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摘要：营改增是我国财税体制改革的重要内容，会产生一系列连锁反应，必将会对包括施工企业在内的广大企业产生重要影响。本文正是就这样的时代背景，系统研究营改增对施工企业成本管理的影响及对策。文章首先就营改增与施工企业成本管理等进行阐释，而后重点从三个方面分析营改增对施工企业成本管理的主要影响，最后有针对性地设计施工企业应对营改增成本管理的合理化对策，即提升财会人员成本管理意识和水平、加强供应商管理优化生产经营模式、加强信息化建设做好企业合同管理。
关键词：营改增；施工企业；成本管理；影响研究
一、营改增与施工企业成本管理概要
（一）营改增的基本发展概要
长期以来，营业税与增值税并行给经济发展和微观企业带来了诸多问题，管理当局从2011年开始谋划三步走的营改增税改策略，并于2016年全面推行营改增税收体制，目的就在于最大限度地降低企业的税收负担。2016年2月，国家税务总局颁布实施了《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确提出了建筑业增值税税率11%的标准，由此拉开建筑业尤其是施工企业营改增的大幕。众所周知，作为建筑业重要组成部分的施工企业，其成本构成十分复杂，营改增势必会给施工企业的成本管理带来诸多挑战和压力，如何积极应对营改增带来的变化，切实提升施工企业的成本管理能力与核心竞争力，便显得尤为重要。本文正是基于这样的时代背景，系统研究营改增给施工企业成本管理带来的主要影响，探寻新时期施工企业基于应对营改增的成本管理化对策，助推施工企业健康稳健发展。
（二）施工企业成本管理现状
20世纪90年代中期以来，尤其是进入21世纪以来，伴随我国住房体制改革的稳步推进和房地产业的健康发展，以施工企业为重要代表的建筑企业迎来了发展的春天。据统计，截止到2015年底，全国注册的规模以上施工企业总数为15.63万家，施工企业的竞争态势更加严峻。面临竞争日益严峻的发展环境，众多施工企业纷纷强化质量管理和成本管理，尤其是将成本管理作为降低消耗、提升利润和提高比较优势的重要抓手。比如，很多施工企业为了压缩成本，减少成本开支，对施工项目实施预算管理，全方位开展项目实施前后的过程控制，努力做到施工项目过程中的物盡其用、人尽其才、财尽其值。为了进一步强化成本管理质量，提高施工企业的经营效益，很多施工企业在项目管理中，以过程控制和项目责任制为手段，充分发挥监督的作用，尽力减少不必要的浪费和不合理支出，从而达到提高资金使用效益的价值追求。
二、营改增对施工企业成本管理的主要影响及分析
（一）营改增对施工企业材料费的影响及分析
从某种意义而言，营改增对施工企业的成本管理是多方面的，集中体现为三大方面，即材料费影响、人工机械费影响以及管理成本的影响。其中，营改增对施工企业的材料费影响，主要体现在三大主材、地材及装饰性材料和混凝土等方面。施工企业的三大主材，主要是指钢筋、木材和水泥，根据新的营改增税收政策，由于三大主材的用量大、价值高，通过外购可以进行增值税抵扣，从而有助于降低成本负担。然而，具体到地材以及装饰性材料，则情况就大不一样，毕竟按照国家税务总局公告2014年第36号之规定，施工企业按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，这样一来就无法全覆盖到营改增以后的11%增值税税率，相当于加重了企业的税收负担。最后，具体到混凝土项目，根据财税（2014）57号文通知及2014年第36号之规定，结合营改增实际，施工企业的税收负担则是提高了。
（二）营改增对人工费和机械费的影响及分析
人工费和机械费，也是施工企业重要的财务支出和成本开支，营改增对这两项的影响也十分复杂，整体上加重了施工企业的税收负担。从某种意义而言，人工费能否进行进项扣除，是施工企业对营改增高度关注的焦点。根据以往政策，施工企业的人工费在缴纳营业税时具体分两种情况，一是按照国税函（2006]93号之规定，施工企业在取得劳务费用时按照3%缴纳营业税；二是在实施劳务派遣时，按照5%的标准缴纳服务税；上述两项均是在扣除工资、保险和公积金之后的余额，实际上税负很低。然而，在实施营改增以后，施工企业统一按照11%的标准缴纳税收，由于无法进行进项抵扣，实际上加重了施工企业的税收负担。施工企业在运营中，往往要支付一定的机械费，主要用于安拆、大修、动力和燃料等方面，通常占项目工程造价的8%左右。在操作中，施工企业往往采取租赁的形式进行操作，按照營改增的制度设计，施工企业无论是选择哪种纳税人，由于可抵扣的进项税减少，必然会造成税负的加重。
（三）营改增对施工企业管理成本影响及分析
营改增后，对施工企业的管理成本也会产生诸多影响，根本原因就在于营改增以后，施工企业的纳税方式和核算方式发生了重要变化，从而对成本管理产生重要影响。由于营业税的缴纳税额计入地税机关的财政税收，而增值税是在建筑施工企业的所在地征收，且征收额计入国税局税收，这会大幅降低地方政府税收，引起建筑企业异地承接工程增加难度。财务核算方式改变使施工企业财务管理增加难度建筑施工企业一般都是异地施工，改征增值税后，税收在项目所在地进行，这会大幅增加企业本部的财务人员业务量；而且这过程中还涉及相关资料的往来传递、审核收集，也将增大企业的管理成本。总之，施工企业全面实施“营改增”存在诸多困难：首先，税改后建筑业的税率从3%调整到11%，理论和实际的进项抵扣存在较大差距，可能造成施工企业税负不增反减；其次，大部分施工企业存在经营模式粗放的问题，企业自身能否积极应对税改，政府能否严格监督发票管理、税收管理等，尚存在不确定性。
三、施工企业应对营改增成本管理的合理化对策
（一）提升财会人员成本管理意识和水平
新时期，施工企业应对营改增的成本管理，要首先从战略高度重视营改增的变化及影响，重点提升企业财务管理人员尤其是财会人员的成本管理意识，努力提升营改增税收筹划能力，引领企业税负稳步降低。众做周知，营改增以后我国现行的会计科目会发生一些重要变化，比如会增加三大税收科目即进项税额、销项税额、进项税额转出，从而在很大程度上提高了核算方式的难度。基于此，施工企业要强化战略引领，围绕营改增带来的系列变化，对企业的财会人员进行技能培训，促使他们熟练掌握营改增的主要变化、税负关系及转化，成本管理的重点及举措，真正将其企业的税收负担，提高企业的盈利能力和比较优势。
（二）加强供应商管理优化生产经营模式
新时期，施工企业应对营改增的成本管理，要以营改增为契机，已完善企业管理制度为抓手，以优选供应商为载体，强化经营模式创新，切实解决因物料采购带来的众多税款无法进行进项抵扣的问题，从而提高企业的税收筹划能力，降低税收负担，增强盈利能力。正如前文所述，我国施工企业的成本中，有一部分属于外购成本，尤其是因三大材料等物质采购等费用，往往由于经营模式的缺陷，无法从中小供应商那里获得增值税发票，造成税收抵扣很麻烦。基于此，我国施工企业要逐步从现有的挂靠经营模式走出来，重点选择一批高素质和效益好的供应商，强化供应商管理、沟通与信息共享，从而降低采购成本，并获得物质采购的增值税发票，为后期进项抵扣创造条件。
（三）加强信息化建设做好企业合同管理
新时期，施工企业应对营改增的成本管理，要重点做好信息化建设，从而构建企业管理的现代信息系统，将企业经营的税收筹划和票据管理纳入统一平台进行运作，在此基础上强化合同管理，为实施增值税进项税抵扣创造坚实的基础。施工企业的项目大都分散在全国各地，为便于管理，施工企业要结合“互联网+”技术，建立信息化管理系统，对整个增值税链条进行管理。从项目的分包、机械租赁、材料采购等信息，到材料出入库等物流信息，再到进度款支付增值税专用发票信息，以及各个分包商、供应商的应收应付信息整合到一个平台上，进行统一管理，对成本进行实时跟踪、过程控制。同时，借助信息化管理，关注票据从开具到传递的各个环节，监控管理公司各项目部，降低企业经营风险。针对异地建设项目，可以通过异地采集、多点同时管理、远距离传递信息，为增值税发票的管理工作提供便捷，以保证企业经营活动的顺利开展。施工企业要加强合同管理，一方面在选择合作单位的时候，不能单一地考虑采购成本，而应综合考虑供应商各方面情况，优中选优；通过寻找价税总和最低的单位、选取能够开具增值税发票的单位，增加进项税的抵扣额。
关键词：营改增；施工企业；成本管理；影响研究
一、营改增与施工企业成本管理概要
（一）营改增的基本发展概要
长期以来，营业税与增值税并行给经济发展和微观企业带来了诸多问题，管理当局从2011年开始谋划三步走的营改增税改策略，并于2016年全面推行营改增税收体制，目的就在于最大限度地降低企业的税收负担。2016年2月，国家税务总局颁布实施了《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确提出了建筑业增值税税率11%的标准，由此拉开建筑业尤其是施工企业营改增的大幕。众所周知，作为建筑业重要组成部分的施工企业，其成本构成十分复杂，营改增势必会给施工企业的成本管理带来诸多挑战和压力，如何积极应对营改增带来的变化，切实提升施工企业的成本管理能力与核心竞争力，便显得尤为重要。本文正是基于这样的时代背景，系统研究营改增给施工企业成本管理带来的主要影响，探寻新时期施工企业基于应对营改增的成本管理化对策，助推施工企业健康稳健发展。
（二）施工企业成本管理现状
20世纪90年代中期以来，尤其是进入21世纪以来，伴随我国住房体制改革的稳步推进和房地产业的健康发展，以施工企业为重要代表的建筑企业迎来了发展的春天。据统计，截止到2015年底，全国注册的规模以上施工企业总数为15.63万家，施工企业的竞争态势更加严峻。面临竞争日益严峻的发展环境，众多施工企业纷纷强化质量管理和成本管理，尤其是将成本管理作为降低消耗、提升利润和提高比较优势的重要抓手。比如，很多施工企业为了压缩成本，减少成本开支，对施工项目实施预算管理，全方位开展项目实施前后的过程控制，努力做到施工项目过程中的物盡其用、人尽其才、财尽其值。为了进一步强化成本管理质量，提高施工企业的经营效益，很多施工企业在项目管理中，以过程控制和项目责任制为手段，充分发挥监督的作用，尽力减少不必要的浪费和不合理支出，从而达到提高资金使用效益的价值追求。
二、营改增对施工企业成本管理的主要影响及分析
（一）营改增对施工企业材料费的影响及分析
从某种意义而言，营改增对施工企业的成本管理是多方面的，集中体现为三大方面，即材料费影响、人工机械费影响以及管理成本的影响。其中，营改增对施工企业的材料费影响，主要体现在三大主材、地材及装饰性材料和混凝土等方面。施工企业的三大主材，主要是指钢筋、木材和水泥，根据新的营改增税收政策，由于三大主材的用量大、价值高，通过外购可以进行增值税抵扣，从而有助于降低成本负担。然而，具体到地材以及装饰性材料，则情况就大不一样，毕竟按照国家税务总局公告2014年第36号之规定，施工企业按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，这样一来就无法全覆盖到营改增以后的11%增值税税率，相当于加重了企业的税收负担。最后，具体到混凝土项目，根据财税（2014）57号文通知及2014年第36号之规定，结合营改增实际，施工企业的税收负担则是提高了。
（二）营改增对人工费和机械费的影响及分析
人工费和机械费，也是施工企业重要的财务支出和成本开支，营改增对这两项的影响也十分复杂，整体上加重了施工企业的税收负担。从某种意义而言，人工费能否进行进项扣除，是施工企业对营改增高度关注的焦点。根据以往政策，施工企业的人工费在缴纳营业税时具体分两种情况，一是按照国税函（2006]93号之规定，施工企业在取得劳务费用时按照3%缴纳营业税；二是在实施劳务派遣时，按照5%的标准缴纳服务税；上述两项均是在扣除工资、保险和公积金之后的余额，实际上税负很低。然而，在实施营改增以后，施工企业统一按照11%的标准缴纳税收，由于无法进行进项抵扣，实际上加重了施工企业的税收负担。施工企业在运营中，往往要支付一定的机械费，主要用于安拆、大修、动力和燃料等方面，通常占项目工程造价的8%左右。在操作中，施工企业往往采取租赁的形式进行操作，按照營改增的制度设计，施工企业无论是选择哪种纳税人，由于可抵扣的进项税减少，必然会造成税负的加重。
（三）营改增对施工企业管理成本影响及分析
营改增后，对施工企业的管理成本也会产生诸多影响，根本原因就在于营改增以后，施工企业的纳税方式和核算方式发生了重要变化，从而对成本管理产生重要影响。由于营业税的缴纳税额计入地税机关的财政税收，而增值税是在建筑施工企业的所在地征收，且征收额计入国税局税收，这会大幅降低地方政府税收，引起建筑企业异地承接工程增加难度。财务核算方式改变使施工企业财务管理增加难度建筑施工企业一般都是异地施工，改征增值税后，税收在项目所在地进行，这会大幅增加企业本部的财务人员业务量；而且这过程中还涉及相关资料的往来传递、审核收集，也将增大企业的管理成本。总之，施工企业全面实施“营改增”存在诸多困难：首先，税改后建筑业的税率从3%调整到11%，理论和实际的进项抵扣存在较大差距，可能造成施工企业税负不增反减；其次，大部分施工企业存在经营模式粗放的问题，企业自身能否积极应对税改，政府能否严格监督发票管理、税收管理等，尚存在不确定性。
三、施工企业应对营改增成本管理的合理化对策
（一）提升财会人员成本管理意识和水平
新时期，施工企业应对营改增的成本管理，要首先从战略高度重视营改增的变化及影响，重点提升企业财务管理人员尤其是财会人员的成本管理意识，努力提升营改增税收筹划能力，引领企业税负稳步降低。众做周知，营改增以后我国现行的会计科目会发生一些重要变化，比如会增加三大税收科目即进项税额、销项税额、进项税额转出，从而在很大程度上提高了核算方式的难度。基于此，施工企业要强化战略引领，围绕营改增带来的系列变化，对企业的财会人员进行技能培训，促使他们熟练掌握营改增的主要变化、税负关系及转化，成本管理的重点及举措，真正将其企业的税收负担，提高企业的盈利能力和比较优势。
（二）加强供应商管理优化生产经营模式
新时期，施工企业应对营改增的成本管理，要以营改增为契机，已完善企业管理制度为抓手，以优选供应商为载体，强化经营模式创新，切实解决因物料采购带来的众多税款无法进行进项抵扣的问题，从而提高企业的税收筹划能力，降低税收负担，增强盈利能力。正如前文所述，我国施工企业的成本中，有一部分属于外购成本，尤其是因三大材料等物质采购等费用，往往由于经营模式的缺陷，无法从中小供应商那里获得增值税发票，造成税收抵扣很麻烦。基于此，我国施工企业要逐步从现有的挂靠经营模式走出来，重点选择一批高素质和效益好的供应商，强化供应商管理、沟通与信息共享，从而降低采购成本，并获得物质采购的增值税发票，为后期进项抵扣创造条件。
（三）加强信息化建设做好企业合同管理
新时期，施工企业应对营改增的成本管理，要重点做好信息化建设，从而构建企业管理的现代信息系统，将企业经营的税收筹划和票据管理纳入统一平台进行运作，在此基础上强化合同管理，为实施增值税进项税抵扣创造坚实的基础。施工企业的项目大都分散在全国各地，为便于管理，施工企业要结合“互联网+”技术，建立信息化管理系统，对整个增值税链条进行管理。从项目的分包、机械租赁、材料采购等信息，到材料出入库等物流信息，再到进度款支付增值税专用发票信息，以及各个分包商、供应商的应收应付信息整合到一个平台上，进行统一管理，对成本进行实时跟踪、过程控制。同时，借助信息化管理，关注票据从开具到传递的各个环节，监控管理公司各项目部，降低企业经营风险。针对异地建设项目，可以通过异地采集、多点同时管理、远距离传递信息，为增值税发票的管理工作提供便捷，以保证企业经营活动的顺利开展。施工企业要加强合同管理，一方面在选择合作单位的时候，不能单一地考虑采购成本，而应综合考虑供应商各方面情况，优中选优；通过寻找价税总和最低的单位、选取能够开具增值税发票的单位，增加进项税的抵扣额。