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摘 要：本文从营改增政策的有利性分析入手，阐述了营改增试点的效应，进一步指出政策实施可能存在的问题，并针对性地提出了营改增实施的策略。
关键词：营改增 试点范围 税率结构
1、“营改增”政策的有利性分析
1.1、有利于改善税制的完善性
增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强。但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽泛，最好包含所有的商品和服务，现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。
1.2、有利于产业发展和经济结构调整
营业税改征增值税可进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口，与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。
1.3、有利于税收征管
两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。而营改增则有利于税收征管
1.4、有利于适应国际税制改革发展的趋势
目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例。
总之，增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。
2、“营改增”实施的成效分析
自2008年国际金融危机以来，中国，特别是上海，由于资源、环境、人口等种种原因，经济发展面临着调整产业结构和转型升级的巨大压力。有鉴于此，2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税（以下简称营改增）试点方案。从试点取得的成效来看，主要体现在以下几个方面：
一是营改增有利于促进经济科学发展，有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。国家税务总局肖捷曾撰文测算，“营改增”全面推开后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%。
二是试点城市反馈营改增效应明显。以上海试点情况情况为例，上海的试点时间为2012年1月1日，其试点范围覆盖两大类、十个细分行业，包括交通运输业和部分现代服务业。其试点效果显著。一方面企业负担减轻了。仅2012年上半年，上海“营改增”试点工作取得了好于预期的阶段性成效，试点企业应纳增值税104.9亿元，整体减税约44.5亿元，减收比例为29.8%，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。另一方面，减税促增长效应显现。伴随着“营改增”试点的深入推进，其结构性减税综合效应也得以充分体现，上海市对1200多户营改增试点企业的调查显示，2012年上半年，试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，如交通运输业的设备采购额同比增长10.8%，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3%。这在一定程度上又有利于经济的可持续发展。
三是营改增总体反馈好。截至2013年底，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业，而有些地方增加试点的情况更加明显，以安徽省为例，截止到2013年底，安徽省已经有“营改增”试点纳税人60137户，与试点之初的31147户相比，增加了93.07%。说明改革的利好政策有吸引力，更多经营者愿参与到改革中来。从改革成效看，改革解决了重复征税问题，完善了税制；推动了经济结构调整。
3、“营改增”实施可能遇到的一些问题及原因分析
第一个问题是减税。1994年改革的时候，总体税负不变。但是这次营业税改增值税第一个要求就是要降低服务业的税负。这就出现问题了，营业税是地方税，减税的企业受益但是政府的收益会减少，地方政府就可能提出要中央给补贴。总体来说，所有中央决定减地方税的，中央都会有补贴。要想减税发展服务业，就要有政府承担收入减少的损失，比例却一时定不下来。这在一定程度上会制约营改增的实施步伐。
第二个问题是营业税改成增值税，增值税是中央地方七五二五分成的，营业税改增值税的部分要不要二五七五分成？减税是政府和企业的关系，但是减税以后增值税如果分成，等于是中央政府和地方政府的分配有调整。如果要进行这个调整，地方的收入就会减少一大笔。那么如何尽可能做到平衡是营改增需要注重的另一重要问题。
第三个问题是营业税是地方税务局管的，增值税是国税局管的，那么营改增以后让谁来管？因为增值税管理最大的特点是采用信息化系统，如果把营业税改增值税以后交由国税局管，好处是信息化的系统是现成的，坏处是地税局的业务量会大幅度减少。但如果让地税局自己管，建设这套系统要几十亿元的资金，地方政府不一定愿意出这个钱。而且即使建了系统，国税一个系统，地税一个系统，服务业和制造业又相互有业务往来，地税局国税局之间再加上县级市级省级地税局之间进行数据对比，就会导致运行的效率很低。怎么解决这一问题，迫切需要出台相应的方案。
4、进一步促进“营改增”科学实施的建议
4.1、企业自身应更加注重战略发展
一是要顺应改革潮流，积极主动适应改革要求。要针对“营改增”政策管理要求，从企业战略规划上统筹研究，加快企业经营结构调整和转型步伐，有效规避经营风险。主动加强政策调研分析，进一步深入分析国家和行业的政策、市场变化以及企业现状等，做好基础准备。二是要积极探索应对策略，为发展赢得先机。面对现实，未雨绸缪、结合企业实际经营状况及早规划，紧密把握国家税制改革的契机，积极探索应对策略，实现企业的转型、跨越发展。三是要调整经营思路，规范经营方式。要加大技改项目投入，促进转型升级，重视资本成本，如企业采用融资租赁方式租入固定资产，提高资金利用率；加强成本核算，特别是加强可抵扣进项成本的管理，关注政策，关注信息，科学选择投资时机、纳税方式和供应商，充分挖掘内部潜力，合法取得抵扣税项；细化核算，合理分类，专题研究业务性质和税率，从企业战略层面、生产经营和会计核算上做好结构性调整。 4.2、厘清中央地方分配
应考虑赋予地方政府或人大一定的税权，如将房产税、土地增值税或资源税作为地方税收收入的备选，保证地方政府能够正常运转而不依赖于其他途径。目前绝大部分纳税人完全属地税征管，一旦“营改增”试点扩大，增值税统一由国税机关征收，地税机关的功能还存在重新定位的问题，必须得到各级党委政府的高度重视、大力支持、协调指导和各相关部门的协助。地方政府和税务部门在推进试点的过程中，要进一步明确政策的界限，提高政策规定的可操作性；加大对税务部门工作人员、“营改增”纳税人的相关业务知识、技能培训力度，使其尽快熟悉纳税程序等要求、税控系统使用技术，提高工作效率。
4.3、扩大试点范围
稳步扩大试点范围，逐步实现增值税抵扣链条全覆盖，切实减轻企业税负。增值税具有“环环相扣、增值征税”的特点，这决定了“营改增”试点范围越广、行业越全，减税负、调结构的效果越好。目前试点行业的局限性，影响了增值税抵扣链条的完整性，我国应尽快研究方案，将“营改增”拓展到建筑安装、通信、路桥、物业出租等领域，扩大试点行业和地区后，这一问题会逐步解决。
4.4、做好税收征管工作
在试点初期，针对试点中可能出现的各种风险要进行梳理排查，并制定相应的应对措施。比如，针对运输、物流等行业的纳税人部分进项取得不了发票的问题，需要帮助试点纳税人设计一些变通办法，或者设立一个过渡期，让企业改进自己的相关工作。同时，要严格落实相关的财政扶持政策，按期兑现给试点纳税人的退税补贴，并监控过渡性财政扶持政策执行情况，既要充分发挥其稳定预期、平稳过渡的积极作用，又要避免企业因此而产生政策依赖、不愿调整经营模式甚至骗取财政补贴。此外，应继续加大“营改增”政策宣传力度，督促相关纳税人按照标准提高财务管理水平、规范程度。
5、总结
营改增取得了巨大成效，也面临一些问题。任何一项公共政策的制定和实施都会造成原有的利益关系的改变和调整，税制改革尤其如此。关键是如何更多地积聚正能量，减少负能量。改革之所以有好的效果，在于较好贯彻了党中央国务院部署，始终坚持了“让利益相关方能最大限度共享改革成果”的改革理念，因而，笔者对改革进一步扩围、顺利实施和取得成效充满信心。
参考文献：
[1]王琼.增值税转型的经济效应研究[D].北京：北京交通大学，2008.
[2]廖静.增值税转型对企业税负影响分析[D].成都：西南财经大学，2009.
关键词：营改增 试点范围 税率结构
1、“营改增”政策的有利性分析
1.1、有利于改善税制的完善性
增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强。但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽泛，最好包含所有的商品和服务，现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。
1.2、有利于产业发展和经济结构调整
营业税改征增值税可进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口，与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。
1.3、有利于税收征管
两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。而营改增则有利于税收征管
1.4、有利于适应国际税制改革发展的趋势
目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例。
总之，增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。
2、“营改增”实施的成效分析
自2008年国际金融危机以来，中国，特别是上海，由于资源、环境、人口等种种原因，经济发展面临着调整产业结构和转型升级的巨大压力。有鉴于此，2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税（以下简称营改增）试点方案。从试点取得的成效来看，主要体现在以下几个方面：
一是营改增有利于促进经济科学发展，有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。国家税务总局肖捷曾撰文测算，“营改增”全面推开后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%。
二是试点城市反馈营改增效应明显。以上海试点情况情况为例，上海的试点时间为2012年1月1日，其试点范围覆盖两大类、十个细分行业，包括交通运输业和部分现代服务业。其试点效果显著。一方面企业负担减轻了。仅2012年上半年，上海“营改增”试点工作取得了好于预期的阶段性成效，试点企业应纳增值税104.9亿元，整体减税约44.5亿元，减收比例为29.8%，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。另一方面，减税促增长效应显现。伴随着“营改增”试点的深入推进，其结构性减税综合效应也得以充分体现，上海市对1200多户营改增试点企业的调查显示，2012年上半年，试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，如交通运输业的设备采购额同比增长10.8%，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3%。这在一定程度上又有利于经济的可持续发展。
三是营改增总体反馈好。截至2013年底，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业，而有些地方增加试点的情况更加明显，以安徽省为例，截止到2013年底，安徽省已经有“营改增”试点纳税人60137户，与试点之初的31147户相比，增加了93.07%。说明改革的利好政策有吸引力，更多经营者愿参与到改革中来。从改革成效看，改革解决了重复征税问题，完善了税制；推动了经济结构调整。
3、“营改增”实施可能遇到的一些问题及原因分析
第一个问题是减税。1994年改革的时候，总体税负不变。但是这次营业税改增值税第一个要求就是要降低服务业的税负。这就出现问题了，营业税是地方税，减税的企业受益但是政府的收益会减少，地方政府就可能提出要中央给补贴。总体来说，所有中央决定减地方税的，中央都会有补贴。要想减税发展服务业，就要有政府承担收入减少的损失，比例却一时定不下来。这在一定程度上会制约营改增的实施步伐。
第二个问题是营业税改成增值税，增值税是中央地方七五二五分成的，营业税改增值税的部分要不要二五七五分成？减税是政府和企业的关系，但是减税以后增值税如果分成，等于是中央政府和地方政府的分配有调整。如果要进行这个调整，地方的收入就会减少一大笔。那么如何尽可能做到平衡是营改增需要注重的另一重要问题。
第三个问题是营业税是地方税务局管的，增值税是国税局管的，那么营改增以后让谁来管？因为增值税管理最大的特点是采用信息化系统，如果把营业税改增值税以后交由国税局管，好处是信息化的系统是现成的，坏处是地税局的业务量会大幅度减少。但如果让地税局自己管，建设这套系统要几十亿元的资金，地方政府不一定愿意出这个钱。而且即使建了系统，国税一个系统，地税一个系统，服务业和制造业又相互有业务往来，地税局国税局之间再加上县级市级省级地税局之间进行数据对比，就会导致运行的效率很低。怎么解决这一问题，迫切需要出台相应的方案。
4、进一步促进“营改增”科学实施的建议
4.1、企业自身应更加注重战略发展
一是要顺应改革潮流，积极主动适应改革要求。要针对“营改增”政策管理要求，从企业战略规划上统筹研究，加快企业经营结构调整和转型步伐，有效规避经营风险。主动加强政策调研分析，进一步深入分析国家和行业的政策、市场变化以及企业现状等，做好基础准备。二是要积极探索应对策略，为发展赢得先机。面对现实，未雨绸缪、结合企业实际经营状况及早规划，紧密把握国家税制改革的契机，积极探索应对策略，实现企业的转型、跨越发展。三是要调整经营思路，规范经营方式。要加大技改项目投入，促进转型升级，重视资本成本，如企业采用融资租赁方式租入固定资产，提高资金利用率；加强成本核算，特别是加强可抵扣进项成本的管理，关注政策，关注信息，科学选择投资时机、纳税方式和供应商，充分挖掘内部潜力，合法取得抵扣税项；细化核算，合理分类，专题研究业务性质和税率，从企业战略层面、生产经营和会计核算上做好结构性调整。 4.2、厘清中央地方分配
应考虑赋予地方政府或人大一定的税权，如将房产税、土地增值税或资源税作为地方税收收入的备选，保证地方政府能够正常运转而不依赖于其他途径。目前绝大部分纳税人完全属地税征管，一旦“营改增”试点扩大，增值税统一由国税机关征收，地税机关的功能还存在重新定位的问题，必须得到各级党委政府的高度重视、大力支持、协调指导和各相关部门的协助。地方政府和税务部门在推进试点的过程中，要进一步明确政策的界限，提高政策规定的可操作性；加大对税务部门工作人员、“营改增”纳税人的相关业务知识、技能培训力度，使其尽快熟悉纳税程序等要求、税控系统使用技术，提高工作效率。
4.3、扩大试点范围
稳步扩大试点范围，逐步实现增值税抵扣链条全覆盖，切实减轻企业税负。增值税具有“环环相扣、增值征税”的特点，这决定了“营改增”试点范围越广、行业越全，减税负、调结构的效果越好。目前试点行业的局限性，影响了增值税抵扣链条的完整性，我国应尽快研究方案，将“营改增”拓展到建筑安装、通信、路桥、物业出租等领域，扩大试点行业和地区后，这一问题会逐步解决。
4.4、做好税收征管工作
在试点初期，针对试点中可能出现的各种风险要进行梳理排查，并制定相应的应对措施。比如，针对运输、物流等行业的纳税人部分进项取得不了发票的问题，需要帮助试点纳税人设计一些变通办法，或者设立一个过渡期，让企业改进自己的相关工作。同时，要严格落实相关的财政扶持政策，按期兑现给试点纳税人的退税补贴，并监控过渡性财政扶持政策执行情况，既要充分发挥其稳定预期、平稳过渡的积极作用，又要避免企业因此而产生政策依赖、不愿调整经营模式甚至骗取财政补贴。此外，应继续加大“营改增”政策宣传力度，督促相关纳税人按照标准提高财务管理水平、规范程度。
5、总结
营改增取得了巨大成效，也面临一些问题。任何一项公共政策的制定和实施都会造成原有的利益关系的改变和调整，税制改革尤其如此。关键是如何更多地积聚正能量，减少负能量。改革之所以有好的效果，在于较好贯彻了党中央国务院部署，始终坚持了“让利益相关方能最大限度共享改革成果”的改革理念，因而，笔者对改革进一步扩围、顺利实施和取得成效充满信心。
参考文献：
[1]王琼.增值税转型的经济效应研究[D].北京：北京交通大学，2008.
[2]廖静.增值税转型对企业税负影响分析[D].成都：西南财经大学，2009.