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摘 要:文章浅要分析了当前行政事业单位内部会计控制存在的问题,以及完善行政事业单位内部会计控制制度的措施,为进一步健全行政事业单位内部会计控制制度,提出了几点建议。
关键词:行政事业单位内部控制内控意识素质
中图分类号:G3 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)08(c)-0186-01
近年来,国有资产流失,会计信息失真,经济犯罪等问题日渐严重,要从根本上解决这些问题,必须建立一套科学有效的内部会计控制制度。《会计法》第一十七条规定,国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度。
1什么是内部控制制度
就行政事业单位而言,指的是行政事业单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。由此可见,行政事业单位只有建立科学、规范的会计控制制度,才能监督和约束事业单位会计行为,保证各种信息的真实性,可靠性、合理性、合法性,防止错误和舞弊行为,从而保护单位资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行,它也是及时制止和发现事业单位经济犯罪和腐败的最有力的管理工具。
近年来,我国为适应公共财政体制框架体系的要求,逐步实施了政府采购、部门预算、财政直接支付工资、会计集中核算试点、国库集中支付等一系列财政支出改革,有效的解决了当前内控管理中存在的一些问题,取得了一定成效。
2当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题
2.1 财务管理和内部审计职能弱化
财务部门的工作仅限于记账、算账、报账,与业务控制脱节,对单位重要事要的决策,实施过程和结果均不了解,未能对业务部门实施必要财务控制和监督。票据管理不到位,未建立定期或不定期抽查制度。
2.2 费用支出缺乏有效的控制
行政事业单位对于行政经费的支出,特别是招待费、办公费、会议费、水电费等,普遍缺乏严格的控制标准,既使制定了内部经费开支标准,但较多采用实报实销制,最后导致基本经费超支挤占项目经费的现象。
2.3 固定资产控制薄弱
实行政府集中采购制度以后,行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制,但在使用管理过程中仍缺乏有效的控制,重购轻管的现象比较普遍。如未按规定建立起定期盘点制度,购置的固定资产未及时登记入账,未登记固定资产明细账和固定资产卡片,已损坏或已不存在的固定资产不及时办理核销报批手续,还存在着不同单位之间的资产转移、捐赠,却未办理相应手续等,导致资产账实不符及资产流失。
2.4 预算控制比较薄弱
预算编制比较薄弱,编制方法简单, “零基预算”方法流于形式。很多行政事业单位还习惯于“上年基数+本年调整”的老方法,凭既往经验和主观理解来进行编制,结果导致预算的计划性、科学性不强,频繁的调整、追加预算,影响预算执行必要的刚性。
2.5 岗位设置不合理
由于行政事业单位编制有限,人员紧张,部分单位建立内部会计控制制度时,没有将内部会计控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节,岗位安排不尽合理,许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约,固定资产管理混乱等问题十分突出。
3存在问题的原因
3.1 内部控制的观念薄弱
一些单位的领导对内控的重要性认识不够,内控意识不强,重发展、轻控制,对内控知识缺乏基本了解,把内部控制看成仅是财务部门的事。
3.2 内部控制不完善
财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的,对行政事业单位的适用性较差,有的单位虽然制定了一系列内控制度,但未能严格执行,对制度的执行缺乏必要的监督,导致有章不循、违章不究,内部控制制度未能发挥应用的作用。
3.3 信息与沟通衔接不够
行政事业单位会计集中核算后,由会计核算中心对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务,由于会计主体单位与会计核算单位不一致,双方衔接不够,极易形成账物分离的管理现状,造成核算中心管账不管物,核算单位管物不管账,账物不符的问题,影响单位内部控制制度的有效实施。
3.4 管理人员的素质不适应内部控制工作的需要
管理人员竞争意识差,缺乏创新的精神,业务素质难以满足实施内部控制和监督的要求。
3.5 外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够
目前作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门,大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法,合规进行监督,较少对审计单位的内部控制的建立及执行实施有效的检查。由于缺乏有效的外部监督,使行政事业单位内部控制制度体系完善失去外部推动力和约束机制。
4建立和完善内部会计控制制度的措施
4.1 建立健全单位的内部会计控制制度,提高单位财务管理水平
鉴于目前国家还没有独立成文的行政事业单位的内部控制制度,建议各单位依照《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》有关要求,制定《行政事业单位内部会计管理控制制度》。一是分工控制。二是業务记录控制。三是财产安全控制,确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。通过制定内部会计控制制度,使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循;形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。
4.2 建立长效机制,培养高素质会计人才
事业单位内部会计制度的贯彻实施,会计资料合法、真实及完整依赖于会计队伍的建设。会计人员素质是确保事业单位内部会计管理体系正常运行的关键。要通过对会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平的培训,使事业单位的会计人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展。要支持和监督会计人员遵循会计职业道德,增强会计法治观念,提高守法意识和财务管理水平,正确行使会计人员的职责权力。
4.3 加强日常管理,促进会计基础工作的规范化
一是注重岗位之间相互牵制制约作用,从而防备发生错误和弊端,做到防范于未然。二是认真抓好会计基础工作规范。三是建立完善的会计处理程序。四是严格内部稷核制度。五是要建立实物资产管理岗位责任制,对实物资产的验收入库、领用、发出及处置等关键环节进行控制,重点是控制各个环节点,不留漏洞。
4.4 强化外部监督,形成监督合力
在健全完善行政事业单位内部财务管理控制体系的建设过程中,发挥财政和审计等多部门的合力作用。财政部门应加强对行政事业单位内部会计控制的指导和检查,定期或不定期会同审计,银行、纪检等国家机关和业务主管部门对行政事业单位进行常规检查和专项审计,对财务会计工作质量进行监督。不断完善行政事业单位内部会计控制体系,保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行,促进廉政建设,控制和减少经济犯罪,提高会计工作效率和会计信息质量,维护国家财产的安全。
参考文献
[1] 中国注册会计师协会.独立审计具体准则.
[2] 吴敏.试论单位内部会计控制制度的建立[J].湖北财经高等专科学校学报,2003,15(2).
[3] 徐筠.如何加强事业单位财务管理的内部控制[J].江西化工,2007(3).
关键词:行政事业单位内部控制内控意识素质
中图分类号:G3 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)08(c)-0186-01
近年来,国有资产流失,会计信息失真,经济犯罪等问题日渐严重,要从根本上解决这些问题,必须建立一套科学有效的内部会计控制制度。《会计法》第一十七条规定,国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度。
1什么是内部控制制度
就行政事业单位而言,指的是行政事业单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。由此可见,行政事业单位只有建立科学、规范的会计控制制度,才能监督和约束事业单位会计行为,保证各种信息的真实性,可靠性、合理性、合法性,防止错误和舞弊行为,从而保护单位资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行,它也是及时制止和发现事业单位经济犯罪和腐败的最有力的管理工具。
近年来,我国为适应公共财政体制框架体系的要求,逐步实施了政府采购、部门预算、财政直接支付工资、会计集中核算试点、国库集中支付等一系列财政支出改革,有效的解决了当前内控管理中存在的一些问题,取得了一定成效。
2当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题
2.1 财务管理和内部审计职能弱化
财务部门的工作仅限于记账、算账、报账,与业务控制脱节,对单位重要事要的决策,实施过程和结果均不了解,未能对业务部门实施必要财务控制和监督。票据管理不到位,未建立定期或不定期抽查制度。
2.2 费用支出缺乏有效的控制
行政事业单位对于行政经费的支出,特别是招待费、办公费、会议费、水电费等,普遍缺乏严格的控制标准,既使制定了内部经费开支标准,但较多采用实报实销制,最后导致基本经费超支挤占项目经费的现象。
2.3 固定资产控制薄弱
实行政府集中采购制度以后,行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制,但在使用管理过程中仍缺乏有效的控制,重购轻管的现象比较普遍。如未按规定建立起定期盘点制度,购置的固定资产未及时登记入账,未登记固定资产明细账和固定资产卡片,已损坏或已不存在的固定资产不及时办理核销报批手续,还存在着不同单位之间的资产转移、捐赠,却未办理相应手续等,导致资产账实不符及资产流失。
2.4 预算控制比较薄弱
预算编制比较薄弱,编制方法简单, “零基预算”方法流于形式。很多行政事业单位还习惯于“上年基数+本年调整”的老方法,凭既往经验和主观理解来进行编制,结果导致预算的计划性、科学性不强,频繁的调整、追加预算,影响预算执行必要的刚性。
2.5 岗位设置不合理
由于行政事业单位编制有限,人员紧张,部分单位建立内部会计控制制度时,没有将内部会计控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节,岗位安排不尽合理,许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约,固定资产管理混乱等问题十分突出。
3存在问题的原因
3.1 内部控制的观念薄弱
一些单位的领导对内控的重要性认识不够,内控意识不强,重发展、轻控制,对内控知识缺乏基本了解,把内部控制看成仅是财务部门的事。
3.2 内部控制不完善
财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的,对行政事业单位的适用性较差,有的单位虽然制定了一系列内控制度,但未能严格执行,对制度的执行缺乏必要的监督,导致有章不循、违章不究,内部控制制度未能发挥应用的作用。
3.3 信息与沟通衔接不够
行政事业单位会计集中核算后,由会计核算中心对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务,由于会计主体单位与会计核算单位不一致,双方衔接不够,极易形成账物分离的管理现状,造成核算中心管账不管物,核算单位管物不管账,账物不符的问题,影响单位内部控制制度的有效实施。
3.4 管理人员的素质不适应内部控制工作的需要
管理人员竞争意识差,缺乏创新的精神,业务素质难以满足实施内部控制和监督的要求。
3.5 外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够
目前作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门,大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法,合规进行监督,较少对审计单位的内部控制的建立及执行实施有效的检查。由于缺乏有效的外部监督,使行政事业单位内部控制制度体系完善失去外部推动力和约束机制。
4建立和完善内部会计控制制度的措施
4.1 建立健全单位的内部会计控制制度,提高单位财务管理水平
鉴于目前国家还没有独立成文的行政事业单位的内部控制制度,建议各单位依照《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》有关要求,制定《行政事业单位内部会计管理控制制度》。一是分工控制。二是業务记录控制。三是财产安全控制,确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。通过制定内部会计控制制度,使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循;形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。
4.2 建立长效机制,培养高素质会计人才
事业单位内部会计制度的贯彻实施,会计资料合法、真实及完整依赖于会计队伍的建设。会计人员素质是确保事业单位内部会计管理体系正常运行的关键。要通过对会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平的培训,使事业单位的会计人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展。要支持和监督会计人员遵循会计职业道德,增强会计法治观念,提高守法意识和财务管理水平,正确行使会计人员的职责权力。
4.3 加强日常管理,促进会计基础工作的规范化
一是注重岗位之间相互牵制制约作用,从而防备发生错误和弊端,做到防范于未然。二是认真抓好会计基础工作规范。三是建立完善的会计处理程序。四是严格内部稷核制度。五是要建立实物资产管理岗位责任制,对实物资产的验收入库、领用、发出及处置等关键环节进行控制,重点是控制各个环节点,不留漏洞。
4.4 强化外部监督,形成监督合力
在健全完善行政事业单位内部财务管理控制体系的建设过程中,发挥财政和审计等多部门的合力作用。财政部门应加强对行政事业单位内部会计控制的指导和检查,定期或不定期会同审计,银行、纪检等国家机关和业务主管部门对行政事业单位进行常规检查和专项审计,对财务会计工作质量进行监督。不断完善行政事业单位内部会计控制体系,保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行,促进廉政建设,控制和减少经济犯罪,提高会计工作效率和会计信息质量,维护国家财产的安全。
参考文献
[1] 中国注册会计师协会.独立审计具体准则.
[2] 吴敏.试论单位内部会计控制制度的建立[J].湖北财经高等专科学校学报,2003,15(2).
[3] 徐筠.如何加强事业单位财务管理的内部控制[J].江西化工,2007(3).