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【摘要】：随着时代的发展，审计报告改革已成为不可逆转的趋势。本文主要从审计报告改革的动机出发，分析审计报告的当前缺陷，以及待改进的方面。最后对我国审计报告改革提出提议，以期完善我国的注册会计师审计报告制度。
【关键词】：审计报告；注册会计师；改革
一、审计报告改革背景分析
审计报告是注册会计师在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的产成品，是真实反映审计工作成果的有效载体。审计报告在整个审计过程及所有审计业务中占据着核心地位。
现行标准的短式审计报告是审计界人士长期以来的经验总结，可谓是言简意赅、短小精悍。然而，审计报告的用户却仍期待审计报告能提供更多利于其做决策的相关信息，对于千篇一律的审计报告以及晦涩难懂的专业术语也颇有微词，对于审计报告信息本身也提出了个性化、透明化以及易用性的需求。为了满足审计报告使用者的需求，增强审计报告的实用性，审计准则制定机构对审计报告的形式与内容进行了改进，但仍与公众需求有很大差距，所以审计报告改革已成为不可逆转的趋势。
二、审计报告改革原因分析
（一）审计报告表述不够明晰，不易于理解
现行审计报告是用简短的、标准化的语言来描述财务报告的审计相关事项、管理层与审计师各自的职责的报告，在审计报告的最后，审计人员是需要发表审计意见的。但有些注册会计师职业界出于对保护自身权益的考虑，审计报告大量采用隐含表述方式，如对审计风险、审计工作局限性等方面的表述。并且审计人员在编写审计报告时，往往忽略了报告使用者并不都是财经方面的专业人员，在审计报告中采用晦涩难懂的语言来进行表达，让非专业的人一看就头晕，导致使用报告的人很难全面准确地理解和把握报告的主要内容，导致没有财务、会计、审计专业基础的人员产生歧义。由于审计对象涉及方方面面，被审计对象对审计报告中使用大量财务、审计和法律方面的专业术语不一定能看懂，有的甚至产生错误理解。
（二）审计报告未能提供有关审计过程的必要信息
审计报告中对重要问题，对审计财务报表非常重要的、引起特别风险的事项以及审计方案确定的重点和关键控制点，未放在审计报告的显要位置并进行详细陈述，没有在分类的基础上对问题进行概括，没有直观地反映被审计单位突出问题、共性问题。
值得强调的是，审计重大事项不仅是审计师与公司内部，如审计委员会，交流用到的，也是与外部的审计报告使用者交流的重要事项。然而目前审计师在审计报告中却缺乏对审计重大事项的描述，使信息使用者对公司的关键信息一无所知。
主权债务危机也证明了公共部门报告具有至关重要的作用，也强调了私有部门与公共部门重要接触。尤其是公共利益实体的审计报告，普遍关系到社会公众的利益，涉及广泛，更加需要审计师在执行审计时特别注意，对其财务报表的透明度以及审计执行的透明度额外关注。
（三）未能适应不同地区的不同规章
不同国家出具的审计报告未能适应各个国家的法律法规上存在的差异，不同国家发表的审计报告未按照ISAs的要求并具有一定程度的共性，使信息使用者在理解上存在差异、产生歧义，不利于投资者及利益相关者的阅读与理解，不利于平衡全球的一致性。
（四）审计报告针对性不强，缺乏可操作性
随着时代的发展，审计报告的信息使用者范围在逐步扩大，机构投资者、利益相关者对审计报告有更高的期望，这些各个阶层的相关使用者都期望审计报告中能涵盖更多与被审计单位相关的内容，可以协助他们在日益复杂的财务报表和审计工作集中的方面发表意见。但是不少审计人员在审计报告中泛泛而谈，缺乏事实根据、证据支撑，脱离客观事实，无法让被审计单位心服口服，所以提出的审计建議针对性不强，生搬硬套的把其他报告的审计建议复制过来，降低了审计威信，没有发挥审计参谋决策的作用。有些审计建议则过于原则化、笼统化、宏观化，动辄就是健全机制体制、完善管理办法，但怎么健全，怎么完善，只字不提，让被审计单位无法组织落实；有的审计人员提出的审计建议是命令式的，必须怎么做，歪曲了审计建议的性质。
三、我国审计报告改革的思考与建议
（一）在审计报告中增加对于重大事项的说明
审计师在提供审计报告时要先考虑到审计中涉及到的所有事项，再选出其中与公司治理层相关的重大审计事项，并在在审计报告中明确提出。这有助于提高审计报告的透明度和交流价值，重大审计事项直接影响审计师是否出具无保留意见，这个做法旨在提醒信息使用者关注审计师在执行审计时的重点。而对于审计报告征求意见书，描述内容尽量做到全面，对审计依据、实施审计的基本情况、被审计单位的基本情况、审计评价意见、审计发现问题的定性及处理处罚意见、引用法律法规及审计建议等要素写实、写准、写全。
（二）对格式进行调整，规范行文
在审计报告中，对某些特定专业术语的理解，如重要性、重大不一致、合理保证等代表的意义，阅读者与审计师的理解是不相同的。因此，需要对专业术语进行解释，让审计报告中的措辞更加通俗化，让信息使用者能够准确理解审计报告的含义。现行审计报告审计师意见在最后一段出现，如果将审计师意见提前可以引起信息使用者对审计意见的关注，对某些使用者来说，审计师意见是审计报告的核心部分，因此给审计师意见更高的地位是趋势，这可以通过将审计师发表意见段放在审计报告的首段来实现。现有我国的审计报告是短式结构，提供的信息量是有限的，注册会计师在审计报告中加入更多的段落，来更全面的描述审计过程，将会使审计报告的结构更加充实，内容也更具实用性。
（三）进一步明确审计师的责任，增加审计师的主观判断
审计师所出具的审计报告对信息使用者的决策起决定作用，所以审计报告是否真实直接影响了用户的决策是否正确。因而故意出具虚假的审计报告的审计师应该承担民事责任。国外对审计报告的规定中，没有要求审计合伙人签字的规定，直接导致的后果是，一旦审计的结果中出现了舞弊或者威胁，无法追溯到审计时的责任会计师，这也就意味着参与审计的审计人员不需要对自己的行为负责，那么审计的结果也就无法保证是独立有效的。我国的审计报告中，要求参与审计的带头人员需要在审计报告上签名，这就是落实责任制，相比没有人不签字的做法，可以在较大程度上保证审计人员的独立性。将审计师的责任明确，并施以法律惩戒，可以减少审计行为的变通性，促使审计师更多地出具非标准意见类型的审计报告。
审计报告中也应提供更多注册会计师的主观判断内容，为信息使用者提供更多有用的信息。对于审计报告中的披露，审计师可以提出针对性和实操性的建议及措施，帮助信息使用者做出更好的决策。审计师在预防舞弊方面的责任给予更多的描述，这样的改变也能够缩小使用者的期望缺口。
（四）审计报告应具有适用性
由于国家法律法规在地域上存在差异，审计报告需要适应不同地区的要求。值得注意的是，不同国家发表的审计报告应按照ISAs 的要求并具有一定程度的共性，从而使世界各地的投资者能够清楚地阅读，平衡全球一致性和适应国家的灵活性是审计报告改革的重要目标。
参考文献：
[1]IAASB.Auditor reporting invitation to comment –final. 2012.9
[2]姚海峰，《浅谈如何提高基层审计报告质量》，湖北省审计厅网站，2013.12.19
[3]IAASB. CP_Auditor_Reporting-Final.2011.5
[4]蒋兆明、张凤英.论审计报告的“虚假”与“真实”.审计研究.2003（2）
[5]黎四新，《当前审计报告质量现状及对策措施》，湖北省审计厅网站，2013.11.6
【关键词】：审计报告；注册会计师；改革
一、审计报告改革背景分析
审计报告是注册会计师在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的产成品，是真实反映审计工作成果的有效载体。审计报告在整个审计过程及所有审计业务中占据着核心地位。
现行标准的短式审计报告是审计界人士长期以来的经验总结，可谓是言简意赅、短小精悍。然而，审计报告的用户却仍期待审计报告能提供更多利于其做决策的相关信息，对于千篇一律的审计报告以及晦涩难懂的专业术语也颇有微词，对于审计报告信息本身也提出了个性化、透明化以及易用性的需求。为了满足审计报告使用者的需求，增强审计报告的实用性，审计准则制定机构对审计报告的形式与内容进行了改进，但仍与公众需求有很大差距，所以审计报告改革已成为不可逆转的趋势。
二、审计报告改革原因分析
（一）审计报告表述不够明晰，不易于理解
现行审计报告是用简短的、标准化的语言来描述财务报告的审计相关事项、管理层与审计师各自的职责的报告，在审计报告的最后，审计人员是需要发表审计意见的。但有些注册会计师职业界出于对保护自身权益的考虑，审计报告大量采用隐含表述方式，如对审计风险、审计工作局限性等方面的表述。并且审计人员在编写审计报告时，往往忽略了报告使用者并不都是财经方面的专业人员，在审计报告中采用晦涩难懂的语言来进行表达，让非专业的人一看就头晕，导致使用报告的人很难全面准确地理解和把握报告的主要内容，导致没有财务、会计、审计专业基础的人员产生歧义。由于审计对象涉及方方面面，被审计对象对审计报告中使用大量财务、审计和法律方面的专业术语不一定能看懂，有的甚至产生错误理解。
（二）审计报告未能提供有关审计过程的必要信息
审计报告中对重要问题，对审计财务报表非常重要的、引起特别风险的事项以及审计方案确定的重点和关键控制点，未放在审计报告的显要位置并进行详细陈述，没有在分类的基础上对问题进行概括，没有直观地反映被审计单位突出问题、共性问题。
值得强调的是，审计重大事项不仅是审计师与公司内部，如审计委员会，交流用到的，也是与外部的审计报告使用者交流的重要事项。然而目前审计师在审计报告中却缺乏对审计重大事项的描述，使信息使用者对公司的关键信息一无所知。
主权债务危机也证明了公共部门报告具有至关重要的作用，也强调了私有部门与公共部门重要接触。尤其是公共利益实体的审计报告，普遍关系到社会公众的利益，涉及广泛，更加需要审计师在执行审计时特别注意，对其财务报表的透明度以及审计执行的透明度额外关注。
（三）未能适应不同地区的不同规章
不同国家出具的审计报告未能适应各个国家的法律法规上存在的差异，不同国家发表的审计报告未按照ISAs的要求并具有一定程度的共性，使信息使用者在理解上存在差异、产生歧义，不利于投资者及利益相关者的阅读与理解，不利于平衡全球的一致性。
（四）审计报告针对性不强，缺乏可操作性
随着时代的发展，审计报告的信息使用者范围在逐步扩大，机构投资者、利益相关者对审计报告有更高的期望，这些各个阶层的相关使用者都期望审计报告中能涵盖更多与被审计单位相关的内容，可以协助他们在日益复杂的财务报表和审计工作集中的方面发表意见。但是不少审计人员在审计报告中泛泛而谈，缺乏事实根据、证据支撑，脱离客观事实，无法让被审计单位心服口服，所以提出的审计建議针对性不强，生搬硬套的把其他报告的审计建议复制过来，降低了审计威信，没有发挥审计参谋决策的作用。有些审计建议则过于原则化、笼统化、宏观化，动辄就是健全机制体制、完善管理办法，但怎么健全，怎么完善，只字不提，让被审计单位无法组织落实；有的审计人员提出的审计建议是命令式的，必须怎么做，歪曲了审计建议的性质。
三、我国审计报告改革的思考与建议
（一）在审计报告中增加对于重大事项的说明
审计师在提供审计报告时要先考虑到审计中涉及到的所有事项，再选出其中与公司治理层相关的重大审计事项，并在在审计报告中明确提出。这有助于提高审计报告的透明度和交流价值，重大审计事项直接影响审计师是否出具无保留意见，这个做法旨在提醒信息使用者关注审计师在执行审计时的重点。而对于审计报告征求意见书，描述内容尽量做到全面，对审计依据、实施审计的基本情况、被审计单位的基本情况、审计评价意见、审计发现问题的定性及处理处罚意见、引用法律法规及审计建议等要素写实、写准、写全。
（二）对格式进行调整，规范行文
在审计报告中，对某些特定专业术语的理解，如重要性、重大不一致、合理保证等代表的意义，阅读者与审计师的理解是不相同的。因此，需要对专业术语进行解释，让审计报告中的措辞更加通俗化，让信息使用者能够准确理解审计报告的含义。现行审计报告审计师意见在最后一段出现，如果将审计师意见提前可以引起信息使用者对审计意见的关注，对某些使用者来说，审计师意见是审计报告的核心部分，因此给审计师意见更高的地位是趋势，这可以通过将审计师发表意见段放在审计报告的首段来实现。现有我国的审计报告是短式结构，提供的信息量是有限的，注册会计师在审计报告中加入更多的段落，来更全面的描述审计过程，将会使审计报告的结构更加充实，内容也更具实用性。
（三）进一步明确审计师的责任，增加审计师的主观判断
审计师所出具的审计报告对信息使用者的决策起决定作用，所以审计报告是否真实直接影响了用户的决策是否正确。因而故意出具虚假的审计报告的审计师应该承担民事责任。国外对审计报告的规定中，没有要求审计合伙人签字的规定，直接导致的后果是，一旦审计的结果中出现了舞弊或者威胁，无法追溯到审计时的责任会计师，这也就意味着参与审计的审计人员不需要对自己的行为负责，那么审计的结果也就无法保证是独立有效的。我国的审计报告中，要求参与审计的带头人员需要在审计报告上签名，这就是落实责任制，相比没有人不签字的做法，可以在较大程度上保证审计人员的独立性。将审计师的责任明确，并施以法律惩戒，可以减少审计行为的变通性，促使审计师更多地出具非标准意见类型的审计报告。
审计报告中也应提供更多注册会计师的主观判断内容，为信息使用者提供更多有用的信息。对于审计报告中的披露，审计师可以提出针对性和实操性的建议及措施，帮助信息使用者做出更好的决策。审计师在预防舞弊方面的责任给予更多的描述，这样的改变也能够缩小使用者的期望缺口。
（四）审计报告应具有适用性
由于国家法律法规在地域上存在差异，审计报告需要适应不同地区的要求。值得注意的是，不同国家发表的审计报告应按照ISAs 的要求并具有一定程度的共性，从而使世界各地的投资者能够清楚地阅读，平衡全球一致性和适应国家的灵活性是审计报告改革的重要目标。
参考文献：
[1]IAASB.Auditor reporting invitation to comment –final. 2012.9
[2]姚海峰，《浅谈如何提高基层审计报告质量》，湖北省审计厅网站，2013.12.19
[3]IAASB. CP_Auditor_Reporting-Final.2011.5
[4]蒋兆明、张凤英.论审计报告的“虚假”与“真实”.审计研究.2003（2）
[5]黎四新，《当前审计报告质量现状及对策措施》，湖北省审计厅网站，2013.11.6