阶。
3.4 健全内部控制体系
在制定内部控制制度的过程中，以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架，在企业实际操作过程中，可采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实，逐步建立内部控制框架。基础工作做得较好的企业，内部控制框架一步到位。弹性设计应在企业中发挥作用，对内部控制做出及时的评估和调整，以适应快速变化的经济环境。
中小企业主往往不具备内部控制的能力，使得企业的内部控制管理不能很好地为企业的发展服务。而现代企业制度要求企业的所有权与经营权分离，切实做到权责分明。在现代企业制度下，企业财务按管理主体大致分为四个层次：出资者、经营者、管理者和执行者。财务管理人员处于管理者层次，凭借其财务专业知识负责企业生产经营的具体组织和实施。切实做到以上这些可以为有效运行内部控制制度营造内部环境。加之良好的公司架构对于企业信息的共享起到至关重要的作用，对于内部控制制度的实施的重要性也是毋庸置疑的。
结论
随着市场经济的深入发展，中小企业在国民经济中占据越来越重要的位置。建立健全中小企业内部控制制度是加强企业内部规范管理，实现企业经营目标的有力保证。本文基于中小企业规模小、经营专一、勇于创新等特点，分析目前中小企业内部控制在实际运作过程中的现状及存在的问题，如管理层认识不足，内控制度不健全，内部审计职能弱化，信息沟通渠道不顺畅等，提出优化内控环境，加大监督力度，健全内部控制体系等相应的措施，以期能在中小企业内部控制制度建设方面提出有实际意义的建议。此外，企业还应该根据自身的实际情况，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康地发展。
参考文献：
[1] 张继德.企业内部控制基本规范实施
与操作[M].北京：经济科学出版社，
2009.
[2] 张吉吉.内部控制原理及其应用研究
[M].北京：化学工业出版社，2009.
[3] 邵淑贤.中小企业内部控制现状及其
对策[J].网络财富，2009，(8).
[4] 陈志斌.信息化生态环境下企业内部
控制框架研究[J].会计研究，2007，(1).
[5] 许庆高.中小企业内部控制：现状、架
构与措施[J].企业经济，2004，(12).
作者简介：赵伟(1986-)，男，河北石家庄人，硕士研究生，从事项目管理研究。
(华北电力大学经济管理系)
中小企业的发展在一定程度上由内部控制的完善程度所制约，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。内部控制制度建设问题在国内外已有广泛论述，其研究成果大多针对上市公司内部控制存在的问题提出解决问题的途径和方法。因此，目前就如何完善中小企业的内部控制，建立健全内部控制体系，促进中小企业更好更快的发展显得尤为重要。通过对本问题的研究，探析完善中小企业的内部控制，建立健全内部控制体系的方法，以期促进中小企业更好更快地发展。
1 中小企业内部控制
中小企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。新的准则将企业的内部控制定义为：“内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。内部控制是有效执行组织策略的必备工具，是现代化企业重要的任务及管理方式与手段，是实现高效化、专业化、规范化和自动化的最基本条件。”
2 中小企业内部控制制度问题分析
2.1 企业管理层认识不足
我国中小企业的发展历史比较短，大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。同时中小企业相当一部分属于私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业管理层的管理能力和管理素质较差，管理思想落后，许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学，有法不依，想方设法打擦边球，有的企业逃避纳税、逃避债务的愿望比较强烈，生产的产品技术含量较低，质量意识较为淡薄，造成客户资源不广，忠诚度低。管理上随意性大，制度化、规范化和程序化差，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少。中小企业往往由少数人创建，产权主体单一，所有权、发展权统一，决策和发展管理的主观随意性较大，管理者往往对内部控制的重要性认识不足或不愿意建立和执行内部控制。企业负责人在任用员工尤其是财会人员时任人唯亲，以便为自己牟取利益带来方便，管理者不愿意对自己进行控制。
2.2 行为主体素质偏低
内部控制制度的完整实施需要科学、公正的管理，需要高素质的管理人才队伍，尤其是管理层。近年来，我国中小企业财会人员的思想教育有所加强，但业务培训还是跟不上，一些没有受过职业培训的人员混进控制管理队伍，思想素质差、业务不熟练，连正常的会计业务都处理不清，更谈不上运用实施企业的内部控制制度，甚至一些企业领导层对会计制度、会计准则一窍不通，却视而不见、独断专行。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资产，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。
2.3 信息沟通渠道不顺畅
21世纪是信息时代，信息的重要性不言而喻，甚至有的管理学专家认为信息也是企业的一种重要的生产力。中小企业的层级结构设置虽然不像大公司那么复杂，信息传输也不需要经历过多的环节，但是中小企业的管理层或者员工都希望暴露的问题越少越好，希望自己的问题自己解决，别人的问题也不需要自己插手。这样的思想难免会导致中小企业内部的信息沟通出现阻塞，信息难以有效共享，进一步影响公司内部控制制度发挥作用。企业的各个部门各行其是，只关心自己部门的效益，很少去关心整个企业的运作情况，缺乏必要的沟通，业务流程中接触也不紧密，造成各部门之间缺乏沟通交流，信息传递不顺畅。
2.4 缺乏监督机制
公司的内部控制制度是要有完善的监控机制监督才能有效发挥它的作用，但是对于中小企业来说，监督机制很不完善，很多中小企业虽然设立了内部审计等监督机构，但是却大肆收受贿赂，侵吞企业财产，监守自盗的现象十分严重。再者，中小企业的组织结构一般采用直线制或直线职能制，容易形成所有权与经营权高度统一的管理模式，企业的所有者同时又是经营者和监督者，自己监督自己的工作不可能让人们信服。企业所设立的内部审计机构表面上也是对董事会负责，实质上独立性很差，甚至有些企业的财务部门领导兼任内部审计部门的负责人，财务人员兼任内部审计人员，从而使监督制度形同虚设，形成隶属关系不清、监督不力的局面。
3 中小企业内部控制制度的改良措施
3.1 提高管理者的内部控制意识
要想真正落实内部控制，企业就要加强对内部控制行为主体的控制，使中小企业的管理者对新经济环境有更多的了解，加强内部控制的法制宣传，增强管理者的自我约束力，提高自觉执行内部控制制度的意识。要让中小企业建立自己的内部控制制度，首先应提高管理层和公司员工的风险意识和改变对内部控制制度的错误认识。比如，管理层通常会认为内部控制制度建立的成本比较大，而且实施的效果不一定会比现在好。鉴于成本收益的原则，通常会放弃内部控制制度。管理层应该明白内部控制制度是依据科学的管理理论管理企业的有效制度，建立内部控制制度会有事半功倍的效果，大大提高企业的工作效率。同时要激发企业员工的参与意识。
3.2 提高会计人员素质
中小企业内部控制工作效果和质量的优劣，人是决定因素，包括企业的管理层、财务会计工作的主管人员、普通的财会人员以及企业分管财务工作的经理人员。高素质的管理人员可以使企业内部控制机制最优、最大限度地提高企业内部控制活动的效果，确保会计高质量。对员工素质提出更高的要求，并建立使之充分发挥作用和能力的管理机制是提高内部控制管理工作质量和效果的保证。要全面提升财务人员的综合素质，国家和企业应该双管齐下，就国家而言，要建立财会人员和管理层的后续教育体系，通过有效的教学手段使他们的知识适时更新，并且严格执行《会计法》关于财会人员在职培训的规定，强制财会人员接受后续教育。就企业而言，管理层应该定期邀请专业人员到企业进行内部控制的专题讲座，要从领导自身做起，起到模范带头作用。 3.3 加大监督力度
加大监督力度，督促内部控制制度有效实施。企业内部经济活动和管理制度是否合理，内部控制应做到有效的独立评价，发挥对内部控制中的各项环节的监督作用和纠偏力量。内部审计机构，由非经理的人员组成，独立于其他经营管理部门，直接受董事会领导，以确保内部审计的独立性与权威性。通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，促进经营管理的改善，提高企业的综合实力。同时内部审计要和政府、社会的外部审计力量结合起来，以实现对内控的双重监督。内、外审计统一标准、明确职责、加强沟通、相互配合，企业内部控制在公正评价中必然会不断迈上新的台阶。
3.4 健全内部控制体系
在制定内部控制制度的过程中，以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架，在企业实际操作过程中，可采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实，逐步建立内部控制框架。基础工作做得较好的企业，内部控制框架一步到位。弹性设计应在企业中发挥作用，对内部控制做出及时的评估和调整，以适应快速变化的经济环境。
中小企业主往往不具备内部控制的能力，使得企业的内部控制管理不能很好地为企业的发展服务。而现代企业制度要求企业的所有权与经营权分离，切实做到权责分明。在现代企业制度下，企业财务按管理主体大致分为四个层次：出资者、经营者、管理者和执行者。财务管理人员处于管理者层次，凭借其财务专业知识负责企业生产经营的具体组织和实施。切实做到以上这些可以为有效运行内部控制制度营造内部环境。加之良好的公司架构对于企业信息的共享起到至关重要的作用，对于内部控制制度的实施的重要性也是毋庸置疑的。
结论
随着市场经济的深入发展，中小企业在国民经济中占据越来越重要的位置。建立健全中小企业内部控制制度是加强企业内部规范管理，实现企业经营目标的有力保证。本文基于中小企业规模小、经营专一、勇于创新等特点，分析目前中小企业内部控制在实际运作过程中的现状及存在的问题，如管理层认识不足，内控制度不健全，内部审计职能弱化，信息沟通渠道不顺畅等，提出优化内控环境，加大监督力度，健全内部控制体系等相应的措施，以期能在中小企业内部控制制度建设方面提出有实际意义的建议。此外，企业还应该根据自身的实际情况，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康地发展。
参考文献：
[1] 张继德.企业内部控制基本规范实施
与操作[M].北京：经济科学出版社，
2009.
[2] 张吉吉.内部控制原理及其应用研究
[M].北京：化学工业出版社，2009.
[3] 邵淑贤.中小企业内部控制现状及其
对策[J].网络财富，2009，(8).
[4] 陈志斌.信息化生态环境下企业内部
控制框架研究[J].会计研究，2007，(1).
[5] 许庆高.中小企业内部控制：现状、架
构与措施[J].企业经济，2004，(12).
作者简介：赵伟(1986-)，男，河北石家庄人，硕士研究生，从事项目管理研究。
(华北电力大学经济管理系)